Ako ponechať daň z príjmu fyzických osôb z preddavku na mzdu? Kedy zraziť a odviesť daň z príjmov fyzických osôb z preddavkov na mzdu - termín platenia dane z príjmov, napríklad zmeny dane z príjmov fyzických osôb z preddavkov na mzdu

Pred zvážením podmienok platenia dane z príjmov fyzických osôb v roku 2017 z preddavku a mzdy si zistíme, kedy je zamestnávateľ povinný vyplácať zamestnancovi mzdu za prácu. Pracovné právo stanovilo takéto pravidlo - mzdy sa musia vyplácať najmenej raz za pol mesiaca (časť 6 článku 136 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Platba za prvú polovicu mesiaca (obdobie od 1. do 15. dňa v mesiaci) sa nazýva záloha. Kedy to treba zaplatiť? Odpoveď na túto otázku je obsiahnutá v tom istom článku 136 Zákonníka práce Ruskej federácie. Zamestnávateľ schvaľuje dátum vyplatenia mzdy - najneskôr do 15 kalendárnych dní po skončení polovice mesiaca, za ktorý sa časovo rozlišuje (časť 6 článku 136 Zákonníka práce Ruskej federácie). Prvú časť mzdy (preddavok) teda treba zaplatiť medzi 16. a posledným dňom v mesiaci, teda 30. alebo 31. deň.

Druhá časť mzdy musí byť vyplatená medzi 1. a 15. dňom nasledujúceho mesiaca. Vyplatením druhej časti mzdy zamestnávateľ plne uhrádza zamestnancovi mzdu za odpracovaný mesiac.

S týmto postupom pri vyplácaní zamestnancov súhlasia aj úradníci (listy MPS č. 14-1 / OOG-8532, Rostrud č. TZ / 5802-6-1).

Od roku 2017 došlo k výrazným zmenám v práci účtovníka: bude potrebné platiť odvody do INFS podľa novej CBC, pribudne viac výkazníctva, zmenia sa termíny jeho podávania atď. Pozrite si našu tabuľku pre prehľad hlavných inovácií.

Podmienky platenia dane z príjmov fyzických osôb v roku 2017 zo zálohy

Zistili sme podmienky vyplácania pracovnej odmeny a jej dve hlavné časti, teraz vám povieme o podmienkach platenia dane z príjmov fyzických osôb v roku 2017 z preddavkov a mzdy. V prvom rade podotýkame, že legislatíva rozlišuje deň výplaty a deň, kedy zamestnanec tento príjem poberá. Nemiešajte ich.

Dátum skutočného prijatia príjmu. Dátum skutočného prijatia platu je posledný deň mesiaca, za ktorý sa akumuluje (článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie). Ukazuje sa, že pri platení preddavku zamestnancovi napríklad 20. novembra bude dátumom jeho prijatia 30. novembra. Rovnaké pravidlo platí aj pre platy za druhú polovicu novembra.

Dátum výplaty preddavku a mzdy. Všeobecným dňom výplaty preddavku aj mzdy je deň výplaty druhej časti mzdy. Napríklad 5. decembra v tento deň sa zamestnancovi prevedie druhá (konečná) časť mzdy za november.

Dátum zaplatenia dane z príjmov fyzických osôb z preddavku. Zákon vyžaduje, aby zamestnávateľ odviedol daň z príjmu fyzických osôb zo zálohy najneskôr nasledujúci deň po vyplatení druhej časti mzdy (článok 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). V našom prípade je potrebné daň z príjmov fyzických osôb odviesť z novembrového preddavku na druhý deň po výplate mzdy za druhú polovicu novembra - 6. decembra (ak mzda za november bola vyplatená 5. decembra).

Pozor: sudcovia sa domnievajú, že niekedy treba zo zálohy zaplatiť daň z príjmu fyzických osôb. Konkrétne: keď účtovník vystaví zálohu v posledný deň v mesiaci (rozhodnutie Najvyššieho súdu č. 309-KG16-1804).

Aká je lehota na zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb v roku 2017 zo mzdy

Daň z príjmu fyzických osôb sa zráža z platu zamestnanca vo všeobecnosti (odsek 6, odsek 1, článok 208, odsek 1, článok 210 daňového poriadku Ruskej federácie). Lehoty na zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb v roku 2017 z preddavku a mzdy sú rovnaké, keďže výplata preddavku je viazaná na výplatu mzdy.

Daň z príjmu fyzických osôb teda prevediete zo mzdy nasledujúci deň po jej výplate (odsek 6, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie). V našom príklade, kde bola výplata miezd za november realizovaná 5. decembra, daň z príjmu fyzických osôb musí byť zaplatená 6. decembra.

Ak sa stane, že zamestnanec po prijatí zálohy ochorie. Mzda za druhú polovicu mesiaca sa mu už nepripíše a nevyplatí, pretože je na nemocenskej. Otázka: Ako dlho trvá zaplatenie DPH?

V takejto situácii odporúčame zaplatiť preddavok hneď po mínuse dane z príjmu fyzických osôb. Daň bude potrebné odviesť neskôr spolu s daňou z príjmov fyzických osôb za druhú časť mesiaca. Na zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb v roku 2017 je potrebné vyhotoviť platobný príkaz - doklad o úhrade, na základe ktorého Štátna pokladnica prevedie peniaze na príslušný rozpočtový účet.

Kedy musím zaplatiť mzdu za prvú polovicu mesiaca? Aká je zodpovednosť zamestnávateľa za nezaplatenie preddavku? Ako správne určiť výšku preddavku? Ako sa premietne platenie preddavku formou dane z príjmu 6 fyzických osôb?

Zamestnávatelia musia vyplácať mzdy dvakrát mesačne a prvá platba sa tradične nazýva preddavok. V Zákonníku práce však nič také ako preddavok nie je: za prvú polovicu mesiaca musíte zaplatiť mzdu. Ako sa určuje výplatný termín? Aký je postup pri jej výpočte? Je možné ho vyplatiť pevnou sumou, aby sa minimalizovali mzdové náklady zamestnancov zúčtovacej služby? Ako vyplniť 2 tlačiva 6-NDFL, ak zamestnanec na konci mesiaca prijal len preddavok, z ktorého nebola zrazená daň z príjmu fyzických osôb? O objasneniach týchto otázok od ministerstva práce, Rostrud, ministerstva financií a federálnej daňovej služby sa dozviete z tohto článku.

Kedy musím zaplatiť mzdu za prvú polovicu mesiaca?

Na úvod si pripomeňme ustanovenia 6. časti čl. 136 Zákonníka práce Ruskej federácie, podľa ktorého sa vypláca najmenej raz za pol mesiaca. Konkrétny termín výplaty mzdy ustanoví vnútorný pracovný predpis, kolektívna zmluva alebo pracovná zmluva najneskôr do 15 kalendárnych dní od konca obdobia, za ktoré sa časovo rozlišuje. Upozorňujeme, že v tomto vydaní je táto časť v platnosti od 3. októbra 2016 (odsek 1, článok 2, článok 4 federálneho zákona z 3. júla 2016 č. 272-FZ).

Na prvý pohľad malé zmeny si od mnohých zamestnávateľov vyžiadali úpravu miestnych predpisov a pracovných zmlúv.

V liste č. 14-1 / OOG-8532 zo dňa 23.09.2016 ministerstvo práce poznamenalo, že doklady, ktoré môžu ustanoviť dni výplaty mzdy, v čl. 136 Zákonníka práce Ruskej federácie sú uvedené oddelené čiarkami, to znamená, že zákonodarca zdôrazňuje rovnocennosť týchto dokumentov, v ktoromkoľvek z nich možno vyriešiť otázku dní výplaty miezd.

Poznámka:

Ak sú normy miestnych predpisov alebo kolektívna zmluva organizácie zakladajúceho subjektu Ruskej federácie v rozpore s platnou pracovnou legislatívou, tieto normy sa považujú za neplatné.

Rostrud Informácia „O uplatňovaní článku 2 federálneho zákona z 3. júla 2016 č. 272-FZ „O zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie v oblasti odmeňovania“ (uverejnená na oficiálnej webovej stránke rezortu dňa 20.12. , 2016) uvádza, že tento zákon nemení postup pri vyplácaní miezd. Požiadavka na obmedzenie výplatných termínov na 15 kalendárnych dní sa vzťahuje na výplatu časovo rozlíšenej mzdy zamestnancovi najmenej raz za pol mesiaca.

Zároveň s prihliadnutím na nové znenie čl. 136 Zákonníka práce Ruskej federácie sa mzdy musia vyplácať:

• za prvú polovicu mesiaca - v určený deň od 16. do 30. (31.) dňa aktuálneho obdobia;
• na druhú polovicu mesiaca - od 1. do 15. dňa nasledujúceho mesiaca.

Poznámka:

Podmienky vykonávania motivačných platieb zamestnancom za mesiac, štvrťrok, rok alebo iné obdobie môže ustanoviť kolektívna zmluva, miestny regulačný akt. Ustanovenie o odmenách teda môže ustanoviť, že vyplácanie odmien zamestnancom na základe výsledkov obdobia určeného systémom odmien (napríklad mesiac) sa uskutoční v mesiaci nasledujúcom po mesiaci vykazovania (alebo v konkrétnom výplatnom období). môže byť uvedené) a vyplácanie odmien na základe výsledkov práce za rok - v marci budúceho roka (alebo je možné uviesť aj konkrétny dátum ich vyplatenia) (listy Ministerstva práce Ruskej federácie zo dňa 23. septembra 2016 č. 14-1 / OOG-8532, zo dňa 21. septembra 2016 č. 2016 č. 14-1/10/B-6568).

Čo sa týka stanovenia termínu výplaty preddavku, podľa vysvetlení MPSVR uvedených v liste č. 14-1/10/В-660 zo dňa 3.02.2016 „O výške a termínoch výplaty mzdy vrátane pol mesiaca“, Zákonník práce ustanovuje požiadavku na maximálny prípustný časový odstup medzi výplatou častí mzdy s úpravou týkajúcou sa problematiky konkrétnych termínov jej výplaty na úrovni zamestnávateľa.

Zároveň je neprijateľné, aby sa namiesto konkrétneho dňa výplaty mzdy stanovila lehota, počas ktorej môže byť mzda vyplatená (napríklad od 16. do 18.). Takýto záver obsahuje List Ministerstva práce Ruskej federácie z 28. novembra 2013 č. 14-2-242.

Od redaktora:

Otázkou, aké lehoty je potrebné stanoviť na výplatu mzdy, sa zaoberal aj článok E. A. Soboleva „Všetko o výplate preddavku na mzdu zamestnancovi ústavu“ (č. 8, 2016).

Aká je zodpovednosť zamestnávateľa za nezaplatenie preddavku?

Stojí za zmienku, že norma 6. časti čl. 136 Zákonníka práce Ruskej federácie je nevyhnutné, preto jeho uplatňovanie nezávisí od vôle zamestnancov. Faktom je, že v praxi stále dochádza k situáciám, keď zamestnávatelia vyplácajú mzdy raz za mesiac na základe príslušných výkazov zamestnancov. Za takýto amatérsky výkon v súlade s časťou 6 čl. 5.27 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie im hrozí pokuta:

• pre úradníkov (manažér a účtovník) - vo výške 10 000 až 20 000 rubľov;
• pre právnické osoby - vo výške 30 000 až 50 000 rubľov.

Opakované porušenie znamená uloženie správnej pokuty vo väčšej výške (pre úradníkov - od 20 000 do 30 000 rubľov, pre právnické osoby - od 50 000 do 100 000 rubľov). Ustanovuje to časť 7 čl. 5.27 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie. Namiesto pokuty prichádza do úvahy aj iná miera zodpovednosti – vylúčenie funkcionára na jeden až tri roky.

Poznámka:

Časti 6 a 7 sú uvedené v čl. 5.27 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie Federálny zákon č. 272-FZ.

Upozorňujeme, že rozhodcovia sa pri ukladaní pokút stavajú na stranu inšpektorátov práce (rozhodnutia Súdneho obvodu č. 33 Orichevského súdneho obvodu Kirovského kraja zo dňa 02.02.2017 č. 5-78 / 2017, Súdneho obvodu č. 1 z r. okres Nižný Novgorod Nižný Novgorod zo dňa 31.01.2017 č. 5-5/2017), a v prípade diskvalifikácie vedúcich (rozhodnutie Najvyššieho súdu Republiky Tatarstan zo dňa 28.09.2016 č. 4a-1390/2016 , Najvyššieho súdu Republiky Mari El zo dňa 26.02.2016 č. 4A-21/2016, Rozhodnutie Krajského súdu v Samare zo dňa 8. septembra 2016 č. 21-1880/2016).

V praxi je možná aj iná situácia - keď je zálohová platba zabezpečená miestnymi zákonmi, ale je vykonaná s oneskorením.

Zamestnávateľ v tomto prípade čelí finančnej zodpovednosti v súlade s čl. 236 Zákonníka práce Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 272-FZ). Na rozdiel od správnej pokuty sa platby vyplácajú v prospech zamestnancov, ktorých práva sú porušené.

V prípade porušenia výplatných termínov je zamestnávateľ povinný zaplatiť zamestnancovi náhradu mzdy za každý deň omeškania. Výška takejto náhrady nie je nižšia ako 1/150 kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie platnej v tom čase zo súm nezaplatených včas za každý deň omeškania, počnúc nasledujúcim dňom po zistení platobnej lehoty do dňa skutočného zúčtovania vrátane. Výška peňažnej náhrady sa počíta zo skutočne včas nezaplatených súm.

Ako správne určiť výšku preddavku?

Ministerstvo práce v liste č. 14-4-1702 zo dňa 8.5.2013 pri posudzovaní otázky určenia výšky mzdy zamestnanca za prvý polrok potvrdilo, že výška preddavku Zákonník práce Ruskej federácie neupravuje.

Zároveň sa úradníci odvolávali na vyhlášku číslo 566, podľa ktorej sa výška preddavku na mzdu robotníkov za prvý polrok určuje dohodou medzi správou podniku (organizáciou) a š. odborová organizácia pri uzatváraní kolektívnej zmluvy, avšak minimálna výška tohto preddavku nesmie byť nižšia ako tarifná sadzba pracovníka za odpracované hodiny.

Aké metódy výpočtu zálohy sa v praxi používajú? Obráťme sa na schému.

Spôsoby výpočtu miezd za prvú polovicu mesiaca:

• V pomere k odpracovaným hodinám;
• Ako percento z platu;
• V pevnom množstve (v rubľoch);
• najvýhodnejšie metódy.

Spôsob nevyhovuje zamestnávateľovi, pretože mu ukladá povinnosť vyplatiť mzdu aj v situáciách, keď bol zamestnanec chorý alebo bol na pracovnej ceste.

Mzda je úmerná odpracovaným hodinám. Okrem formálneho splnenia požiadaviek čl. 136 Zákonníka práce Ruskej federácie o výplate mzdy najmenej dvakrát mesačne, pri určovaní výšky výplaty mzdy za pol mesiaca musí zamestnávateľ zohľadniť skutočne odpracovaný čas zamestnanca (skutočne vykonanú prácu ním) (List Ministerstva práce Ruskej federácie zo dňa 03.02.2016 č. 14-1 / 10 / B-660). Rovnaký záver vyplýva aj z listov Ministerstva práce Ruskej federácie z 21. septembra 2016 č. 14-1 / B-911 a Rostrud z 26. septembra 2016 č. T3 / 5802-6-1.

Podobné stanovisko bolo uvedené aj v predchádzajúcom liste Ministerstva práce Ruskej federácie z 8. mája 2013 č. 14-4-1702. Okrem toho zdôrazňuje, že tieto normy sa vzťahujú na všetkých zamestnancov organizácie a nevzťahujú sa konkrétne na určité kategórie zamestnancov.

Okrem toho, že tento spôsob výpočtu preddavku odporúčajú regulačné úrady ako hlavný, je výhodný aj pre zamestnávateľa: pri výplate mzdy za prvý polrok v pomere k skutočne odpracovanému času zamestnanca v tomto období v praxi odpadá riziko preplatku a nezrazenia dane z príjmov fyzických osôb v konečnom účtovaní.

Príklad 1

Inštitúcia určila termín výplaty mzdy za prvý polrok na 20. Vnútorný pracovný predpis organizácie stanovuje, že preddavok sa platí zamestnancovi mínus vypočítaná daň z príjmu fyzických osôb.

Výšku preddavku za marec 2017 zamestnancom vypočítame s prihliadnutím na skutočne odpracovanú dobu.

	Plat, rub.	Vypracované v marci 2017, prac. dni*
		1. až 15	Od 16. do 31
Ivanov I.V.
Petrov P. E.
Sidorov S.I.
Kuznecov K. A.

* Inštitúcia má päťdňový pracovný týždeň. marec 2017
22 pracovných dní.

** Zamestnanec mal ročnú platenú dovolenku.

V deň splatnosti (18.03.2017, keďže 20.3.2017 pripadol na deň pracovného voľna) bude potrebné zaplatiť zamestnancom preddavok v nasledovnej výške:

	Plat, rub.	Časovo rozlíšené za skutočne odpracované hodiny v prvej polovici mesiaca	daň z príjmu	Suma na odovzdanie, rub.
Ivanov I.V.		18 182 RUB (40 000 rubľov / 22 pracovných dní x 10 pracovných dní)	2 364 rub. (18 182 rubľov x 13 %)
Petrov P. E.		15 909 RUB (35 000 rubľov / 22 pracovných dní x 10 pracovných dní)	2 068 rub. (15 909 rubľov x 13 %)
Sidorov S.I.		7 955 rub. (35 000 rubľov / 22 pracovných dní x 5 pracovných dní)	1 034 RUB (7 955 rubľov x 13 %)
Kuznecov K. A.

Regulačné úrady už viackrát upozorňujú, že daň z príjmov fyzických osôb sa z preddavkov nezráža. V posudzovanom príklade zníženie sumy preddavku o sumu dane nezabezpečuje odvod dane z príjmov fyzických osôb do rozpočtu.

Výpočet miezd za prvú polovicu mesiaca percentom z platu. Podľa vysvetlenia Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja v liste č. 22-2-709 zo dňa 25.02.2009 pri zálohovom spôsobe výpočtu miezd za každý polrok by sa mzdy mali počítať približne v rovnakom sumy (okrem vyplácania bonusov).

Aké percento treba nastaviť? Ak doslovne dodržiavate odporúčania uvedené v liste, je to 50%. Historicky je však preddavok stanovený na 40 % zo mzdy. Má to úplne logické vysvetlenie: zamestnancom sa v konečnom zúčtovaní zrazí daň z príjmu fyzických osôb z miezd a ak sa 50% mzdy vypláca vopred, mzda za druhú polovicu mesiaca bude oveľa vyššia. menej.

Príklad 2

Zamestnancovi sa vypláca mzda 30 000 rubľov. Predpokladajme, že zamestnanec nemá nárok na odpočítanie dane z príjmu fyzických osôb, preto je výška dane 3 900 rubľov. Porovnajme si, aké budú sumy platieb pri platbe preddavku vo výške 40 a 50 %.

Ako vidno z príkladu, ak je preddavok stanovený na 50 %, pri konečnom zúčtovaní dostane zamestnanec mzdu nižšiu ako za prvý polrok, ​​čo nespĺňa požiadavky na približne rovnaké časti výplata.

Zároveň je potrebné poznamenať, že na rozdiel od preddavku stanoveného pevnou sumou nie je potrebné platiť preddavok percentom zo mzdy v prípadoch, keď zamestnanec nepracoval (bol na práceneschopnosti). , na služobnej ceste, dovolenke a pod.).

O zaplatení preddavku v pevnej výške.

Otázkou výpočtu pevnej sumy na preddavok na mzdu zamestnancovi organizácie verejného sektora sa zaoberalo Ministerstvo financií listom č.02-07-05/17670 zo dňa 29.03.2016. Predstavitelia rezortu uviedli, že takáto otázka je v kompetencii ministerstva práce, nie ministerstva financií. Finančníci však pripomenuli, že podľa čl. 91 Zákonníka práce Ruskej federácie sa mzdy počítajú za skutočne odpracované hodiny, stanovené v rámci účtovníctva organizovaného zamestnávateľom. Zároveň by postup vyplácania miezd (podmienky, výška a zložky) stanovený miestnymi aktmi inštitúcie nemal byť v rozpore s ustanoveniami Zákonníka práce Ruskej federácie. Čo sa týka účtovania skutočne odpracovaných hodín, vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie č.52n schválila formu výkazu práce, na základe ktorého sa počíta pevná suma za skutočne odpracované hodiny za prvý polrok mesiaca (vrátane úpravy pevnej sumy) a metodické odporúčania na jej tvorbu.

Berúc do úvahy tieto spresnenia ministerstva financií, vyššie uvedené stanovisko ministerstva práce, ako aj riziká spojené s platením preddavku v pevnej výške, považujeme tento spôsob vyplácania miezd za prvý polrok za neprijateľný. pre inštitúcie verejného sektora.

Mzda za prvý polrok a daň z príjmu fyzických osôb.

Ministerstvo financií aj Federálna daňová služba dostali v poslednom čase množstvo upresnení, podľa ktorých nie je potrebné zrážať daň z príjmu fyzických osôb zo zálohy (listy Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 29. apríla 2016 č. BS-4-11 / 7893, zo dňa 24. marca 2016 č. BS-4-11 /4999, Ministerstvo financií Ruskej federácie zo dňa 27. októbra 2015 č. 03-04-07 / 61550).

Pripomeňme, že na základe odseku 3 čl. 226 Daňového poriadku Ruskej federácie sumy dane vypočítajú daňoví agenti ku dňu skutočného prijatia príjmu určeného v súlade s čl. 223 Daňového poriadku Ruskej federácie, na akruálnom princípe od začiatku zdaňovacieho obdobia vo vzťahu ku všetkým príjmom (s výnimkou príjmov z majetkovej účasti na činnostiach organizácie), na ktoré sa vzťahuje ustanovená klauzula 1 čl. 224 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré vznikli daňovníkovi za toto obdobie, so započítaním sumy dane zrazenej v predchádzajúcich mesiacoch bežného zdaňovacieho obdobia.

V liste Ministerstva financií Ruskej federácie č. 03-04-06/4321 z 1. februára 2016 sa uvádza, že pred uplynutím mesiaca nemožno príjem vo forme mzdy považovať za prijatý daňovníkom. Pred koncom mesiaca teda nie je možné vypočítať daň. V dôsledku toho daňový agent zráža daňovníkovi sumu dane vypočítanú na konci mesiaca z príjmov až vtedy, keď sú skutočne zaplatené po skončení mesiaca, za ktorý bola táto výška dane vypočítaná. Podobné stanovisko obsahuje aj Rozsudok ozbrojených síl Ruskej federácie z 11. mája 2016 č. 309-KG16-1804.

Treba si však dať pozor na situáciu, keď sa preddavok platí posledný deň v mesiaci.

Ministerstvo financií sa domnieva (viď list č. 03-04-06/69181 zo dňa 23.11.2016), že ak stihne zaplatiť preddavok do konca mesiaca, nie je potrebné odvádzať daň z príjmov fyzických osôb na rozpočtu. Dôvodom je skutočnosť, že inštitúcia spravidla vypočítava daň z príjmu fyzických osôb k poslednému dňu v mesiaci a daň sa musí raz zraziť – pri výplate príjmu po skončení mesiaca.

Čo sa týka rozhodcov, aj oni sú toho názoru, že pri platbe preddavku k poslednému dňu v mesiaci nie je potrebné daň z príjmu fyzických osôb z jeho výšky odviesť do rozpočtu (uznesenie Rozhodcovského súdu ÚO z februára 24, 2016 č. F09-11987 / 15 vo veci č. A76-10562 / 2015).

Ako sa premietne platenie preddavku formou dane z príjmu 6 fyzických osôb?

Výška preddavku nepodlieha samostatnému premietnutiu v tvare 6-NDFL: v odd. 2 tohto tlačiva sa uvádza výška mzdy uznaná k poslednému dňu v mesiaci. Ako už bolo uvedené, daň z príjmu fyzických osôb sa zráža pri konečnom zúčtovaní so zamestnancami a je tiež uvedená v jednej sume.

V praxi je možná situácia, keď zamestnanec dostane preddavok vo výške 40 %, no na konci mesiaca nebude mať príjem, z ktorého by sa dala zraziť daň z príjmov fyzických osôb.

Stáva sa to vtedy, ak zamestnanec za druhú polovicu mesiaca nedosiahol príjem (napríklad mu bolo poskytnuté neplatené voľno) a v prvej polovici mesiaca z dôvodu nepracovného voľna zamestnanec polovicu skutočne neodpracoval. pracovného času a dosiahnutého príjmu, a to aj za neodpracovaný čas. V budúcnosti by sa mu pri najbližšej výplate mzdy mala zraziť daň z príjmu fyzických osôb.

V časti 2 formulára 6-NDFL účtovník zohľadní ukazovatele takto:

• k poslednému dňu v mesiaci sa uzná výška skutočne prijatého príjmu vo forme preddavku;
• bude uvedený dátum zrážky dane, ktorý nie je totožný s dátumom úhrady konečnej zúčtovacej sumy za príslušný mesiac.

Keďže daň nebola zrazená včas, účtovník bude musieť podať daňovému úradu primerané vysvetlenie, čím sa inštitúcia zbaví zodpovednosti za uvedenie nepravdivých údajov.

Príklad 3

Zamestnancovi sa vypláca mzda 30 000 rubľov. Za január 2017 mu bola pripísaná zálohová platba vo výške 12 000 rubľov, ktorá bola uhradená dňa 17.01.2017. Dňa 18.01.2017 zamestnanec ochorel a potvrdenie o práceneschopnosti bolo zamestnávateľovi predložené až dňa 02.06.2017. Zraziť daň z príjmu fyzických osôb zo zálohy za január vo výške 1 560 rubľov. (12 000 rubľov x 13%), účtovník bol schopný len so zálohovou platbou za február - 17.02.2017.

Vo vysvetlivke k formuláru 6-NDFL je potrebné uviesť najmä nasledovné.

Časť 2 formulára 6-NDFL. Nezrovnalosť je v riadkoch 100 (uvádza sa dátum 31.01.2017) a 110 (uvádza sa dátum 17.02.2017). Rozdiel v termínoch je spôsobený tým, že po prijatí preddavku za január zamestnanec ochorel. V deň splatnosti - 02.03.2017 - nebola zrazená daň z príjmov fyzických osôb z dôvodu absencie ostatných príjmov zdanených zamestnancom sadzbou 13%. Zrážka dane z príjmov fyzických osôb z preddavku nebola vykonaná v zmysle odseku 2 ust. 223 ods. 3, 4 čl. 226 Daňového poriadku Ruskej federácie Daň z príjmov fyzických osôb za január bola zrazená z najbližšej platby v hotovosti dňa 17.2.2017 (preddavok za február 2017).

Pokiaľ ide o výšku preddavku pripadajúcu na neodpracovanú dobu, treba ju zohľadniť pri platení preddavku na ďalší mesiac.

zhrnúť:

• mzda za prvý polrok (od 1. do 15.) musí byť vyplatená v ustanovený deň od 16. do 30. (31.) dňa;
• dátum platby je stanovený v ktoromkoľvek z dokladov uvedených v čl. 136 Zákonníka práce Ruskej federácie(vnútornými pracovnými predpismi, kolektívnou alebo pracovnou zmluvou), pričom je neprijateľné stanoviť lehotu, počas ktorej môže byť vyplácaná namiesto konkrétneho dňa výplaty mzdy;
• Kontrolóri odporúčajú pri určovaní výšky preddavku prihliadať na skutočne odpracovaný čas zamestnanca (skutočne vykonanú prácu). Zároveň neexistuje priamy zákaz stanoviť preddavok percentom z platu;
• pri platbe preddavku nie je potrebné odvádzať daň z príjmov fyzických osôb do rozpočtu: výpočet, zrážka a platba dane (vrátane za prvú polovicu mesiaca) sa vykonáva pri konečnom zúčtovaní.

Zákonník práce ukladá zamestnávateľovi povinnosť vyplácať zamestnancom mzdu každých pol mesiaca, teda dvakrát mesačne. Prvá z týchto platieb sa tradične nazýva záloha. Pozrime sa, kedy zaplatiť daň z príjmu fyzických osôb z preddavku.

Daňový poriadok ukladá zamestnávateľovi - daňovému agentovi povinnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb z príjmu zamestnancov, keď sú skutočne zaplatené, a potom túto daň odviesť do rozpočtu (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ale dátumom skutočného prijatia príjmu vo forme mzdy (preddavku aj zvyšnej časti mzdy) je posledný deň mesiaca, za ktorý tieto príjmy vznikli (odsek 2 § 223 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Posledný deň v mesiaci by teda mal byť z celej výšky mzdy. A daň by sa mala zraziť pri vyplácaní druhej časti mzdy (doložka 6, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Ministerstvo financií a Federálna daňová služba sa držia práve tohto stanoviska (Listy Ministerstva financií z 3. júla 2013 č. 03-04-05 / 25494, Federálna daňová služba z 26. mája 2014 č. BS- 4-11 / [chránený e-mailom]). To znamená, že v súlade s postojom regulačných úradov nie je potrebné zrážať daň z príjmov fyzických osôb z preddavku.

Kedy zaplatiť DPH

Na druhej strane, ak po zaplatení preddavku zamestnancovi bez toho, aby mu bola zrazená daň z príjmov fyzických osôb, zamestnanec si napríklad čerpá dovolenku na vlastné náklady a už mu za tento mesiac nebudú platiť žiadne platby, nie je z čoho zraziť daň.

Stále však neprichádza do úvahy zrážka dane z príjmov fyzických osôb z preddavku. Podľa daňových úradov daň z príjmu fyzických osôb zrazená a odvedená v predstihu nie je daňou ako taká (list Federálnej daňovej služby z 25. júla 2014 č. BS-4-11 / [chránený e-mailom]). To znamená, že aj po odvedení tejto „zálohovej“ dane z príjmu fyzických osôb do rozpočtu, potom bude stále potrebné odviesť daň z príjmu fyzických osôb z celej mzdy. A samostatne riešiť daň zaplatenú z preddavku.

Berieme do úvahy záujmy organizácie a názor kontrolórov

Môžete tak urobiť.

Možnosť 1. Vypočítajte a zaplaťte zamestnancovi preddavok vo výške mínus daň z príjmu fyzických osôb „pripadajúca“ na tento preddavok. A na konci mesiaca nahromadiť zvyšnú sumu mzdy a zraziť z nej celú sumu dane. Napríklad plat zamestnanca je 20 000 rubľov. Môžete mu nazbierať a zaplatiť zálohu vo výške 8 700 rubľov. (20 000 RUB x 50 % – 20 000 RUB x 50 % x 13 %). A na konci mesiaca získajte plat vo výške 20 000 rubľov a zrážajte z neho daň vo výške 2 600 rubľov. (20 000 rubľov x 13%) a zaplatiť zamestnancovi ďalších 8 700 rubľov. (20 000 rubľov - 2 600 rubľov - 8 700 rubľov);

Možnosť 2. Naúčtovať zamestnancovi preddavok s prihliadnutím na daň z príjmu fyzických osôb a okamžite ho zraziť, ale neodvádzať daň do rozpočtu. Zároveň bude v účtovníctve do konca mesiaca poukázaný preddavok na daň v prospech účtu 68- „Zúčtovanie dane z príjmov fyzických osôb“. Urobte to isté s druhou výplatou a potom zaplaťte daň z príjmu fyzických osôb v plnej výške z celej mzdy za mesiac v riadnom termíne.

A pokiaľ ide o preplatenie dávok, ako predtým, musíte kontaktovať FSS. Prvá časť mesačného platu sa tradične nazýva ako preddavok. Ale aká časť mzdy je záloha? Koľko percent zo mzdy je preddavok, Vám povieme na našej konzultácii. Mzda musí byť zamestnancovi vyplatená minimálne raz za pol mesiaca v deň ustanovený vnútorným pracovnoprávnym predpisom, kolektívnou zmluvou, pracovnou zmluvou.

Internetové účtovníctvo pre majiteľov firiem so zamestnancami

Napríklad zamestnanec, ktorý ide do práce 1. deň, dostane mzdu za prvú polovicu mesiaca až na konci mesiaca (po 15. dni), keď je mesiac takmer celý odpracovaný. A druhá časť mzdy - až budúci mesiac. To znamená, že bude porušená požiadavka vyplácať mzdy aspoň raz za pol mesiaca. Zúčtovanie zúčtovania preddavkov prijatých zamestnancami za prvý polrok sa vykonáva podľa uváženia zamestnávateľa.

Len je milý. Za február mi mzda ešte nebola vyplatená (úplne). Už je 23. apríla a mzdy za marec ešte nie sú dané. Chápem, že termín na vyplatenie mzdy za marec by mal byť do 15. (v tomto prípade do apríla)?

Dobrý deň. Podľa noriem Zákonníka práce sa mzda musí vyplácať najmenej dvakrát mesačne v intervale 15 dní, ktorý je stanovený v čl. 136 Zákonníka práce Ruskej federácie. Aké sú termíny platieb. uvedených vo vnútornom pracovnom poriadku, v kolektívnej zmluve alebo pracovnej zmluve.
Vo Vašom prípade je potrebné reklamovať v prvom rade nie porušenie platobných podmienok, ale mzdu v obálke. Pri príprave sťažnosti na zamestnávateľa buďte pripravení podložiť porušenie zákona dôkazmi. V procese konania sa vám bude hodiť pracovná zmluva, štatistické materiály, zvukové záznamy, svedectvá vašich kolegov, všetko, čo sa týka vašej problematiky.

Pravidlá pre mzdy a platby vopred: Na čo treba vždy pamätať

Porušením bude aj vyplatenie celej sumy mzdy zamestnancovi za aktuálny mesiac vopred, pretože bude porušená požiadavka vyplácať aspoň dvakrát mesačne po intervale nepresahujúcom 16 kalendárnych dní. Nevyplatenie mzdy za prvý polrok z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov na bankovom účte podniku alebo fyzického podnikateľa tiež nezbavuje zodpovednosti za porušenie čl.

Podmienky výplaty miezd od 3.10.2017

Toto sa musí urobiť pred nadobudnutím účinnosti zákona (pozri nižšie). Podľa nových pravidiel musí byť mzda za uplynulý mesiac vyplatená najneskôr do 15. dňa nasledujúceho mesiaca. Rovnako ako doteraz je potrebné vyplácať zamestnancov každých pol mesiaca. Napríklad, ak zaplatíte preddavok 20. dňa, mzda musí byť vyplatená 5. dňa nasledujúceho mesiaca. Ak je interval dlhší ako 15 dní, ide o porušenie. Inšpektori práce majú právo pokutovať spoločnosť 50 000 rubľov (článok 5.27 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie)

Okrem dňa výplaty je ešte jeden deň, kedy zamestnanec skutočne poberal príjem. A skutočný dátum prijatia príjmu vo forme miezd je posledný deň mesiaca, za ktorý sa tento príjem naakumuluje (článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že keď je zamestnancovi vyplatená záloha, povedzme 20. deň, za dátum skutočného prijatia tejto sumy podľa daňového poriadku Ruskej federácie sa bude považovať 30. alebo 31. deň tohto mesiaca. Podobne aj s platom za druhú polovicu mesiaca. A deň výplaty sa uzná za deň výplaty druhej časti mzdy, napríklad 5. deň, kedy sa zamestnancovi prevedie druhá (konečná) časť mzdy za predchádzajúci mesiac.

Nové mzdové pravidlá

Teraz sa pozrime bližšie na tie body, ktoré môžu vyvolávať otázky.

Najprv však chcem upozorniť na skutočnosť, že tieto požiadavky sú pridelené všetkým zamestnávateľom bez výnimky.

Vrátane ich plne platia pre súkromných podnikateľov. ktorí majú zamestnancov. Požiadavka na dvojnásobnú výplatu miezd v podstate vychádza z pojmov „záloha“ a „plat“, ktoré sú známe každému.

Online denník pre účtovníka

Z preddavku vystaveného k poslednému dňu v mesiaci je potrebné vypočítať a zraziť daň z príjmu fyzických osôb (rozhodnutie Najvyššieho súdu z 11. mája 2016 č. 309-KG16-1804, list Federálnej daňovej služby z 24. marca, 2016 č. BS-4-11 / 4999). ak je „mzdový“ deň nastavený priamo na 15. deň, tak preddavok na aktuálny mesiac bude potrebné nastaviť na 30. deň toho istého mesiaca. To znamená, že daň z príjmu fyzických osôb bude potrebné odviesť do rozpočtu aj zo mzdy a preddavkov, ak má mesiac 30 dní alebo menej. ak je v mesiaci 31 dní, tak daň z príjmu fyzických osôb možno zraziť len zo mzdy.

Výška preddavku nemôže byť nižšia ako platba za skutočne odpracovanú dobu do dňa výplaty. Úplné zúčtovanie mzdy so zamestnancom sa musí uskutočniť najneskôr do siedmich dní po skončení zúčtovacieho obdobia.

Marec 2017 má podľa výrobného kalendára 22 pracovných dní.

Zákonník práce Ruskej federácie ustanovil práva zamestnancov na jednotný príjem. Teraz by sa mzda mala vydávať aspoň raz za pol mesiaca. Zamestnávatelia zároveň nemôžu pri určovaní doby jej vydania prekročiť 15 kalendárnych dní od konca obdobia, za ktoré mzda patrila.

Tieto nové pravidlá Zákonníka práce Ruskej federácie sa dostali do rozporu s účtovnými pravidlami, podľa ktorých sa mzda vypočítava raz za mesiac na základe výsledkov odpracovaného obdobia. A v polovici mesiaca sa platí „zálohová platba“, ktorá často nesúvisí so skutočnou produkciou. V dôsledku toho sa mnohí účtovníci ocitli v ťažkostiach: je potrebné teraz pri odpracovaní presne vypočítať každú platbu? A ak áno, je potrebné zraziť daň z príjmu fyzických osôb z každej platby?

Ministerstvo financií vydalo niekoľko spresnení s jasným uvedením: daň z príjmu fyzických osôb sa musí vypočítať a zraziť len raz za mesiac pri konečnom zúčtovaní so zamestnancom (pozri listy a). Pracovníci ministerstva financií navyše v liste uviedli, že tieto pravidlá zostali nezmenené aj po novelizácii čl. Zákonník práce Ruskej federácie, to znamená, že zo „zálohy“ sa nezráža žiadna daň (akokoľvek sa počíta). Potom však prišiel list z ministerstva financií, v ktorom sa píše, že zrážkou z výplaty miezd za prvý polrok podlieha aj daň z príjmu fyzických osôb, čo opäť viedlo k zmätku.

Tento list poznamenáva, že podľa pravidiel odseku 4 čl. Daňový poriadok Ruskej federácie, vypočítaná daň musí byť zrazená z príjmov daňovníka, keď sú skutočne zaplatené. A potom sa zvažuje situácia, keď sa daň z príjmu fyzických osôb vypočítala z naturálnych príjmov alebo z materiálu, to znamená, keď existuje príjem, ale neexistuje zodpovedajúca platba v hotovosti. A v takejto situácii sa v liste píše, že predtým vypočítaná daň musí byť zrazená nielen zo mzdy vyplatenej pri konečnom zúčtovaní, ale aj z „preddavku“. Koniec koncov, posledný uvedený je podľa pravidiel Zákonníka práce Ruskej federácie aj platom, to znamená príjmom podliehajúcim dani z príjmu fyzických osôb (doložka 6, doložka 1, článok daňového poriadku Ruskej federácie) . A ako kontrast je uvedený ďalší príklad: z prostriedkov prevedených na splatenie pôžičky nie je možné zraziť predtým vypočítanú daň z príjmu fyzických osôb, pretože vrátená suma pôžičky nie je príjmom fyzickej osoby. V tomto liste teda nehovoríme o výpočte dane z príjmov fyzických osôb zo „zálohu“, ale o zrazení dane z príjmov fyzických osôb predtým vypočítanej z iných príjmov.

Podľa TC vždy plat

Ako už bolo uvedené, Zákonník práce vyžaduje výplatu mzdy dvakrát mesačne. V čl. Zákonník práce Ruskej federácie hovorí, že mzda nie je len suma, ktorú zamestnanec dostane v konečnom účtovaní na konci mesiaca; to zahŕňa všetky platby zamestnancovi, ktorých základom je výkon pracovných funkcií. To znamená, že na účely pracovnej legislatívy jednoducho neexistuje žiadna „záloha“ na mzdu: platba v strede mesiaca je presne mzda. A keď už hovoríme o mzde, tak tá by mala odrážať skutočne splnenú mieru práce tak, ako to vyžaduje čl. TK RF.

Ale v praxi to tak často nie je: výška výplaty za prvú polovicu mesiaca sa určuje výpočtom ako súčasť mzdy, ktorú dostávajú všetci zamestnanci bez ohľadu na skutočný výkon. Tento rozpor medzi praxou a literou Zákonníka práce Ruskej federácie bol dokonca predmetom úvah Rostruda, ktorého špecialisti v listoch potvrdili, že v Zákonníku práce Ruskej federácie existuje vnútorný rozpor, keď je plat aj platba, ktorá nemusí súvisieť so skutočnou prácou. A v tomto prípade je správnejšie hovoriť nie o výplate mzdy, ale o výplate časti mzdy.

Tieto listy však boli vydané pred novelizáciou čl. Zákonník práce Ruskej federácie, kde je teraz stanovená priama súvislosť medzi dátumom výplaty mzdy (a nie časti mzdy) a obdobím, za ktoré sa časovo rozlišuje. To znamená, že zákonodarca jednoznačne vyžaduje výpočet mzdy za určité obdobie. Preto už nie je možné použiť logiku uvedenú vo vyššie uvedených listoch Rostruda. To znamená, že firmy musia prejsť na iný princíp tvorby platieb a dokonca vyplácať mzdy za prvú polovicu mesiaca na základe skutočne odpracovaného času v tomto období.

A v daniach - "záloha"

Navyše, daň sa v tejto situácii musí vypočítať z celej mzdy za tento mesiac, a to nielen zo sumy „zálohy“, ale ponechať - iba v pomere k vyplatenej „zálohe“ (list MF SR Ruska zo dňa 13.03.1997 č. 04-04-06). Výška dane sa v tomto prípade určuje s prihliadnutím na pravidlá zaokrúhľovania ustanovené v odseku 6 čl. NK RF.

Vezmime si príklad. Spoločnosť za prvú polovicu septembra časovo rozlíšila mzdy vo výške 32 389 ₽ a vyplatila ich 30.09.2017. Mzda za druhú polovicu septembra bola časovo rozlíšená vo výške 20 611 ₽ a vyplatená 14.10.2017. Zamestnanec nemá právo na zrážky. Organizácie k 30. septembru 2017 potrebujú vypočítať daň z príjmu fyzických osôb z celej mzdy za september: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13 % = 6 890 ₽. Táto suma musí byť zadržaná v pomere k platbám, zaokrúhlená podľa všeobecných pravidiel (až 50 kopejok sa vyhodí, 50 alebo viac sa zaokrúhli na celý rubeľ). Preto pri platbe 30.9.2017 bude zadržaných 4 211 ₽ (s dátumom prevodu 2. 10. 2017) a pri platbe 14. 10. 2017 - 2 679 ₽ s lehotou prevodu 16. 10. 2017.

predčasné zdanenie

Zistili sme teda pravidlá zrážania dane z príjmu fyzických osôb: daň z miezd vyplatených v súvislosti s prepustením sa počíta až v posledný deň mesiaca, za ktorý sa táto mzda akumuluje. Vymeraná daň sa teda zrazí z akéhokoľvek príjmu vyplateného v tento deň alebo po ňom. Čo robiť, ak bola daň z príjmu fyzických osôb omylom vypočítaná a zrazená pri platbe „preddavku“ pred koncom mesiaca?

Žiaľ, regulačné orgány aj súdna prax túto otázku obchádzajú. Hoci právne základy ľahko obsahujú listy označujúce neprípustnosť prevodu dane z príjmu fyzických osôb „vopred“, pred dátumom skutočného prijatia príjmu (listy Federálnej daňovej služby Ruska a BS-4-11 / [chránený e-mailom], Ministerstvo financií Ruska a). Pri ich preštudovaní sa však ukazuje, že sa tam uvažuje o úplne inej situácii: do rozpočtu sa dostávajú sumy, ktoré neboli zadržané fyzickým osobám pri vyplácaní príjmov, čo výslovne zakazuje odsek 9 čl. NK RF. To znamená, že tieto listy nehovoria o dani zrazenej zo „zálohy“, ale o sumách, ktoré sa pod rúškom dane z príjmu fyzických osôb presunuli do rozpočtu ešte predtým, ako boli zamestnancom vôbec vyplatené nejaké peniaze.

Preto sa budeme spoliehať výlučne na normy daňového poriadku Ruskej federácie. Sú dve možnosti.

Prvá možnosť - vrátenie odpočtu

Vrátiť to, čo bolo zrazené do dátumu skutočného prijatia príjmu vo forme mzdy (do posledného dňa v mesiaci), a potom vypočítať daň z príjmu fyzických osôb k poslednému dňu v mesiaci a zraziť ju v budúcnosti pri výplate akéhokoľvek príjmu tomuto zamestnancovi. Potom formálne náležitosti čl. Nie je potrebné dodržiavať daňový poriadok Ruskej federácie.

Zamestnávateľovi v tomto prípade nemožno vytýkať, že buď neoprávnene neodviedol daň z príjmov fyzických osôb do rozpočtu, ani neoprávnene zrážal zamestnancovi zo mzdy. Ostatne pripomíname, že prípady, kedy má zamestnávateľ právo vykonávať zrážky zo mzdy, sú taxatívne vymenované v čl. TK RF. A zrážkou dane z príjmu fyzických osôb v situácii, ktorá nie je priamo ustanovená daňovým poriadkom Ruskej federácie, zamestnávateľ porušuje tento postup, za čo môže niesť zodpovednosť podľa odseku 6 čl. Kódex správnych deliktov Ruskej federácie.

Upozorňujeme, že v tomto prípade postup pri vrátení dane z príjmov fyzických osôb ustanovený čl. Daňový poriadok Ruskej federácie sa neuplatňuje. Do konca mesiaca, za ktorý sa mzda časovo rozlišuje, zrazenú sumu ešte v zásade nemožno považovať za daň, keďže ešte nevznikla povinnosť výpočtu dane z príjmov fyzických osôb. A ak nie je vypočítaná výška dane, tak sa daň nedá zraziť. Do dňa skutočného prijatia príjmu vo forme mzdy (do posledného dňa v mesiaci) teda vykonanú zrážku z priebežnej platby podľa formálnych kritérií nemožno presne kvalifikovať ako daň z príjmov fyzických osôb. Ak stihnete vrátiť zrazené pred dátumom skutočného prijatia príjmu vo forme mzdy (do posledného dňa v mesiaci), zamestnávateľ nemusí zamestnanca upozorňovať na nadmerné zrážky, počkajte na jeho žiadosť a poukázať daň na bankový účet zamestnanca.

Druhá možnosť – odvod dane do rozpočtu

Ak z nejakého dôvodu nie je možné zamestnancovi vrátiť „daň z príjmov fyzických osôb z preddavku“, túto daň je potrebné odviesť do rozpočtu najneskôr v pracovný deň nasledujúci po dni zrážky. V opačnom prípade hrozí organizácii pokuta vo výške 20 % z tejto sumy podľa čl. NK RF.

Lehoty na odvedenie zrazenej dane z príjmov fyzických osôb do rozpočtu sú uvedené v odseku 6 čl. NK RF. V tomto prípade platí všeobecný pojem, keďže tento článok neustanovuje žiadne výnimky pre „predčasnú“ daň z príjmov fyzických osôb.

Na to, že do konca mesiaca táto suma nie je daňou, sa nebude dať odvolať. Zrazená suma totiž nadobudne štatút dane z príjmu fyzických osôb až po uplynutí posledného dňa v mesiaci. Ale v tento dátum už bude zmeškaný termín na prevod tejto sumy do rozpočtu! Veď on podľa odsekov 4 a 6 čl. Daňový poriadok Ruskej federácie sa počíta odo dňa zaplatenia peňazí, z ktorých bola daň zrazená. Ak teda nasledujúci pracovný deň neprevedie zadržanú sumu do rozpočtu a nevráti túto sumu zamestnancovi do konca mesiaca, môže byť organizácii uložená pokuta.

Alexey Krainev, daňový právnik