DPH v prípade, že nie. Kto je povinný platiť DPH? oslobodenie od DPH

daň z pridanej hodnoty

daň z pridanej hodnoty (DPH)- nepriama daň, forma odvedenia časti pridanej hodnoty do štátneho rozpočtu, ktorá vzniká na všetkých stupňoch procesu výroby tovarov, prác a služieb a odvádza sa do rozpočtu pri predaji.

Navonok DPH pripomína daň z obratu: predávajúci ju pripočítava k nákladom na predaný tovar, práce alebo služby. Kupujúci má však právo odpočítať si z dlžnej sumy vzhľadom na rozpočet sumu dane, ktorú za tento tovar (práce, služby) zaplatil. Táto daň je teda nepriama a jej bremeno v konečnom dôsledku nenesie obchodníkov, ale konečných spotrebiteľov tovarov a služieb. Tento systém zdaňovania je vytvorený s cieľom vyhnúť sa plateniu dane z dôvodu skutočnosti, že tovary a služby majú k spotrebiteľovi dlhú cestu; V systéme DPH sa na všetky tovary a služby vzťahuje iba daň, ktorá sa vyberá pri konečnom predaji tovaru spotrebiteľovi. Úroková sadzba sa môže líšiť v závislosti od typu produktu. V platobných dokladoch sa DPH uvádza ako samostatný riadok.

DPH bola prvýkrát zavedená 10. apríla 1954 vo Francúzsku. Jeho vynález patrí francúzskemu ekonómovi Mauriceovi Lauretovi (v roku 1954 riaditeľovi Riaditeľstva daní, ciel a DPH Ministerstva hospodárstva, financií a priemyslu Francúzska). V súčasnosti platí DPH 137 krajín. Z vyspelých krajín DPH chýba v krajinách ako USA, kde ju nahrádza daň z obratu vo výške 3 % až 15 %.

Rusko

Zdaňovacie obdobie (článok 163 daňového poriadku Ruskej federácie) je stanovené ako štvrťrok.

Daňové sadzby (článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie)

1. Sadzba 0 % sa uplatňuje napríklad pri predaji tovaru vyvážaného v colnom režime vývoz.
2. Sadzba 10 % sa uplatňuje napríklad pri predaji niektorých potravín, tovaru pre deti, zdravotníckeho tovaru.
3. Sadzba 18 % je hlavná sadzba, ktorá sa uplatňuje vo všetkých ostatných prípadoch.

Postup výpočtu dane (článok 166 daňového poriadku Ruskej federácie)

Pri zisťovaní základu dane sa výška dane vypočíta ako percento zo základu dane zodpovedajúce sadzbe dane a v prípade samostatného účtovníctva ako suma dane prijatej v dôsledku pripočítania súm daní vypočítaných samostatne ako percent z príslušných základov dane zodpovedajúcich sadzbám dane. Okamihom určenia základu dane (článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie) je najskorší z týchto dátumov:

1. deň odoslania (prevodu) tovaru (práce, služby), vlastnícke práva;
2. deň platby, čiastočná platba na účet budúcich dodávok tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), prevod vlastníckych práv.
3. pri prevode vlastníctva na účely tejto kapitoly sa rovná jeho odoslaniu.
4. Pri predaji ním premiestneného tovaru na uskladnenie na základe „zmluvy o skladovaní“ platiteľ dane s vydaním skladovacieho listu sa ako deň vyhotovenia skladovacieho listu určí okamih zistenia základu dane z tohto tovaru.
5. dňom postúpenia peňažnej pohľadávky alebo dňom zániku zodpovedajúceho záväzku

Daňovník má právo znížiť celkovú výšku dane o stanovené odpočty dane (článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Sumy dane predložené platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru (práce, služby), ako aj majetkových práv na území Ruskej federácie alebo zaplatené platiteľom dane pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie a na iné územia podľa v jej jurisdikcii podliehajú v colnom konaní pri prepustení do domácej spotreby zrážkam., dočasný dovoz a prepracovanie mimo colného územia alebo pri dovoze tovaru prepravovaného cez hranicu Ruskej federácie bez colného odbavenia.

Postup a podmienky platenia dane do rozpočtu (článok 174 daňového poriadku Ruskej federácie)

Zdaňovacie obdobie DPH je stanovené ako štvrťrok. Platba dane z transakcií uznaných za predmet zdanenia na území Ruskej federácie sa uskutočňuje na konci každého zdaňovacieho obdobia na základe skutočného predaja (premiestnenia) tovaru (plnenie aj pre vlastnú potrebu, práce, poskytnutie vč. pre vlastnú potrebu, služby) za skončené zdaňovacie obdobie v rovnakých splátkach najneskôr do 20. dňa každého z troch mesiacov nasledujúcich po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Formulár daňového priznania k DPH bol schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 15. októbra 2009 č. 104n.

Postup vrátenia dane (článok 176 daňového poriadku Ruskej federácie)

Ak na konci zdaňovacieho obdobia výška odpočítanej dane presiahne celkovú výšku dane vypočítanej z plnení uznaných za predmet zdanenia, vzniknutý rozdiel podlieha kompenzácii (zápočet, vrátenie) platiteľovi dane. Po podaní daňového priznania daňovníkom správca dane preverí oprávnenosť sumy dane žiadanej na vrátenie pri vykonaní dokladovej daňovej kontroly. Po ukončení kontroly do siedmich dní je správca dane povinný rozhodnúť o vrátení príslušných súm, ak pri vnútropodnikovej daňovej kontrole neboli zistené porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

V prípade zistenia porušení právnych predpisov o daniach a poplatkoch pri stolovej daňovej kontrole sú oprávnení pracovníci daňových úradov povinní vypracovať protokol o daňovej kontrole. Úkon a ďalšie materiály stolovej daňovej kontroly, pri ktorej boli zistené porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, ako aj námietky podané daňovníkom (jeho zástupcom), je povinný posúdiť vedúci (zástupca vedúceho) daňového úradu. orgán, ktorý daňovú kontrolu vykonal. Na základe výsledkov posúdenia podkladov stolovej daňovej kontroly vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane rozhodne o vyvodení zodpovednosti zo spáchania daňového deliktu alebo o odmietnutí zodpovednosti daňovníka. Zároveň sa prijíma toto rozhodnutie:

• rozhodnutie o vrátení celej sumy dane žiadanej o vrátenie;
• rozhodnutie o odmietnutí vrátenia celej sumy dane požadovanej na vrátenie;
• rozhodnutie o čiastočnom vrátení sumy dane požadovanej na vrátenie a rozhodnutie o odmietnutí čiastočného vrátenia sumy dane, ktorej vrátenie sa požaduje.

Ak má daňovník daňový nedoplatok, iné federálne dane, dlhy na príslušných sankciách a (alebo) splatných alebo vymáhateľných pokutách, daňový úrad nezávisle započíta sumu dane, ktorá sa má vrátiť, oproti uvedeným nedoplatkom a dlhom na penále a (alebo) pokuty.

Lotyšsko

Zákon o DPH vstúpil do platnosti v roku 1995; Zároveň bola zrušená daň z pridanej hodnoty.

Izrael

V tejto oblasti existujú tieto hlavné akty sekundárneho práva EÚ:

• Prvá smernica Rady 67/227/EHS z 11. apríla 1967 o harmonizácii právnych predpisov členských štátov v oblasti daní z obratu (neplatná). Tento zákon bol prijatý s cieľom nahradiť stupňovitý kumulatívny systém nepriameho zdaňovania v členských štátoch EÚ a dosiahnuť výraznú mieru zjednodušenia výpočtu daní a neutrality faktora nepriameho zdaňovania vo vzťahu ku konkurencii v EÚ. Zavedenie DPH, ktorá nahrádza iné dane z obratu, sa navyše stalo pre členské štáty povinnosťou.

• Druhá a tretia smernica Rady 68/227/EHS z 11. apríla 1967 a 69/463/EHS z 9. decembra 1969 „O harmonizácii právnych predpisov členských štátov v oblasti daní z obratu – zavedenie dane z pridanej hodnoty v členských štátoch Štáty“ (Nefunguje to). Tieto akty poskytli v niektorých členských štátoch viacero odkladov na zavedenie DPH.

• Šiesta smernica Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 „O harmonizácii právnych predpisov členských štátov v oblasti daní z pridanej hodnoty – spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ výpočtu“ (neplatná). Ustanovenia tohto zákona odrážajú základné princípy fungovania systému DPH. Tento akt mal obrovské množstvo zmien a doplnkov. Bol to plnohodnotný daňový akt. Samostatne je potrebné poznamenať harmonizáciu sadzieb DPH v členských štátoch.

• Ôsma smernica Rady 79/1072/EHS zo 6. decembra 1979 „O zosúladení právnych predpisov členských štátov v oblasti daní z obratu – ustanovenia o vrátení dane z pridanej hodnoty zdaniteľným osobám neusadeným v tuzemsku“ (ustanovenia tohto zákona umožňuje daňovníkovi jedného členského štátu vrátiť DPH v inom členskom štáte). Od 01.01.2009 je v platnosti nová smernica.

• Trinásta smernica Rady 86/560/EHS zo 17. novembra 1986 „O zosúladení právnych predpisov členských štátov v oblasti daní z obratu – Ustanovenia o vrátení dane z pridanej hodnoty zdaniteľným osobám neusadeným v Spoločenstve“ (tento zákon umožňuje daňovník z tretieho štátu na vrátenie DPH v členskom štáte EÚ). Od 01.01.2009 je v platnosti nová smernica.

• Smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty možno považovať za triumf európskej daňovej integrácie. Tento zákon bol s účinnosťou od 1. januára 2007 prijatý, aby nahradil súčasnú integračnú legislatívu v oblasti regulácie DPH (najmä slávnu Šiestu smernicu) bez toho, aby v nej došlo k podstatným zmenám. Zmeny sa dotkli najmä logickej štruktúry dokumentu. Zákon pozostáva z 15 hláv, 414 článkov a 14 príloh, vymedzuje: predmet a rozsah pôsobnosti (kapitola 1); územie uplatňovania (kapitola 2), zdaniteľné osoby (kapitola 3), zdaniteľné obchody (kapitola 4); miesto zdaniteľných obchodov (kapitola 5), ​​daňová povinnosť a výber DPH (kapitola 6), základ dane (kapitola 7), sadzby (kapitola 8), oslobodenia/odpočet dane (kapitola 9), odpočty (kapitola 10), povinnosti zdaniteľné osoby osoby a určité kategórie nezdaniteľných osôb (kapitola 11), osobitné daňové schémy (kapitola 12), ustanovenia o odchýlkach (kapitola 13), iné ustanovenia (kapitola 14), záverečné ustanovenia (kapitola 15).

Tabuľka daňových sadzieb

Rusko

krajín EÚ

Ostatné krajiny

daň z pridanej hodnoty (DPH)- Ide o jednu z najbežnejších nepriamych daní (inými slovami - dane zo spotreby). Jej podstatou je pri predaji pripočítať k cene určité percento dane. Túto daň zaplatí kupujúci predávajúcemu a ten ju prevedie na. Spoplatnené vo väčšine krajín sveta. Keďže daň patrí do nepriamej kategórie, štandardne je zahrnutá v nákladoch takmer každého produktu alebo služby.

Pre lepšie pochopenie podstaty DPH si možno cenu akéhokoľvek produktu predstaviť ako súčet pridanej hodnoty, t.j. zvýšenie cien v procese premeny akejkoľvek suroviny na hotový výrobok.

Napríklad: určité percento DPH sa platí z predajnej hodnoty obilia, potom z hodnoty múky z neho vyrobenej, potom z upečeného chleba a nakoniec z ceny predanej v obchode s chlebom. Keďže daň z pridanej hodnoty je zahrnutá v cene produktu na každom článku reťazca, jej plnú výšku zaplatí konečný spotrebiteľ produktu. K úhrade (odvodu) dane do rozpočtu však nedôjde vtedy, keď spotrebiteľ zaplatí za konečný výrobok naraz, ale po častiach, po každom predaji surovín, polotovarov, hotových výrobkov. DPH bude v plnej výške zaplatená už zo sumy prijatej z posledného predaja hotového výrobku.

Daň z pridanej hodnoty v Bielorusku

Pri výpočte dane z pridanej hodnoty sú predmetom zdanenia v Bieloruskej republike:

• sumy obratu vyjadrené v peňažnej forme pri predaji tovarov, prác, služieb a majetkových práv na území republiky;
• náklady na tovar dovezený na územie Bieloruska.

Platiteľmi dane z pridanej hodnoty sú:

• právnické osoby vrátane zahraničných, ktoré vykonávajú ekonomickú činnosť a sú registrované na daňových úradoch v Bieloruskej republike;
• správcovia z hľadiska obratov spojených so správou zvereného majetku;
• individuálni podnikatelia v prípadoch, keď objem za štvrťrok presiahol stanovenú sumu, alebo sám podnikateľ začal platiť DPH;
• fyzické osoby, v prípadoch ustanovených zákonom.

Zahraničným organizáciám, ktoré nie sú daňovo zaregistrované v Bieloruskej republike, ale vykonávajú činnosť na jej území bez otvorenia stáleho zastúpenia, povinnosť platiť DPH nevzniká. Daň platia bieloruské organizácie a podnikatelia nakupujúci tovary a služby od takýchto podnikov.

Pri výpočte DPH je základom dane suma prijatá z predaja tovaru, prác, služieb, majetkových práv, vypočítaná na základe:

• ceny za tovar (práce, služby, vlastnícke práva) vrátane spotrebných daní (na príslušný tovar) bez dane z pridanej hodnoty;
• maloobchodné ceny regulované štátom.

Pri dovoze tovaru do Bieloruskej republiky colné orgány určujú základ dane ako súčet týchto zložiek:

• špecifikovaná colná hodnota;
• sumy splatných ciel;
• pre tovar podliehajúci spotrebnej dani - sumy spotrebných daní, ktoré sa musia zaplatiť.

V súčasnosti sú v Bieloruskej republike zavedené tieto sadzby dane z pridanej hodnoty:

• 20 % - všeobecná sadzba na predaj tovaru, prác, služieb, vlastníckych práv a na ich vývoz;

Ak sa tovary a služby vyvážajú mimo Bieloruskej republiky*, môže sa však uplatniť sadzba 0 %.

• 10% - pri predaji produktov pestovania rastlín, chovu zvierat, chovu rýb a včelárstva vyrobených v Bieloruskej republike;
• 10 % - pri dovoze potravinových výrobkov a tovaru pre deti do Republiky zo zoznamu schváleného prezidentom;
• 9,09 % alebo 16,67 % - z predaja tovaru za regulované maloobchodné ceny vrátane DPH;
• 0,5 % - pri dovoze diamantov a iných drahých kameňov do Bieloruska z členských štátov colnej únie na priemyselné potreby;

* Pri vývoze tovaru z Bieloruskej republiky do krajín, ktoré sú členmi Eurázijskej hospodárskej únie, ako aj mimo nej, sa uplatňuje nulová sadzba DPH, ak sú k dispozícii príslušné doklady ( pododsek 1.1.1 odseku 1 článku 102 daňového poriadku Bieloruskej republiky). Pre podrobnejšie informácie a vysvetlenia, v ktorých prípadoch môže podnik použiť nulovú sadzbu DPH, kontaktujte Ministerstvo daní a poplatkov Bieloruskej republiky.

Zdaňovacím obdobím DPH je kalendárny rok. Vykazovacím obdobím je podľa voľby platiteľa kalendárny štvrťrok alebo kalendárny mesiac.

Predstavte si napríklad transakciu ďalšieho predaja tovaru na ďalší predaj: Výška splatnej DPH sa vypočíta ako rozdiel medzi sumou dane obsiahnutou v predajnej cene tovaru a sumou DPH už pridelenou dodávateľmi tohto tovaru. tovar v dokladoch - hovorí sa tomu odpočet.

V súlade s článkom 107 daňového poriadku sú odpočítateľné tieto sumy DPH:

• sumy, ktoré platiteľovi predkladajú predajcovia, ktorí sú platiteľmi v Bieloruskej republike, keď platiteľ nakupuje tovar (práce, služby, vlastnícke práva) na území Bieloruska;
• už zaplatené sumy DPH pri dovoze tovaru do Bieloruskej republiky;
• sumy dane zaplatenej pri nadobudnutí od zahraničných organizácií, ktoré nie sú daňovo registrované v Bieloruskej republike.

Základom pre odpočet dane sú prvotné účtovné a zúčtovacie doklady prijaté od predajcov zákonom stanoveným spôsobom, ako aj doklady potvrdzujúce skutočnosť zaplatenia DPH pri dovoze tovaru do Bieloruska.

Ak sa ukáže, že suma odpočítanej dane je vyššia ako celková suma splatnej dane, platiteľ DPH ju nezaplatí, ale rozdiel medzi sumou odpočítanej dane a celkovou sumou dane vráti postupom podľa zákona č. daňového poriadku.

V § 93, 94 a 96 daňového poriadku je definovaný zoznam jednotlivých plnení, tovarov, prác, služieb a majetkových práv, plnení, ktoré nie sú predmetom dane z pridanej hodnoty.

Napriek zjavnej teoretickej jednoduchosti výpočtu môže pri výpočte a platbe DPH vzniknúť veľa neočakávaných nuancií. Dá sa to názorne ilustrovať na nasledujúcich príkladoch:

Organizácia platca DPH nakupuje tovar od organizácie alebo podnikateľa, ktorí nie sú platcami DPH; obe organizácie si robia prirážku pri predaji tovaru, ale - platiteľ DPH uhradí celý náklad zo svojich výnosov a neplatiteľ sa na tom vôbec nepodieľa a celý zisk si nechá pre seba.

Ak si v tejto situácii predávajúci a kupujúci vymenia miesto, potom - prvý predávajúci zaplatí DPH zo sumy svojho výnosu, druhý ju stále neplatí.

Je pomerne veľa prípadov, keď sa organizácie stali platiteľmi dane z pridanej hodnoty v dôsledku vlastných chýb v účtovníctve, napríklad pri pripisovaní DPH v dokladoch, keď sa tak nemalo stať.

Na základe vyššie uvedeného má zmysel, aby si všetky organizácie dôkladne preštudovali kapitolu 12 osobitnej časti daňového poriadku, komentáre a vysvetlenia daňových orgánov k príslušným paragrafom daňového poriadku a pre spoľahlivosť sa obrátili na kvalifikovaných odborníkov. Keďže prítomnosť takzvanej „cyklickej chyby“, t.j. opakované viaceré obraty za sebou, môže viesť k astronomickým sumám daňových prirážok a penále.

Prvýkrát sa o potenciálnej možnosti vyrubenia nepriamej dane hovorilo v Nemecku a Wilhelm von Siemens sa stal priamym iniciátorom takýchto zmien. V roku 1919 jeho spoločnosť utrpela obrovské straty, preto chcel von Siemens reformovať daňový systém, aby presunul bremeno platieb na spotrebiteľov. Čoskoro však zomrel majiteľ veľkej nadnárodnej spoločnosti a myšlienka zavedenia systému DPH bola na chvíľu zabudnutá.

Myšlienka zavedenia nepriamej dane bola oživená vo Francúzsku v roku 1954, keď finančník Maurice Lauret navrhol vláde krajiny daňový systém, v ktorom dnes funguje. Po krátkej diskusii sa rozhodlo o „zavedení“ schémy vyberania dane vo francúzskej kolónii, konkrétne v Pobreží Slonoviny. Finančný experiment bol významným úspechom, preto v roku 1967 smernica Rady Európskej únie uznala DPH za hlavnú nepriamu daň v Európe.

Dnes sa DPH vyberá v 137 krajinách a sadzby sa medzi krajinami výrazne líšia. Najvyššia miera je napríklad v Nórsku, Dánsku, Švédsku, keďže je to 25 %. V Spojenom kráľovstve, Rakúsku, Bulharsku, na Ukrajine je štandardná sadzba 20%, v Nemecku, na Cypre - 19%, vo Vietname, Libanone - 10%. V Spojených štátoch amerických neexistuje DPH, ale daň z obratu. Účtuje ju obchod kupujúcemu v prospech štátu, v ktorom bol produkt zakúpený. V každom štáte je úroková sadzba iná: pohybuje sa v rozmedzí 3-15%. DPH sa tiež neúčtuje v Macau v Hong Kongu.

DPH v Rusku

V ZSSR v rokoch 1930-1932. začala fungovať daň vyberaná z obratu. Bol zavedený pre určité druhy výrobkov (tabakové výrobky, tovar dlhodobej spotreby) a poskytoval významný podiel na príjmoch rozpočtu Sovietskeho zväzu. Samozrejme, že táto daň mohla existovať v podmienkach prísnej cenovej regulácie zo strany štátu, preto sa v 80-tych rokoch v dôsledku napredovania trhových vzťahov ukázali jej obmedzenia.

V roku 1990 sa daňový systém zmenil, pretože bola zavedená daň z obratu. No hoci to viac zodpovedalo podmienkam hospodárenia, nepokrylo to celé spektrum. A to znamená, že obmedzený rozsah mala aj daň vyberaná v čase nákupu tovaru alebo služby.

V roku 1992 boli vyššie uvedené dane nahradené DPH. Postup pri jej výpočte a platení bol pôvodne určený zákonom „o dani z pridanej hodnoty“ a od roku 2001 je upravený v hlave 21 daňového poriadku. Najvyššia sadzba DPH v Rusku od jej zavedenia bola 28 %, no potom bola znížená na 20 %. Dnes je sadzba DPH 18%. Okrem toho sú znížené 10-percentné sadzby: hovoríme o predaji zdravotníckych a detských produktov, tlačených publikácií, vzdelávacích kníh. Mimochodom, sadzba DPH na vyvážaný tovar je 0 %.

V Rusku sa daňové účtovníctvo vykonáva pomocou faktúry. Formát tohto formulára má zavedený formulár a postup pri jeho vypĺňaní je prísne regulovaný. Na základe faktúr sa tvorí Nákupná kniha a vystavené faktúry sa považujú za podklad pre Knihu predajov. Dôležitou zmenou, ktorá sa dotkla výkazníctva, je podávanie daňového priznania k DPH elektronickou formou. Táto inovácia bola vyvinutá s cieľom rozsiahleho boja proti jednodňovým firmám.

Všetci platia nepriame dane? Platiteľmi DPH sú rôzne organizácie a súkromní podnikatelia pôsobiaci v rámci bežného daňového systému. Navyše existuje špeciálny druh režimu, ktorého hlavným cieľom je znížiť daňové zaťaženie majiteľov stredných a malých podnikov. Ukazuje sa, že subjekty, ktoré prešli na zjednodušený systém zdaňovania, sú oslobodené od platenia sadzby.

platba DPH

DPH sa platí štvrťročne a jej výpočet je mimoriadne dôležitým aspektom vedenia účtovníctva. Pre začínajúcich podnikateľov sa môže zdať pridelenie DPH ako komplikovaný postup, ale ak rozumiete nuansám, môžete si urobiť výpočty sami. Ako sa teda vypočítava a prideľuje DPH?

Metodika výpočtu DPH

Ak potrebujete prideliť DPH, mali by ste cenu s DPH vynásobiť 18 a vydeliť 118.
Napríklad, ak je suma 2 000 rubľov, vynásobte 2 000 18 (36 000) a vydeľte 118. Ukáže sa 305,08 rubľov.

Ak je potrebné k sume účtovať DPH, cenu bez DPH vynásobíme 0,18 (dostaneme sumu DPH) a k výsledku pripočítame sumu bez DPH.
Napríklad, ak je suma bez DPH 2 000 rubľov, 2 000 sa vynásobí 0,18, DPH je 360,00 rubľov. K sume DPH pripočítame sumu bez DPH, 360 + 2000,00 dostaneme 2360,00 rubľov.

kalkulačka DPH

Ak je nepohodlné vypočítať DPH ručne, môžete využiť našu špeciálnu online službu „Kalkulačka DPH“. Všetko je veľmi jednoduché: zadajte sumu, vyberte operáciu, sadzbu, kliknite na tlačidlo výpočtu. Hlavnou výhodou kalkulačky je úspora času a eliminácia možnosti chyby.

Účtovanie súm DPH

Daň z pridanej hodnoty je nepriama daň, čo je forma, pri ktorej sa vyberie a odvedie do rozpočtu určitá suma vypočítaná podľa sadzieb dane ustanovených zákonom.

Táto suma sa pripočítava k nákladom na tovar (práce alebo služby).

Daň z pridanej hodnoty je federálna daň, jej uplatňovanie je povinné v celej Ruskej federácii. Predmetom zdanenia touto daňou sú štyri druhy transakcií:

• predaj tovaru (prác alebo služieb), ktorý sa vykonáva na území Ruskej federácie, vrátane predaja záložného práva a prevodu vlastníckych práv;
• previesť na území Ruskej federácie tovar (práce alebo služby) vykonávané pre vlastnú potrebu, ak sú náklady na ne akceptované na odpočítanie pri výpočte dane z príjmov;
• stavebné a inštalačné práce, ktoré boli vykonané pre vlastnú spotrebu;
• operácie pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie.

Určenie základu dane na účel výpočet dane z pridanej hodnoty sa robí z nákladov na predaný tovar (práce alebo služby) s prihliadnutím na spotrebnú daň (ak tovar podlieha spotrebnej dani).

Cena tovaru, ktorá je stanovená stranami obchodu, musí zodpovedať trhovým cenám.

Kontrolu správnosti uplatňovania cien vykonávajú daňové úrady.

Vlastnosti výpočtu dane z pridanej hodnoty je, že má právo na odpočítanie DPH z tovaru nakúpeného platiteľom dane v tom zdaňovacom období, v ktorom DPH vyčíslil, vrátane prijatia preddavkov.

V účtovníctve DPH je dôležitý okamih zistenia základu dane, ktorý je najskorším z týchto dátumov:

• dátum odoslania tovaru;
• dátum platby za nadchádzajúcu dodávku tovaru.

zdaňovacie obdobie za výpočet a platenie dane z pridanej hodnoty rovná jednej štvrtine.

Sadzby dane závisia od druhu tovaru a sú stanovené vo výške 0 %, 10 %, 18 %.

Pri predaji tovaru, prác, služieb si predávajúci k cene svojho tovaru pripočíta aj sumu DPH.

Podkladom na odpočítanie DPH, ktorý predávajúci predloží kupujúcemu, je faktúra.

Daňovníci sú povinní viesť evidenciu prijatých a vystavených faktúr, ako aj knihu nákupov a predajov.

Výpočet dane z pridanej hodnoty

Pri zdaniteľnom plnení majú platitelia povinnosť vypočítať DPH. Postup pri výpočte dane z pridanej hodnoty ustanovujú ustanovenia článku 166 daňového poriadku Ruskej federácie.

Sumy DPH sa vypočítajú príslušnou sadzbou dane, ktorá je percentom zo základu dane.

Ak sú transakcie zdaňované rôznymi sadzbami, vedie sa samostatné účtovníctvo a výška DPH sa určuje sčítaním súm daní vypočítaných samostatne pre každú transakciu.

Daňovník je povinný viesť oddelené účtovníctvo aj v prípade, že časť ním uskutočnených operácií je oslobodená od zdanenia.

DPH sa vypočíta na základe výsledkov každého zdaňovacieho obdobia a platba sa uskutoční najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Vypočítaná DPH sa znižuje o výšku odpočtu dane. Ako odpočet sa akceptuje suma dane, ktorú kupujúci zaplatil pri nákupe tovaru na území Ruskej federácie alebo pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie.

Nárok na uplatnenie odpočítania dane majú len platitelia DPH.

Ak platiteľ dane nevyčísli základ dane pre DPH, potom nemá dôvod odpočítať sumu zaplatenej DPH v obstarávacej cene nakúpeného tovaru.

Platiteľ dane môže prijať DPH na vstupe na odpočítanie len vtedy, ak prijal do účtovníctva ním nakúpené tovary, práce, služby, čo je potvrdené príslušnými prvotnými dokladmi a faktúrami vystavenými dodávateľom.

Pre možnosť uplatnenia odpočítania dane ustanovuje daňový poriadok niektoré náležitosti, pri ktorých nesplnení si platiteľ dane nemôže uplatniť odpočítanie dane. Odpočet dane nie je možné uplatniť, ak:

• výdavky daňovníka sú ekonomicky neoprávnené;
• jej ekonomické operácie sú nerentabilné a nerentabilné;
• faktúry nie sú premietnuté (nepredčasne) v účtovnom denníku;
• neexistuje štátna registrácia nadobudnutého predmetu, ak je povinná;
• protistrana bola vybraná bez náležitej starostlivosti a starostlivosti, protistrana, od ktorej daňovník nadobudol nehnuteľnosť, nie sú dodržané požiadavky daňových právnych predpisov;
• konanie daňovníka je vnímané ako túžba získať neprimerané daňové výhody.

Postup výpočtu dane

Výška DPH je rozdiel medzi sumou DPH, ktorú platiteľovi dane zaplatili kupujúci tovaru, ktorý predáva, ktorého hodnota je zvýšená o sumu DPH, a sumou DPH zaplatenou priamo platiteľom dane pri zúčtovaní s dodávateľmi. za tovar, ktorý si kúpil. Tento rozdiel je splatný do rozpočtu.

Ak platiteľ dane uplatňuje na všetky svoje transakcie jednotnú sadzbu DPH, je potrebné určiť základ dane celkom v súlade s požiadavkami článku 153 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak je na základe výsledkov výpočtu dane v určitom zdaňovacom období suma odpočítanej dane vyššia ako celková suma DPH vypočítaná na základe výsledkov všetkých zdaniteľných obchodov uskutočnených platiteľom dane, vzniknutý záporný rozdiel je potrebné vrátiť platiteľovi dane (pripísané), DPH splatná do rozpočtu sa v tomto prípade považuje za nulovú.

V niektorých prípadoch môže byť povinnosť vypočítať, zraziť a odviesť DPH do rozpočtu zverená daňovým agentom.

Napríklad v prípade zahraničných osôb, ktoré nie sú registrované na daňových úradoch Ruskej federácie a nie sú ruskými daňovníkmi.

Ak takéto osoby predávajú tovar na území Ruskej federácie, potom sú podniky a jednotliví podnikatelia, ktorí nakupujú takýto tovar, povinní platiť DPH.

V tomto prípade vystupujú ako daňoví agenti (článok 3, článok 166 daňového poriadku Ruskej federácie). Účtovanie sa v tomto prípade vykonáva samostatne pre každú transakciu súvisiacu s predajom tovaru zahraničnými platiteľmi dane.

Výšku DPH, ktorú musí daňový agent odviesť do rozpočtu, určí na základe faktúry a zaplatí ju v plnej výške.

Kontroverzným bodom v otázke výpočtu DPH a uplatnenia odpočítania dane je absencia zdaniteľných plnení platiteľom dane v účtovnom období.

Podľa rozhodcovskej praxe, ktorá sa v súčasnosti vyvinula, podľa súdov kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje závislosť odpočítania dane, na ktoré sa vzťahuje právo na nákup tovaru s DPH, od zdaniteľnej osoby. transakcie uskutočnené daňovníkom v tom istom vykazovanom období.

Zákon to podľa súdov nepovažuje za predpoklad na uplatnenie odpočítania dane. Tento prístup zdieľa väčšina rozhodcov.

Tento problém bol vyriešený v liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 19. novembra 2012 N 03-07-15 / 148 po zvážení odvolaní Federálnej daňovej služby Ruska a uznesenia Prezídia Najvyššieho Arbitrážny súd Ruskej federácie z 3. mája 2006 N 14996 / 05.

Ministerstvo financií v tomto liste komentovalo situáciu s odvolaním sa na skutočnosť, že takéto postavenie by mohlo vyvolať zneužívanie zo strany bezohľadných platiteľov dane, ako aj neprimerane zvýhodňovať platiteľa dane s nulovou sadzbou DPH.

Ministerstvo financií dospelo k záveru, že uplatnenie odpočítaní dane platiteľom dane v tých zdaňovacích obdobiach, v ktorých nemal základ dane, je opodstatnené. Rovnaký názor zdieľa aj Federálna daňová služba Ruska.

„Daň z pridanej hodnoty (skrátene DPH) je forma odčerpania časti hodnoty vytvorenej na všetkých stupňoch výroby do rozpočtu a definovaná ako rozdiel medzi nákladmi na predaný tovar (práce, služby) a nákladmi na materiál. pripísané výrobným a obehovým nákladom“.

Takto je DPH definovaná v niekoľkých smerodajných referenčných knihách. Čo možno pochopiť z tohto výkladu pojmu? Offhand - táto daň platí pre tých, ktorí vyrábajú a predávajú. Ak si však pozorne preštudujeme akýkoľvek daňový doklad, ktorý nám bol vystavený pri pokladni v supermarkete alebo lekárni, nižšie bude riadok: „vrátane DPH, toľko percent, taká a taká suma“. Ukazuje sa, že to platíme my - koncoví spotrebitelia tovarov a služieb, vôbec nie výrobcovia a právnické osoby, bežní občania?

V skutočnosti sa DPH alebo daň z pridanej hodnoty nazýva najťažšie pochopiteľné, hlavný zdroj na plnenie a rozpočítavanie, je považovaná za najprehľadnejšiu z hľadiska výpočtu a niektorí o nej hovoria ako o „univerzálnom zlom“, ktoré ničí domácu ekonomiku a vytvára priaznivú platformu pre korupciu.schémy.

Čo je DPH - „pre figuríny“ a „na prstoch“

Daň z pridanej hodnoty je svojím druhom nepriama, vzťahuje sa na každého, kto vytvára dodatočnú trhovú hodnotu. Podliehajú mu tí, ktorí predávajú za prémiu a je jedno, či produkt/službu sám vyrobil alebo len predal.

Podrobnejšie a prehľadnejšie:

• Firma A sa zaoberá šitím nohavíc.
• Za jeden produkt nakupuje látku, nite, teda materiály (celkovo len 100 rubľov). Robí to u rôznych podnikov, platcov DPH.
• Znáša výdavky „všeobecného obchodu“ (platí za prenájom, opravu zariadenia) za jeden výrobok vo výške 10 rubľov. Taktiež nakupuje služby od organizácií, ktoré platia DPH do rozpočtu.
• Celkové náklady budú 110 rubľov a prichádzajúca DPH už v nej „sedí“. Pre Ruskú federáciu je štandardná sadzba 18 % (určité druhy činností, skupiny produktov sú zdaňované rôznymi sadzbami alebo sú od nej úplne oslobodené). 110 rub. je základom pre zdanenie, ktorý je u nás akceptovaný ako 118%. Aby sme „odstránili“ DPH z tohto čísla, musíme vydeliť 110 číslom 118 a vynásobiť číslom 18. Fungujú tu zákony aritmetiky, úrokové výpočty. To znamená, že v tomto prípade firma A už zaplatila DPH vo výške 16,78 rubľov.
• Ďalej firma A predáva svoj produkt, prirodzene, za cenu vyššiu ako sú náklady, pretože potrebuje dosiahnuť zisk. Predpokladajme, že predajná cena je 200 rubľov. za jednotku.
• Nákupca, nazvime to spoločnosť B, dal spoločnosti 200 rubľov. za nohavice platí aj DPH, čo je rovnakých 18% alebo 30,51 rubľov.
• Teraz musí firma A zaplatiť DPH do rozpočtu. Ale! Nie všetkých 30,51 rubľov prijatých od kupujúceho, ale iba rozdiel medzi prichádzajúcim (16,78 rubľov v našom príklade) a tým, ktorý prišiel s výnosom. To znamená, že od 30,51 odpočíta 16,78. A v dôsledku toho splatné - 13,73 rubľov.
• Ak budeme pokračovať v reťazci a zvážime následný predaj nohavíc firmou B jej klientovi, občanovi N, za cenu 250 rubľov, získaný výnos bude 38,14 rubľov. DPH.
• Firma B bude musieť do rozpočtu zaplatiť 38,14 - 30,51 = 7,63 rubľov. „endeesa“, ktorého údaj sa vypočíta jednoduchým odpočítaním od prijatého a už skôr zaplateného na adresu dodávateľa, spoločnosti A.

Každý z platiteľov dane totiž dáva formou DPH len tú časť, ktorá je zahrnutá v pridanej hodnote produktu. Ale koncový spotrebiteľ, ktorý neplánuje tovar so ziskom ďalej predávať alebo zakúpený použiť na podnikateľské účely, kde vám môžu vrátiť peniaze, platí v plnej výške. To znamená, že rozpočet je naplnený občanom N, ktorý dal svoje peniaze za nohavice a zaplatil celú sumu DPH do centu, ako, mimochodom, a. A všetky rozšírené názory, že DPH je vážnou záťažou pre podnikanie, nakoniec ruší najjednoduchší logický reťazec, ktorý ukazuje, kto vlastne platí daň z pridanej hodnoty. Aj keď získať nárok na odpočet dane, a tým viac na jej vrátenie, je stále každodennou úlohou, ktorú podnikatelia riešia.

Rovnaký obraz bude dodržaný pri akomkoľvek druhu činnosti (v obchode, poskytovaní služieb, vo výrobe), a to u všetkých platiteľov DPH. Výpočet a vykazovanie tohto druhu dane je oveľa zložitejšie ako napríklad alebo iné účtovné operácie.

V zozname existuje veľké množstvo výnimiek, od malých podnikov, ktorých výnosy nedosahujú určitú hodnotu, až po určité typy operácií, napríklad investovanie.

DPH v globálnej „daňovej architektúre“ zaberá miesto tajomného hradu s temnými kobkami, kde počuť šepot konšpirácií. Samozrejme, ide o pestré prirovnanie, no napriek tomu má daň z pridanej hodnoty, mierne povedané, zvláštnu povesť. Len pár faktov:

• V mnohých vyspelých krajinách neexistuje „endeesa“, túto daň nepoužíva Austrália, USA a niektoré štáty Južnej Ameriky.
• V roku 1954 ju zaviedol francúzsky ekonóm Maurice Loret ako progresívnu náhradu za daň z obratu, v 70. rokoch sa rozšírila do celej Európy, v roku 1982 úplne vytlačila daň z obratu a v roku 1992 bola zavedená v Rusku.
• Viacerí poprední analytici považujú DPH za akúsi ozvenu „globálneho sprisahania“ – nielenže je ťažké ju vypočítať, ale tiež umožňuje replikovať korupčné schémy, znížiť výšku poplatkov do rozpočtu v ich fyzickej hodnote. , pričom niektorým poskytuje možnosť vyhnúť sa platbám a iným zbavuje legitímneho práva na vrátenie peňazí.
• „Tvorca“ domácej DPH, vláda pod vedením Pavlova, tá istá, ktorá sa „preslávila“ hlasným klamaním obyvateľstva vo svojich ubezpečeniach o nemožnosti menovej reformy (príkaz na stiahnutie bankoviek v nominálnych hodnotách 50 a 100 rubľov bol podpísaný doslova deň po tomto vyhlásení, ktoré viedlo k strate miliónových úspor).
• Jegor Gajdar, ktorý stál na čele vlády v roku 1992 a stal sa nástupcom „ruských Endeas“, vo svojej knihe hovoril o schéme účtovania a vyberania DPH ako o schéme, ktorá bola surová, nedokončená a „vyleštená“ v procese (od momentu zákony boli podpísané na ich oficiálne zverejnenie). Dnes už nikto nepochybuje o tom, že v tejto veci sú potrebné zásadné zmeny, pretože súčasná schéma vrátenia DPH je výbornou „skúšobňou“ na podvody.
• Rôzne štáty majú svoju vlastnú hodnotu, začínajúc od 3 %, končiac 25 % v Dánsku a Švédsku a dosahujúcou maximálne 27 % v Maďarsku.
• Algoritmus na výpočet DPH je matematicky zložitý. Možno to viedlo k tomu, že v mnohých krajinách sa prijímajú hodnoty 25%, pretože takéto hodnoty uľahčujú proces „extrahovania“ požadovaného čísla. Ak „na prstoch“, dostaneme nasledovné: na zistenie hodnoty DPH je potrebné vydeliť celú cenu alebo základ (100 + percent DPH) a vynásobiť hodnotou DPH; to znamená, že ak máme cenu 100 (vrátane DPH) a daň je 5 %, potom schéma vyzerá takto - 100/105 * 5, ak 20 % DPH, tak 100/120 * 20, ak 18 %. , potom 100/118 * osemnásť; prevedením do krátkej podoby, okamžitým výpočtom stiahnutia úrokov, dostaneme číslo 16,66 (66) za 20%, pre ruské reality - 15,2542372883559, čo je znížené na 15,25% a s 25% DPH, stačí rozdeliť cenu s daňou 5.
• Mnohí odborníci a účtovníci upozorňovali, že pri výpočte DPH s použitím zlomkových čísel na stotiny a tisíciny sa „stratia nielen centy, ale aj desiatky a tisíce peňažných jednotiek“.
• Systém TAX FREE alebo možnosť vrátenia DPH za nákupy na špecializovaných miestach nerezidentmi pri odchode z krajiny platí vo viac ako 50 štátoch, ktoré vyberajú daň z pridanej hodnoty.

Daň z pridanej hodnoty nemá bezchybnú povesť, no nemožno jej uprieť fakt, že je chrbtovou kosťou rozpočtu mnohých krajín. Pre Rusko je číslo príjmov z DPH pôsobivé, je to až 40 % zo všetkých poplatkov.

Kto neplatí DPH?

V Rusku existuje niekoľko sadzieb dane z pridanej hodnoty:

• 18% - štandard, ktorý podlieha väčšine tovarov, služieb, prác a operácií;
• 10% - platí na detský tovar (s výnimkou niektorých), zdravotnícke pomôcky a lieky, ktoré nie sú zaradené do zoznamu životne dôležitých, niektorých druhov potravín;
• 0% - určené na exportné operácie, železničnú, leteckú a vodnú dopravu, prepravu ropy a plynu a prenos elektriny.

Nezdaňujú sa služby starostlivosti o chorých a deti, vzdelávacie, právne, poisťovacie a mnohé iné, predaj tovaru na náboženské účely, obytných budov a niektorých zdravotníckych produktov.

Okrem toho DPH neplatia tie podnikateľské subjekty, ktoré fungujú na špeciálnych zvýhodnených systémoch – ESHN, PSN, USN. Oslobodenie od DPH môžu získať aj tí podnikatelia, ktorých príjmy nepresahujú 2 milióny rubľov (výpočet sa vykonáva za obdobie predchádzajúcich 3 mesiacov a vo výške tržieb bez DPH). To znamená, že sa tu berie do úvahy len peňažný výsledok činnosti a niektoré ďalšie faktory nehrajú rolu. Výnimkou sú daňovníci vykonávajúci dovozné operácie a výrobcovia tovaru podliehajúceho spotrebnej dani.

Poradenstvo: DPH je daňou veľkého podnikania, to znamená, že jej odmietnutie je spojené s hrozbou vypadnutia z reťazca (obchodu alebo výroby) platiteľov. Ak totiž podnikateľ nemôže vystaviť faktúru so stĺpcom, kde je uvedená vytúžená suma na odpočet, stáva sa stratovým spoločníkom, pretože jeho kupujúci bude musieť zaplatiť daň v plnej výške sám. Individuálny podnikateľ na „zjednodušenej“ alebo „oslobodenej“ LLC má, samozrejme, právo vydať takýto dokument svojmu klientovi, ale potom prevezme platbu „endees“ do rozpočtu av plnej výške. Pred napísaním žiadosti o oslobodenie od DPH alebo prechodom na osobitný režim si preto analyzujte, aké je to pre vás výhodné, či možnosť spolupracovať s akýmikoľvek protistranami preváži všetky kúzla systémov zvýhodneného zdaňovania.

Na druhej strane nie je také jednoduché získať štatút subjektu oslobodeného od DPH a nemožno s tým porovnávať jeho registráciu. Okrem žiadosti budete musieť doložiť aj množstvo ďalších dokumentov, výpisov, účtovných kníh. Akékoľvek prekročenie stanovenej výšky výnosu zároveň automaticky zbavuje nároku na čerpanie poskytnutej výhody. Oslobodenie môže byť výhodné v prípade spolupráce s konečnými užívateľmi tovarov a služieb, ktorí ich budú používať/používať pre vlastnú potrebu (a ktorí nebudú mať záujem o odpočet dane).

Odpočet dane, alebo Ako sa platí DPH

Už vyššie bolo podrobne rozobraté, že hlavným platiteľom dane z pridanej hodnoty je konečný kupujúci. Obchodné štruktúry sú jednoducho agenti, ktorí ho držia a dávajú požadovanú časť rozpočtu, teda rozdiel medzi prichádzajúcim a odchádzajúcim. Ak chcete získať daňový odpočet, musíte splniť tri povinné pravidlá:

• viesť účtovníctvo nakúpeného tovaru, služieb, prác;
• mať riadne vyhotovené faktúry, ktoré budú predložené na odpočet;
• V cene tovarov, služieb a prác musí byť zahrnutá DPH.

Existuje však aj množstvo nuancií, ktoré výrazne ovplyvňujú vzostupy a pády získania odpočtu dane. A nie vždy sú objektívnym, ale často subjektívnym pozadím. Mnohým organizáciám a podnikateľom zamietli daňové úrady odpočty. A to bolo spôsobené nasledujúcimi faktormi:

• Nesledovateľné alebo slabo viditeľné prepojenie (podľa názoru kontrolóra) DPH na vstupe a budúcich operácií, v ktorých sa plánuje zisk, resp. pridaná hodnota a daň. To znamená, že zamestnanec fiškálnej služby môže odmietnuť prijať odpočet na základe vlastného posúdenia účelnosti podnikateľskej činnosti daňovníka.
• Práca s „podozrivými“ dodávateľmi. Tento dôvod je jedným z najčastejších odmietnutí prijatia odpočtu dane. Stanovisko FSN k tejto otázke je jednoduché, všetky kontroly integrity dodávateľov presúva na plecia ich partnerov. To znamená, že ak je vaša protistrana považovaná za osobu, ktorá si neplní svoje povinnosti ako platiteľ dane, v skutočnosti je uznaná ako „firma na jeden deň“, budete zbavení možnosti získať daňové zvýhodnenie (odpočet DPH alebo offset).
• Presné vyplnenie faktúry a dodržanie termínov na jej vystavenie. Tu je nevyhnutné zabezpečiť, aby bola DPH zvýraznená v samostatnom riadku. A hoci táto podmienka vo všeobecnosti nie je potrebná, jej dodržiavanie môže chrániť pred spormi s Federálnou daňovou službou. To isté platí pre načasovanie faktúry kupujúcemu.
• Svedomitosť daňovníka, ktorý chce získať odpočet. Prekážkou pre získanie odpočtu sa tu môžu stať také banálne okolnosti, ako je jednorazový charakter operácie, využitie sprostredkovateľov, vytvorenie organizácie krátko pred transakciou a podobne.

Poradenstvo: ak ste si úplne istý správnosťou svojho konania a domnievate sa, že odmietnutie zníženia sumy DPH splatnej do rozpočtu daňovým úradom je nezákonné, mali by ste sa proti tomuto rozhodnutiu odvolať. Máte možnosť obrátiť sa na vyšší orgán Federálnej daňovej služby alebo obhajovať svoje záujmy na súde. Rozhodcovské konanie je často na strane podnikateľa, pretože zákony vykladajú zamestnanci fiškálnej služby doslovne a jednoznačne nie v prospech podnikania.

Štvrťročné daňové priznania k DPH je potrebné podať do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po vykazovanom období, t. j. do 25.04.07/10/01. Platbu je možné uskutočniť v rovnakých splátkach počas aktuálneho štvrťroka, kedy bolo podané priznanie. Všetky omeškania, podhodnotenie základu dane, aj to omylom, nepodávanie hlásení a podobne sú trestné činy. Za tie môže podnikateľ čeliť nielen pokutám a administratívnej zodpovednosti, ale aj trestnej.