DPH z predchádzajúceho obdobia. Trojročná lehota na uplatnenie práva na vrátenie DPH: dôležité body, ktoré musí daňovník zvážiť. Zrkadlenie dokumentov prijatých neskoro

V.Yu Galenko, hlavný účtovník JSC "Transelectromontazh", riadny člen IPB Moskovskej oblasti

Daňovníci sa veľmi často stretávajú so situáciami, keď v aktuálnom zdaňovacom období musia opraviť alebo premietnuť skutočnosti hospodárskeho života súvisiace s minulými obdobiami. Stáva sa to tak vinou nedbanlivých manažérov, ktorí včas nepredložili primárne dokumenty, ako aj z objektívnych dôvodov súvisiacich s podmienkami zmlúv alebo na základe aktuálneho obchodného cieľa. Uvažujme, ako premietnuť rôzne možnosti úprav ovplyvňujúcich výpočty DPH, dane z príjmov a účtovanie skutočností hospodárskeho života, ktoré sa odohrali v predchádzajúcich obdobiach.

Úpravy súvisiace so zmenami v primárnych dokumentoch po dohode zmluvných strán

Medzi úpravami, ktoré sa vyskytujú v súvislosti so zmenou pôvodných podmienok transakcie, možno rozlíšiť štyri hlavné typy úprav:

zmena nákladov na predaný tovar (práce, služby, vlastnícke práva) na základe dohody strán (v smere znižovania a (alebo) zvyšovania);
poskytnutie zľavy;
poskytovanie bonusu;
udelenie ocenenia.

Klesajúca zmena ceny

Povedzme, že spoločnosť Alpha v decembri 2014 prijala stavebné a inštalačné práce od spoločnosti Betta vo výške 1 180 000 rubľov. (vrátane DPH 18% - 180 000 rubľov) a zaplatil ich. V apríli 2015 sa ukázalo, že niektoré práce neboli vykonané. Spoločnosť Alpha odhadla túto časť práce na 472 000 rubľov. (vrátane 18% DPH - 72 000 rubľov), podal reklamáciu a poslal dodatočnú dohodu o znížení zmluvnej ceny, ktorú Betta podpísala a vrátila peniaze.

Opravou chyby pre účely účtovníctva nie je zníženie ceny vykonaných prác z dôvodu zistenia nedostatkov pri ich realizácii (ods. 2 PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve“), a preto úprava výšky predtým vykázaných nákladov sa vykonáva vykázaním ostatných príjmov vo forme zisku minulých rokov vykázaných v bežnom roku (odst. 7 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“).

V daňovom zákonníku Ruskej federácie neexistuje pojem „chyba“. Na základe článku 11 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie sa inštitúcie, pojmy a pojmy občianskeho, rodinného a iného právneho poriadku Ruskej federácie použité v kódexe uplatňujú v tom zmysle, v akom sú sa používajú v týchto odvetviach právnych predpisov, pokiaľ samotný daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje inak.

Pravidlá na opravu chýb v účtovníctve stanovuje PBU 22/2010 (pozri list MF SR zo dňa 30.01.2012 č. 03-03-06 / 1/40). Za chyby v účtovnom zmysle treba v zmysle PBU 22/2010 považovať nesprávne uplatňovanie právnych predpisov, účtovných zásad, nesprávne zatriedenie skutočností o hospodárskej činnosti, zneužitie informácií, nečestné konanie úradníkov. Za chyby sa však nepovažujú nepresnosti alebo opomenutia v odraze faktov hospodárskej činnosti odhalené v dôsledku získavania nových informácií.

V tomto prípade ide o bezdôvodné obohatenie (kapitola 60 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) u dodávateľa. V zmysle príkladu chyba nie je podstatná a je opravená kupujúcim v súlade s paragrafom 14 PBU 22/2010, a to, že výška predtým zaúčtovaných nákladov sa upraví vykázaním ostatných výnosov vo forme ziskov z minulých období. rokov identifikovaných v bežnom roku.

Účtovné zápisy budú vyzerať takto:

v decembri 2014

Debet 20 Kredit 60

1 000 000 RUB - odráža náklady na prácu vykonanú dodávateľom na základe podpísaného aktu (odseky 5, 6.1, 16 PBU 10/99, článok 254, pododsek 3, odsek 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie) ,

Debet 19 Kredit 60

180 000 RUB - uvedená DPH je zohľadnená;

Debet 68 Kredit 19

180 000 RUB - DPH je odpočítateľná;

Debet 60 Kredit 51

1 180 000 - zaplatené za vykonanú prácu.

apríla 2015

Debet 76,2 Kredit 91,1

400 000 rubľov, - ostatné príjmy sa zohľadňujú v súlade s dodatočnou dohodou (odseky 10.6, 16 PBU 9/99);

Debet 76,2 Kredit 68

72 000 rubľov. – DPH obnovená v súlade s dohodou;

Debet 51 Kredit 76.2

472 000 RUB - Prijaté prostriedky na reklamáciu.

Výdavky je potrebné upraviť na daňové účely.

V súlade s odsekom 2 vety 1 článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie, ak sa pri výpočte základu dane týkajúceho sa predchádzajúcich daňových (vykazovacích) období zistia chyby (skreslenia), v súčasnej dani (vykazovanie) obdobia sa základ dane a výška dane prepočítajú za obdobie, v ktorom došlo k uvedeným chybám (skresleniam).

To znamená, že v posudzovanom príklade v daňovom priznaní Alfa za rok 2014 bola suma splatnej dane z dôvodu neúplného premietnutia informácií podhodnotená a daňovník je povinný podať správcovi dane aktualizované daňové priznanie v súlade s § 81 ods. daňového poriadku Ruskej federácie zaplatiť daň z chýbajúcej sumy a príslušné pokuty (odsek 1, článok 75 daňového poriadku Ruskej federácie).

Spoločnosť Alpha musí získať späť sumu DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet v súlade s článkom 171 ods. 1 pododsekom 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie, vo výške 72 000 rubľov. (článok 4, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie), pričom obnovenie sa uskutoční najskôr z týchto dátumov:

dátum prijatia primárnych dokumentov kupujúcim na zmenu smeru znižovania nákladov na vykonanú prácu (dodatočná dohoda strán);
dátum prijatia opravnej faktúry vystavenej predávajúcim kupujúcim v prípade zmeny smeru znižovania nákladov na vykonanú prácu (odsek 4, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 14 Pravidiel vedenia predajnej knihy schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137) .

Účtovníctvo u predajcu (dodávateľa). Operácie na úpravu predtým vykázaných výnosov z predaja sa premietnu do účtovnej evidencie v mesiaci, v ktorom sa zistia nové okolnosti transakcie, pričom sa neupravujú účtovné záznamy predchádzajúceho roka (odst. 80 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve, ustanovenie 6.4 PBU 9/99).

Podľa podmienok príkladu musí predajca v apríli 2015 vykonať nasledujúce záznamy:

Debet 91,2 Kredit 62

472 000 RUB - bola zaúčtovaná strata z minulých rokov zistená v účtovnom roku (odsek 11 PBU 10/99, Pokyny na uplatňovanie Účtovnej osnovy);

Debet 68 Kredit 91.1

72 000 rubľov. - odpočet dane sa prejaví na základe opravnej faktúry (odsek 3, odsek 1, odsek 2, článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie).

Skreslenie základu dane z predchádzajúceho obdobia vedie k nadmernému zaplateniu dane z príjmov, preto v súlade s odsekom 3 vety 1 článku 54 Daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo prepočítať základ dane a výšku dane za účtovné obdobie, v ktorom bolo toto skreslenie zistené, teda v apríli 2015 daného roku. Daňovník nie je povinný podať opravné daňové priznanie za rok 2014 (odsek 2, odsek 1, článok 81, pododsek 1, odsek 2, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z marca 23, 2012 č. 03-07-11 / 79).

Predávajúci vystaví opravnú faktúru smerom nadol do piatich kalendárnych dní odo dňa vyhotovenia dokumentov (zmluva, dohoda atď.) a akceptuje preplatok DPH na odpočet (odsek 3, článok 168, odsek 10, článok 172 Daňový poriadok Ruskej federácie, rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 11. januára 2013 č. 13825/12, odsek 12 uznesenia č. 1137).

Zmena hodnoty smerom nahor

V tomto prípade pri premietnutí úprav v účtovníctve a daňovom účtovníctve si predávajúci a kupujúci „menia“ miesta.

V prípade zvýšenia ceny tovaru (práce, služby, majetkové práva) predávajúci doúčtuje DPH z predávaného tovaru (práca, služby, majetkové práva) a kupujúci si odpočíta DPH v zdaňovacom období, v ktorom faktúry) (odsek 10, článok 154, článok 168, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Poskytnutie zľavy

Podmienka poskytnutia zliav, teda konkrétne podmienky zmeny ceny tovaru (práce, služby, vlastnícke práva) a postup dokladovania nároku kupujúceho na zľavu, musia byť uvedené v zmluve (odst. 2, čl. 424 ods. Občiansky zákonník Ruskej federácie).

Zľavy sú podmienené: poskytnuté v minulosti (retro zľavy), súčasné (zobrazené ako bežná operácia predaja a nákupu na základe konečnej predajnej ceny) a budúce (kumulatívne).

Účtovníctvo u predajcu (dodávateľa). Zľavy, ktoré menia cenu tovaru, vznikajú buď v dôsledku nákupu určitého objemu tovaru kupujúcim, alebo pri nákupe tovaru za určitú sumu, čo znamená, že bude potrebné vykonať úpravy už vyhotoveného primárneho Dokumenty.

Hlavným kritériom ovplyvňujúcim postup zohľadnenia úprav v účtovníctve je obdobie na poskytnutie zľavy, a to pred alebo po skončení vykazovaného roka.

Napríklad v novembri 2014 Sigma kúpila 10 jednotiek vybavenia od Gamma za 1 180 000 rubľov. s DPH av decembri - ďalších 5 za 590 000 rubľov. vrátane DPH. V súlade so zmluvou, keď objem nákupov dosiahne 15 kusov, cena všetkého predávaného tovaru sa znižuje o 5% z pôvodnej ceny.

Vzhľadom na to, že podmienky na poskytnutie zľavy sú splnené v jednom účtovnom období, je potrebné upraviť tržby a DPH na základe opravnej faktúry v čase jej predloženia.

Účtovné zápisy v decembri 2014:

Debet 62 Kredit 90.1

75 000 rubľov. REVERSE - výnosy z predtým odoslaného tovaru boli stornované ((1 000 000 rubľov + 500 000 rubľov) x 5 %);

Debet 90,3 Kredit 68

13 500 rubľov. VRÁTENÉ - DPH bola stornovaná z výšky poskytnutej zľavy ((180 000 rubľov + 90 000 rubľov) x 5 %).

Zmeňme podmienku predchádzajúceho príkladu a naznačme, že k dosiahnutiu objemu nákupov potrebného na poskytnutie zľavy došlo v apríli 2015. Potom budú záznamy v apríli 2015 nasledovné:

Debet 91,2 Kredit 62

75 000 rubľov. - odráža straty minulých rokov spojené s poskytovaním zliav (odsek 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“);

Debet 68 Kredit 62

13 500 rubľov. - prijaté na odpočet DPH z výšky poskytnutej zľavy.

Predávajúci, ktorý poskytol zľavu vo forme zníženia ceny jednotky tovaru (náklady na prácu, služby, majetkové práva), si môže upraviť svoje daňové povinnosti k dani z príjmov právnických osôb tak za obdobie predaja výrobkov s predložením aktualizovaného vyhlásenia správcovi dane a v období zníženia ceny tovaru v súlade s oznámením o znížení ceny alebo dohode o zmene kúpnej ceny, keďže táto operácia viedla k nadmernej zaplatenie dane počas dodacej lehoty (odseky 2, 3, odsek 1, článok 54, odsek 2, odsek 1, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.29.2010 č. 03-07-03 / 110, list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 17.10.2014 č. ММВ-20-15 / [e-mail chránený]).

Pri poskytnutí zľavy vystaví predávajúci kupujúcemu opravnú faktúru na rozdiel v hodnote, v ktorej je možné vyznačiť zmenu ceny pri tovare uvedenom vo viacerých primárnych faktúrach (čl. 2.1 čl. 154 ods. 3 čl. 168 ods. 2, odsek 13, odsek 5.2, článok 169, pododsek 4, odsek 3, článok 170, odsek 13, článok 171, odsek 10, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Sumu DPH z rozdielu vyplývajúceho zo zníženia ceny tovaru je možné odpočítať do troch rokov, ak existujú doklady potvrdzujúce zmenu hodnoty (ods. 3 ods. 3, čl. 168 ods. 1, 2, čl. 169 ods. 13, článok 171, odsek 10 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Nie je potrebné opravovať výpočty DPH za predajné obdobie a podávať prepracované daňové priznania k DPH.

Účtovníctvo u kupujúceho (zákazníka). Účtovanie kupujúceho závisí aj od toho, či bola poskytnutá zľava pred alebo po skončení vykazovaného roka, a ak sa zľava vzťahuje na zakúpený tovar, tak aj od toho, či sa mu ho podarilo predať a v akom období sa tak stalo.

Pri predaji tovaru (práce, služby, majetkové práva) zakúpeného so zľavou v predchádzajúcom účtovnom období sa v období poskytnutia zľavy premietne do ostatných príjmov (odsek 7 PBU 9/99). V období poskytnutia sa obnovuje aj DPH z výšky poskytnutej zľavy.

Pri predaji (odpise do výroby) tovaru zakúpeného so zľavou v bežnom účtovnom období je potrebné upraviť jeho náklady. Ak je materiál v zľavovom období dostupný na skladoch, je potrebné znížiť cenu tovaru o výšku prijatej zľavy, výšku odpočtu DPH a vzájomné vysporiadanie s predávajúcim.

Pri tovare, ktorý je na sklade počas obdobia zľavy, sa prepočítava jeho nákupná cena (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. januára 2012 č. 03-03-06 / 1/13). A ak nakúpený tovar už bol predaný (to platí aj pre prijaté služby, práce), je potrebné upraviť základ dane pre daň z príjmov za zdaňovacie obdobie pre uznanie výdavkov, a to aj prepočítaním priemernej obstarávacej ceny príslušného tovaru v daňovom účtovníctve, počnúc obdobím zaúčtovania do momentu odpisu (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 16.01.2012 č. 03-03-06/1/13, odsek 8 článku 254 ZD. Kódex Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 20.3.2012 č. 03-03-06/1/137).

Pri poskytnutí zľavy by mal kupujúci vzniknutý rozdiel v odpočte DPH vrátiť k najskoršiemu z dátumov (spravidla v období úpravy ceny):

dátum prijatia prvotných podkladov na zníženie ceny tovaru;
dátum prijatia opravnej faktúry (odsek 3 pododsek 4 odsek 3 článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nie je potrebné opravovať výpočty DPH za predajné obdobie a podávať prepracované daňové priznania k DPH.

Poskytnutie bonusu (poskytnutie dodatočnej zásielky tovaru)

Podmienka priznania bonusu vo forme dodatočnej dodávky tovaru (prác, služieb) za splnenie podmienok o objeme nákupov a postup dokladovania nároku kupujúceho na bonus musí byť uvedená v zmluve. Okrem toho musí zmluva obsahovať údaj, že náklady na dodatočné produkty sú zahrnuté v celkových nákladoch stanovených zmluvou.

Účtovníctvo u predajcu (dodávateľa). V účtovníctve sa skutočné náklady na tovar (práce, služby) prevedené na kupujúceho ako bonus zahrnú do nákladov na bežnú činnosť ako obchodné náklady (odseky 5, 7, 8, 9 PBU 10/99).

Výdavky vo forme bonusu (vrátane nepeňažného) poskytnutého kupujúcemu za splnenie zmluvných podmienok pri nákupe určitého objemu výrobkov sú v daňovom účtovníctve uznané ako neprevádzkové náklady. Úprava základu dane o daň z príjmov sa nevykonáva (odsek 19.1 odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 8.11.2011 č. 03-03-06/1 /729).

Aby sa DPH nevypočítala z trhovej hodnoty prevedeného bonusového tovaru (prác, služieb), ktorý bol bezplatne prevedený v súlade s článkom 154 ods. 2.1 Daňového poriadku Ruskej federácie, musí predávajúci – platiteľ dane preukázať, že „ cena hlavného produktu zahŕňa náklady na dodatočne prevedený tovar a daň vypočítaná z hlavnej transakcie zahŕňa aj premiestnenie dodatočného tovaru “(bod 12 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z mája 30, 2014 č. 33). K tomu je potrebné zadať do zmluvy čo najkompletnejšie informácie o účtovaní bonusu.

Účtovníctvo u kupujúceho (zákazníka). V účtovníctve sa poskytnutý bonus premietne ako súčasť ostatných príjmov (odseky 7, 9, 10.6, 16 PBU 9/99) a v daňovom účtovníctve - ako súčasť neprevádzkových príjmov (odsek 10 § 250 daňového poriadku Ruskej federácie). DPH sa zohľadňuje bežným spôsobom.

Poskytnutie prémie

Je vhodné uviesť podmienku poskytnutia prémie a postup dokladovania práva kupujúceho na prémiu v zmluve a následne vypracovať primárne dokumenty v súlade s článkom 9 federálneho zákona č. 402-FZ zo dňa 6.12.2011 „Dňa Účtovníctvo“.

Účtovníctvo u predajcu (dodávateľa). Ak zmluvné podmienky neupravujú zmenu ceny dodaného tovaru (práce, služby, majetkové práva) v dôsledku vyplatenia bonusu, suma poskytnutého bonusu sa zaúčtuje v účtovníctve ako náklad. za bežné činnosti (napríklad ako komerčné výdavky) v účtovnom období, v ktorom má organizácia záväzok voči kupujúcemu vo výške poskytnutého poistného (odseky 5, 16, 18 PBU 10/99). Podľa pravidiel sa predtým uznané tržby z predaja neupravujú o výšku prémie (odsek 6.5 PBU 9/99).

Poistné je na účely zdanenia príjmov zahrnuté do neprevádzkových nákladov ku dňu jeho poskytnutia vo vzťahu k:

tovar - na základe článku 265 ods. 1 pododseku 19.1, článku 272 ods. 7 pododseku 3 daňového poriadku Ruskej federácie;
práce, služby - na základe pododseku 20 odseku 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie (listy Ministerstva financií Ruska z 20. októbra 2014 č.

Ak predávajúci prevedie na kupujúceho prémiu (odmenu) za dosiahnutie určitého objemu nákupov (objednané práce, služby) nezmení cenu skôr dodaného tovaru (prác, služieb), potom predávajúci nemá dôvod na úpravu dane. základ dane z pridanej hodnoty (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. apríla 2013 č. 03-07-11/14301).

Ak poskytnutá suma poistného znamená zníženie nákladov na odoslaný tovar (práce, služby), potom musí predávajúci po vyhotovení dokladu potvrdzujúceho právo kupujúceho na získanie prémie (akt, oznámenie, protokol atď.) vydať opravnú faktúru znížiť a zaevidovať v nákupnej knihe bežného obdobia (uznesenie č. 1137).

Účtovníctvo u kupujúceho (zákazníka). V účtovníctve sa poskytnutý bonus premietne do ostatných príjmov (odseky 7, 9, 10.6, 16 PBU 9/99). V daňovom účtovníctve by sa odmena (prémia) prijatá kupujúcim mala zahrnúť do neprevádzkových príjmov (list Ministerstva financií Ruska z 26. augusta 2013 č. 03-01-18 / 35003), hoci to nie je priamo uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Ak prijatá prémia (odmena) za dosiahnutie určitého objemu nákupov nezmení náklady na predtým dodaný tovar (práce, služby), potom kupujúci nemá dôvod na obnovenie súm odpočtov dane DPH (list MF SR). Ruska zo dňa 24. apríla 2013 č. 03-07-11 / 14301).

Ak prijatá suma poistného znamená zníženie nákladov na odoslaný tovar (práce, služby), potom je potrebné upraviť výšku odpočtu DPH a zaevidovať opravnú faktúru od predávajúceho v predajnej knihe bežného obdobia. (uznesenie č. 1137).

Zrkadlenie dokumentov prijatých neskoro

Postup pri premietaní obchodných transakcií do účtovania neskoro prijatých dokladov závisí od toho, kedy boli prijaté (PBU 22/2010):

pred podpísaním účtovnej závierky;
po podpísaní a predložení účtovnej závierky, ale pred schválením;
po schválení účtovnej závierky.

Okrem toho tento postup závisí od úrovne významnosti, ktorú organizácia určuje nezávisle (list Ministerstva financií Ruska z 24. januára 2011 č. 07-02-18 / 01).

„Nevýznamné“ dokumenty sa prejavia vo vykazovanom období, v ktorom boli prijaté (odsek 14 PBU 22/2010), nasledovne:

Debet 60, 62, 76 K 91,1

bol zistený neevidovaný príjem (nadmerné výdavky);

Debet 91,2 Kredit 10, 60, 62, 76

bol zistený nevykázaný výdavok (nadmerný príjem).

„Materiálne“ dokumenty prijaté po schválení ročnej účtovnej závierky sa premietajú do aktuálneho vykazovacieho obdobia. Úprava schváleného výkazníctva sa nevykonáva (článok 39 vyhlášky o účtovníctve a výkazníctve, odsek 1 bod 9, bod 10 PBU 22/2010). Príspevky:

Debet 62, 76, .. Kredit 84

boli odhalené nezaúčtované príjmy (nadmerné náklady) predchádzajúceho obdobia;

Debet 84 Kredit 60, 76, 10…

boli identifikované nezaúčtované výdavky (nadvýnosy) predchádzajúceho obdobia;

Debet 84 Kredit 68

dodatočne vyrubená daň z príjmov za predchádzajúce obdobie podľa upraveného priznania;

Debet 68 Kredit 84

znížila sa daň z príjmov predchádzajúceho roka podľa upraveného priznania.

V súlade s odsekmi 4, 7 PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb“ v závislosti od toho, ako sa daňové účtovníctvo opravuje (alebo neopravuje), je potrebné zohľadniť buď trvalé daňové záväzky (Debet 99 Kredit 68), alebo trvalé daňové aktívum (Debet 68 Kredit 99).

„Podstatné“ dokumenty prijaté po podpísaní a predložení účtovnej závierky, ale pred ich schválením, sa opravia zápismi za december a účtovná závierka je predmetom nahradenia s uvedením dôvodov ich nahradenia (odseky 6, 7, 8, 15 PBU 22/2010).

V daňovom účtovníctve je nepremietnutie obchodných transakcií v minulom období chybou, ktorá viedla k skresleniu údajov za minulé obdobia. Preto po prijatí podporných dokumentov (odsek 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie) av súlade s článkami 54, 272 daňového poriadku Ruskej federácie rozhodnutím Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 09.09.2008 č. 4894/08:

pri zvýšení sumy príjmov za predchádzajúce obdobie sa predkladá aktualizované daňové priznanie za obdobie, ktorého sa úprava týka (odsek 2, odsek 1, článok 54 daňového poriadku Ruskej federácie).
pri zvýšení sumy výdavkov súvisiacich s predchádzajúcim obdobím má daňovník právo voľby (§ 3 ods. 1 § 54 ods. 2 ods. 1 § 81 ods. 3 ods. 7 § 272 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie, uznesenie FAS MO č. А40-110013/12-20-566 zo dňa 14.08.2013, uznesenie 9. odvolacieho arbitrážneho súdu č.09AP-6639/2013 zo dňa 26.03.2013, písm. Ministerstvo financií Ruska č. 03-03-06/1/24 zo dňa 23.01.2012, zo dňa 25.08.2011 č. 03-03-10/82, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 3.11.2011 č. KE-4-3/3807): podať aktualizované daňové priznanie za obdobie, ktorého sa prvotný účtovný doklad týka, alebo upraviť základ dane v bežnom zdaňovacom období (roku).

Po prijatí faktúry od predávajúceho a splnení ďalších podmienok stanovených v článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie má kupujúci právo uplatniť odpočet dane DPH.

Pri prijatí faktúry v neskoršom zdaňovacom období nevzniknú u platiteľa žiadne chyby a skreslenia vo výpočte základu dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobia a nedochádza k nepremietnutiu alebo neúplnému premietnutiu informácií. V dôsledku toho neexistujú dôvody na predloženie opravného priznania daňovému úradu spôsobom stanoveným v článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak faktúru vyhotovil predávajúci v jednom zdaňovacom období a kupujúci ju prijal v nasledujúcom zdaňovacom období, potom je možné odpočítať sumu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom bola faktúra skutočne prijatá (ods. 2, bod 1.1, čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 2 uznesenia č. 1137). K tomu je vhodné zaznamenať moment prijatia takejto faktúry (evidovať v evidencii prijatých faktúr, v denníku došlej korešpondencie, priložiť obálku a poštové (kuriérske) známky a pod.).

Nenechajte si ujsť

Pri predaji potravinárskych výrobkov by výška prémie nemala presiahnuť 10 % z ceny tovaru zakúpeného kupujúcim (článok 4, článok 9 federálneho zákona z 28. decembra 2009 č. 381-FZ „O základoch štátu Regulácia obchodných činností v Ruskej federácii“). Platba poistného nie je povolená z hľadiska predaja tovaru uvedeného vo vyhláške vlády Ruskej federácie z 15. júla 2010 č. 530.

Dôležité

Poistné zaplatené na základe zmlúv o dodaní potravinárskych výrobkov nemení náklady na predtým dodané výrobky, čo znamená, že predávajúci a kupujúci nemusia upravovať základ dane (list Ministerstva financií Ruska z 18. septembra 2013 Zákon č. 381-FZ).

V daňovom účtovníctve by sa odmena (prémia) prijatá kupujúcim mala zahrnúť do neprevádzkových príjmov.

Funkcie, ktoré si nesmiete nechať ujsť

Právo na opravu základu dane bežného obdobia má daňovník len vtedy, ak má daňovník v období, ktorého sa chyba týka, zisk podľa údajov z daňového účtovníctva. Ak podľa údajov z daňového účtovníctva dôjde k strate, nejde o nadmernú platbu dane. Preto sa podáva opravné daňové priznanie (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.01.2012 č. 03-03-06 / 1/40, zo dňa 5.10.2010 č. 03-03-06 / 1/627 , zo dňa 11.08.2011 č. 03-03-06 /1/476, zo dňa 15. marca 2010 č. 03-02-07/1-105).

Ak sú náklady predchádzajúceho obdobia premietnuté do prvotného dokladu vyhotoveného a prijatého v bežnom zdaňovacom období, pre účely daňového účtovníctva sa náklady na takýto doklad budú považovať za bežné. Faktom je, že dátum vyhotovenia dokumentu je základnou podmienkou pre zohľadnenie obchodných transakcií (odsek 2 článku 272 Daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo 14. decembra 2011 č. 03 -03-06 / 1/824, Federálna daňová služba pre Moskvu z 22. decembra 2011 č. 16-15/ [e-mail chránený]).

Ak sa dátum podpisu primárneho dokumentu objednávateľom vzťahuje na nasledujúce účtovné obdobie, rozdiel v daňovom účtovníctve vznikne v závislosti od toho, aké vzťahy vznikli na základe zmluvy - poskytovanie služieb alebo výkon prác:

- pri poskytovaní služieb a ak existuje dôkaz o ich poskytnutí, sa príjmy a DPH premietajú podľa dátumu vyhotovenia aktu, teda ku dňu, ku ktorému vzniká objednávateľovi povinnosť zaplatiť za prijaté služby, a nezávisí od dátumu, kedy zákazník podpíše akt (článok 5, článok 38, odsek 1 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 13. novembra 2009 č. 03-03 -06/1/750, Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 8. decembra 2010 č. VAS-15640/10, list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 30. apríla 2008 č. 20-12 /041989) a objednávateľ uzná náklady pre daňové účely najskôr dňom podpisu aktu o poskytnutých službách;

- pri vykonávaní prác, v ktorých sa zohľadňujú výnosy, DPH od zhotoviteľa a výdavky objednávateľa, je rozhodujúci dátum prijatia ich výsledkov (dátum podpisu úkonu) objednávateľom (odst. 1 § 720 Občianskeho zákonníka Ruská federácia, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 16.03.2011 č. 03-03- 06/1/141).

Daňovník má právo posunúť vykazovacie obdobia (štvrťroky) o tri roky. Takýto manéver môže byť vhodný napríklad na to, aby ste sa vyhli sume vrátenej dane v priznaní. Napríklad vyhnúť sa vráteniu DPH v priznaní alebo prekročeniu bezpečného podielu odpočtov podľa krajov. Regulačné úrady sa domnievajú, že pravidlo troch rokov neplatí pre všetky odpočty. Potvrdzujú to prvé oficiálne objasnenia tejto témy. Ministerstvo financií je teda proti prevodu zrážok (list zo dňa 9. apríla 2015 č. 03-07-11 / 20290). Zvažovali sme rôzne prestupové situácie a ukázali sme ich na konkrétnych príkladoch.

Zrážky za tovar, práce, služby a dovoz

Poznámka! Zrážky je možné previesť do ktoréhokoľvek štvrťroka, nie nevyhnutne do nasledujúceho. Ak ste napríklad nepriznali odpočet v 1. štvrťroku, môžete tak urobiť v 3. alebo 4. štvrťroku, nielen v 2. štvrťroku.

Spoločnosť môže priznať odpočty DPH do troch rokov po registrácii tovaru, prác alebo služieb (článok 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Práce alebo služby je teda možné zapísať do nákupnej knihy nielen v štvrťroku, kedy vznikol nárok na odpočet, ale aj neskôr. Rovnaké pravidlá platia pre DPH, ktorú spoločnosť platí pri dovoze tovaru (článok 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Z odseku 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie môžeme konštatovať, že trojročné obdobie sa musí počítať odo dňa, keď spoločnosť vzala tovar do úvahy. V tomto období je bezpečnejšie nielen, ale aj podávať priznanie s odloženými zrážkami. Zákon nehovorí, že trojročná lehota sa predlžuje o dobu podania priznania. To znamená, že ak podávate prehľady dlhšie ako tri roky, hrozí, že vám daňový úrad odmietne odpočítať.

Príklad 1 V ktorých štvrťrokoch je bezpečné uplatniť si odpočet DPH na dodávateľskej faktúre

Spoločnosť tovar zakúpila a zaevidovala dňa 8.6.2015. Náklady na tovar sú 236 000 rubľov, - 36 000 rubľov. V júni prišla aj faktúra od dodávateľa. Preto má spoločnosť právo prijať daň na odpočítanie v II. štvrťroku. Podľa výsledkov tohto štvrťroka však výška odpočtov prekročila časovo rozlíšenú DPH. S cieľom vyhnúť sa vráteniu dane spoločnosť túto faktúru nepremietla do priznania za druhý štvrťrok.

Tri roky odo dňa prevzatia tovaru do účtovníctva v tomto prípade uplynú 8. júna 2018. To znamená, že spoločnosť má právo vyhlásiť odpočet vo výške 36 000 rubľov. v priznaní k DPH:

za prvý štvrťrok 2018.

Previesť odpočty môžete aj na tie faktúry, ku ktorým spoločnosť v roku 2014 odpočty nevykázala. Organizácia má právo evidovať takéto faktúry v nákupnej knihe v roku 2015. Aktualizáciu z roku 2014 nie je potrebné predkladať.

Federálna daňová služba nám potvrdila, že v takejto situácii by kupujúci nemal mať problémy s odpočtom. A to aj napriek tomu, že dodávateľ účtoval DPH v roku 2014 a kupujúci si uplatní odpočet v roku 2015. Program predsa nebude porovnávať odpočty na faktúrach vyhotovených pred rokom 2015 s daňou, ktorú má dodávateľ. Daňové úrady budú samozrejme aj takéto odpočty kontrolovať, ale iným spôsobom. Nároky sú možné napríklad vtedy, ak podľa kontrolórov dodávateľ patrí k bezohľadným platiteľom dane. Potom môžu daňové úrady požadovať od kupujúceho faktúry, prvotné dokumenty a iné dokumenty.

Poznámka! Preniesť z faktúry celú sumu odpočtu je bezpečné, deliť ju je riskantné

Podľa Ministerstva financií Ruska je možné rozdeliť odpočet aj pri jednej faktúre na niekoľko štvrťrokov (list z 9. apríla 2015 č. 03-07-11 / 20293). To znamená, že spoločnosť nesmie odložiť celý odpočet, ale len jeho časť. Tieto vysvetlenia však ešte neboli zverejnené na webovej stránke nalog.ru ako povinné pre daňové orgány. Špecialisti Federálnej daňovej služby Ruska si však myslia niečo iné - spoločnosť má právo zapísať faktúru do nákupnej knihy čiastočne iba v určitých prípadoch. Napríklad, ak dodávateľ expeduje tovar po etapách oproti zálohovej platbe a prizná odpočet DPH zo zálohovej platby. Bezpečnou možnosťou teda nie je rozdeliť odpočet na jednej faktúre medzi rôzne štvrťroky.

Zrážky za dlhodobý majetok

Spoločnosť, ktorá nadobudla dlhodobý majetok, má právo aj zaň odložiť zrážky. Potvrdzuje to ministerstvo financií. Zároveň je riskantné uplatniť si čiastočný odpočet faktúry za dlhodobý majetok, inštalované zariadenia a nehmotný majetok. Ministerstvo financií Ruska sa domnieva, že spoločnosť na to nemá právo (list č. 03-07-11/20293). Úradníci vysvetľujú svoj záver tým, že podľa zákona musia byť takéto odpočty priznané po úplnom zaevidovaní majetku (odsek 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dá sa s tým argumentovať, pretože v špecifikovanej norme nie je zákaz čiastočného odpočtu. A spoločnostiam sa na súde podarilo dokázať, že odpočet z jednej faktúry za dlhodobý majetok je možné rozdeliť medzi štvrťroky (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga z 13. októbra 2011 vo veci č. A55-26765 / 2010). No ak sa chce firma vyhnúť sporom, deliť si odpočet sa v takejto situácii neoplatí.

Príklad 2 V akom období môže byť deklarovaný odpočet dlhodobého majetku bez rizika

Spoločnosť dňa 5.3.2015 zakúpila zariadenie a zaúčtovala ho na účte 01 Dlhodobý majetok. Náklady na zariadenie sú 590 000 rubľov vrátane DPH - 90 000 rubľov. V priznaní za 1. štvrťrok 2015 účtovníčka nepriznala odpočet tohto dlhodobého majetku. Trojročná lehota odo dňa registrácie zariadenia uplynie 5.3.2018. Spoločnosť má teda právo premietnuť odpočet do daňového priznania k DPH:

za II., III. alebo IV. štvrťrok 2015;
za ktorýkoľvek štvrťrok 2016 alebo 2017.

Poradenstvo ministerstva financií. Máte právo previesť zrážky z dlhodobého majetku
Anna Lozovaya, vedúca odboru nepriamych daní odboru colnej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska Odpočty výdavkov na pohostinstvo

Odpočet DPH za nakúpený tovar je možné uplatniť do troch rokov od dátumu prijatia tohto tovaru do účtovníctva (odsek 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto pravidlo platí aj pre tie tovary, ktoré spoločnosť použije ako dlhodobý majetok. Preto je možné odložiť odpočet dlhodobého majetku. To znamená, priznať nie v štvrťroku, v ktorom sú splnené potrebné podmienky na odpočet, ale neskôr. Zároveň vo vzťahu k dlhodobému majetku je potrebné priznať odpočet za jednu faktúru v plnej výške. Daň uvedenú na faktúre nie je možné rozdeliť na niekoľko zdaňovacích období (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. apríla 2015 č. 03-07-11 / 20293).

Odpočet nákladov na pohostinstvo

Odpočet DPH z výdavkov na reprezentáciu je možné priznať ku dňu schválenia zálohovej správy. Spoločnosť má však právo akceptovať odpočítateľnú daň iba z výdavkov v rámci limitov stanovených pre daň z príjmov (odsek 7, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Faktúry za takéto výdavky je preto lepšie evidovať v knihe nákupov na konci štvrťroka, keď firma počíta štandard.

Ale možno sa v nasledujúcom štvrťroku nadmerné výdavky zmestia do limitu. Potom sa zostatok odpočtu, ktorý spoločnosť nemohla deklarovať v minulom štvrťroku, môže premietnuť do aktuálnej nákupnej knihy (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. novembra 2009 č. 03-07-11 / 285 ). Zrážky za nadmerné výdavky si však môžete previesť len počas kalendárneho roka. Veď s takýmito výdavkami sa už budúci rok nedá počítať. V súlade s tým už na ne nebude možné priznať odpočet.

Poznámka. Spoločnosť má 1 kalendárny rok na uplatnenie odpočtu nadmerných výdavkov na pohostenie

Príklad 3 Ako preniesť odpočet nákladov na pohostinstvo do ďalšieho štvrťroka

V prvom štvrťroku spoločnosť zaplatila výdavky na pohostinstvo vo výške 84 960 rubľov vrátane DPH - 12 960 rubľov. Náklady na prácu za toto obdobie dosiahli 950 000 rubľov. Štandard pre náklady na pohostinstvo je 38 000 rubľov. (950 000 ₽ × 4 %). To znamená, že spoločnosť si môže uplatniť odpočet DPH vo výške 6840 rubľov. (38 000 ₽ × 18 %).

V II. štvrťroku spoločnosť nekonala reprezentatívne podujatia. Náklady na prácu za polrok predstavujú 1 975 000 rubľov. Štandardné náklady na reprezentáciu - 79 000 rubľov. (1 975 000 ₽ × 4 %). Limit teda presahuje výšku výdavkov na zábavu bez DPH - 72 000 rubľov. (84 960 - 12 960). V dôsledku toho má účtovník právo evidovať faktúry za výdavky na reprezentáciu v nákupnej knihe za štvrťrok II vo výške 6120 rubľov. (12960 - 6840).

Vrátenie zrážok za tovar

Dodávateľ má právo odpočítať DPH z nákladov na tovar vrátený kupujúcim (článok 5, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Takýto odpočet je možné uplatniť do jedného roka po vrátení tovaru (doložka 4, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak kupujúci už prevzal tovar na zaúčtovanie, tak pri jeho vrátení musí vystaviť dodávateľovi faktúru. Na základe tohto dokladu dodávateľ prizná odpočet DPH z hodnoty vráteného tovaru. Ak kupujúci tovar nebral do úvahy a vráti časť produktov, dodávateľ sám vystaví na jeho hodnotu opravnú faktúru. A potom ho zapíše do nákupnej knihy (list Ministerstva financií Ruska z 10. augusta 2012 č. 03-07-11 / 280).

Možno, že kupujúci vrátil celú dávku tovaru, ktorá nebola zohľadnená. Potom môže byť do nákupnej knihy zaregistrovaná prepravná faktúra (list Ministerstva financií Ruska z 19. marca 2013 č. 03-07-15 / 8473). Podobné pravidlá platia, ak kupujúci používa zjednodušené zdaňovanie alebo UTII a nemusí vystavovať faktúry.

Príklad 4 V ktorom štvrťroku si môže dodávateľ uplatniť odpočet z nákladov na vrátený tovar

Kupujúci na zjednodušenom systéme v marci 2015 vrátil prijatý tovar dodávateľovi. Dodávateľ v prvom štvrťroku nepriznal odpočet z nákladov na tento tovar. Tento odpočet je preto možné priznať v II., III. alebo IV. štvrťroku 2015. K tomu je potrebné zaevidovať v nákupnej knihe faktúru za odoslanie tohto tovaru.

V praxi je však pre dodávateľa zvyčajne výhodnejšie takýto odpočet priznať okamžite a neodkladať ho na ďalšie štvrťroky. Veď pri expedícii tovaru účtoval DPH z predaja. A ak okamžite nepriznáte odpočet z vrátenej dávky, bude potrebné túto daň previesť do rozpočtu.

Opravná faktúra odpočty

Keď dodávateľ poskytne kupujúcemu zľavu, môže si odpočítať DPH na základe opravnej faktúry. Takéto odpočty je možné uplatniť do troch rokov od dátumu vyhotovenia opravnej faktúry (odsek 10, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 5 V ktorom štvrťroku vykázať odpočet na opravnej faktúre

V marci 2015 dodávateľ odoslal kupujúcemu tovar v hodnote 1 593 000 rubľov vrátane DPH - 243 000 rubľov. Dodávateľ poskytol v apríli na tieto položky zľavu 10 percent. V tejto súvislosti účtovník 28. apríla zostavil opravnú faktúru vo výške 159 300 rubľov vrátane DPH - 24 300 rubľov. Spoločnosť je oprávnená uplatniť si z tejto faktúry odpočet vo výške 24 300 RUB. v druhom štvrťroku. Alebo v akomkoľvek nasledujúcom období do troch rokov. Teda vo vyhlásení:

za III. alebo IV. štvrťrok 2015;
za ktorýkoľvek štvrťrok 2016 alebo 2017;
za prvý štvrťrok 2018.

Pre dodávateľa je však, podobne ako v prípade vrátenia tovaru, výhodnejšie okamžite znížiť daň, ako preniesť odpočet do ďalších období. Koniec koncov, dodávateľ už účtoval DPH z pôvodného, a nie zníženého nákladu na tovar. Preto je v jeho záujme znížiť príjmy o výšku zľavy. Ak sa hodnota tovaru zvýši, kupujúci deklaruje odpočet rovnakým spôsobom.

Preddavkové zrážky

Prenášať odpočet DPH zo zálohy do iných štvrťrokov je riskantné. V daňovom zákonníku Ruskej federácie neexistuje žiadne priame pravidlo, ktoré by to umožňovalo. Pre dodávateľa aj odberateľa je preto bezpečnejšie priznať preddavkové odpočty DPH vo všeobecných podmienkach. V tabuľke nižšie je uvedených päť ďalších zrážok, ktoré nemožno preniesť.

Keď zrážky nie je možné previesť

Situácia	V akom období priznať odpočet
Spoločnosť si uplatňuje odpočet DPH z cestovných nákladov	Ku dňu schválenia zálohovej správy (bod 18 Pravidiel pre vedenie nákupnej knihy schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137)
Dodávateľ si uplatňuje nárok na odpočet DPH zo zálohy vrátenej kupujúcemu	Je bezpečnejšie priznať odpočet v deň vrátenia zálohy kupujúcemu, pretože daňový poriadok Ruskej federácie nemá pre tento prípad jasný termín. Ako sme zistili, ministerstvo financií Ruska zvažuje to isté
Firma priznáva odpočet DPH pri stavebných a montážnych prácach pre vlastnú spotrebu	V deň výpočtu dane, to znamená v posledný deň každého štvrťroka (doložka 5, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie)
Predávajúci priznáva odpočítanie DPH z nákladov na tovar predaný na vývoz	V období, v ktorom spoločnosť zhromaždila balík dokumentov potvrdzujúcich vývoz (článok 3 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie)
Daňový agent priznáva odpočty z nákladov na tovar, práce alebo služby, pri ktorých zrazil DPH. Napríklad pri prenájme obecného majetku	V štvrťroku, v ktorom spoločnosť odviedla daň do rozpočtu. Ale za predpokladu, že sa zohľadnia zakúpené tovary, práce alebo služby (článok 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 23. októbra 2013 č. 03-07-11 / 44418)

Odpočet zálohovej DPH od dodávateľa. Bezpečnejšie je priznať odpočty z platby vopred v deň odoslania tovaru (odsek 6, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Ich presun do neskorších priestorov je riskantný. Úradníci sa domnievajú, že spoločnosť na to nemá právo (list Ministerstva financií Ruska z 9. apríla 2015 č. 03-07-11 / 20290). Vysvetľujú to takto. Nové pravidlo, ktoré vám umožňuje uplatniť si odpočet do troch rokov, sa vzťahuje iba na zakúpený tovar, práce alebo služby (článok 172 odsek 1.1, článok 171 odsek 2 daňového poriadku Ruskej federácie). A daň zo zálohy firmy je odpočítateľná na základe iných noriem.

Opatrne! Bezpečnejšie je neprenášať preddavkové odpočty DPH do iných štvrťrokov. V opačnom prípade môžu daňové úrady prepočítať daň a účtovať penále a pokuty.

Samozrejme, ak je spoločnosť pripravená na spor, môžete pri audite uviesť, že odpočet je právom platiteľa dane, nie jeho povinnosťou. Ale vzhľadom na to, že zákonník priamo nestanovuje trojročnú lehotu na preddavkové odpočty DPH, bude problematické obhajovať takýto prístup aj na úrovni Federálnej daňovej služby. Ťažko povedať, aké rozhodnutie rozhodnú sudcovia.

Príklad 6 V ktorom štvrťroku premietnuť odpočet DPH z prijatej zálohy

V marci 2015 spoločnosť obdržala od zákazníka zálohovú platbu za poskytovanie marketingových služieb vo výške 182 900 rubľov. Účtovník vypočítal DPH zo zálohovej platby vo výške 27 900 rubľov. (182 900 × 18/118). Účtovníčka túto sumu premietla do priznania DPH za prvý štvrťrok. Potvrdenie o prevzatí služby podpísali strany v júni. Náklady na služby bez DPH dosiahli 250 000 rubľov. Účtovník účtoval DPH za predané služby vo výške 45 000 rubľov. (250 000 × 18 %). To znamená, že odpočet DPH zo zálohy vo výške 27 900 rubľov. je potrebné uviesť v nákupnej knihe a vyhlásení za II. štvrťrok.

Odpočet zálohovej DPH od kupujúceho. Kupujúci má právo prijať DPH na odpočet v období, v ktorom je prevedená záloha a doručená zálohová faktúra od dodávateľa. Okrem toho musí zmluva obsahovať podmienku platby vopred (odsek 9, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto štvrťroku je možné zálohovú faktúru zaevidovať do nákupnej knihy.

Príklad 7 V ktorom štvrťroku odviesť DPH z prevedeného preddavku

Využime podmienky príkladu 6. Zákazník premietol odpočet DPH zo zálohy vo výške 27 900 rubľov. vo vyhlásení za prvý štvrťrok 2015. V druhom štvrťroku si zákazník uplatnil odpočet dane za nakúpené služby vo výške 45 000 rubľov. Výška dane z preddavku sa musí obnoviť. Preto účtovníčka zaevidovala zálohovú faktúru vo výške 27 900 rubľov. v druhom štvrťroku predajnej knihy.

Vyžaduje sa predloženie aktualizovaného priznania k DPH za predchádzajúce štvrťroky vždy, keď sa v aktuálnom štvrťroku vykonajú úpravy predaja, čo vedie k zmene výšky DPH za predchádzajúce štvrťroky s vytvorením dodatočných listy do predajnej knihy za predchádzajúce štvrťroky, ak je výška úpravy DPH nevýznamná vo vzťahu k celkovej sume DPH splatnej do rozpočtu za vykazovaný štvrťrok, nižšia ako kritérium významnosti stanovené v účtovnej politike spoločnosti - 5 %?

Áno, je to potrebné, ak bol základ dane v primárnom priznaní podhodnotený a daň nebola zaplatená navyše (článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Hodnota sumy v tomto prípade nehrá rolu. Daňový poriadok nepodmieňuje povinnosť podať opravné priznanie kritériom významnosti.

Ak bol základ dane nadhodnotený a daň bola preplatená, organizácia nie je povinná podať aktualizované priznanie, má však na to právo.

Upozornenie: Ak bol základ dane v pôvodnom priznaní nadhodnotený a za toto obdobie nebolo podané objasňujúce vyhlásenie, preplatok dane za podnik sa navždy stratí. Keďže tlačivo daňového priznania k DPH neumožňuje úpravu základu dane v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Kedy je organizácia povinná podať opravné daňové priznanie?

Podhodnotenie základu dane

Organizácia je povinná podať opravné daňové priznanie, ak v predtým podanom priznaní zistila nepresnosti alebo chyby, ktoré viedli k podhodnoteniu základu dane a neúplnému odvodu dane do rozpočtu. Opravené vyhlásenie je potrebné predložiť, ak je známe obdobie, v ktorom došlo k chybe. Ak nie je známe obdobie, v ktorom došlo k chybe, opravné vyhlásenie sa nepodáva. V tomto prípade je potrebné prepočítať základ dane a výšku dane v období, v ktorom bola chyba zistená. Vyplýva to z ustanovení článku 81 a článku 54 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Tento postup platí pre daňovníkov aj daňových agentov. Daňoví agenti sú zároveň povinní predkladať aktualizované výpočty len pre tých daňovníkov, u ktorých boli zistené chyby. Toto je uvedené v článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie. Napríklad aktualizovaný výpočet dane (informácie) o príjmoch vyplatených zahraničným organizáciám by mali byť predložené len tým daňovníkom, ktorých údaje v pôvodnom výpočte boli skreslené.

Daňový preplatok

Ak chyba v daňovom priznaní viedla k nadmernej platbe dane, organizácia má právo:

podať opravné priznanie za obdobie, v ktorom k chybe došlo (nie je však povinný tak urobiť);
opraviť chybu znížením zisku a výšky dane za obdobie, v ktorom bola táto chyba zistená. Túto metódu možno použiť bez ohľadu na to, či je alebo nie je známe obdobie, v ktorom k chybe došlo;
neprijímať žiadne opatrenia na nápravu chyby (napríklad ak je výška preplatku zanedbateľná).

Opravu základu dane bežného obdobia je možné vykonať nielen pri zistení chýb vo výkazoch. Ustanovenie odseku 3 odseku 1 článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie môžete použiť aj v prípadoch, keď preplatok na dani vznikol v dôsledku zmien právnych predpisov, ktoré majú spätnú účinnosť. Ak takéto zmeny zlepšia postavenie daňovníka, organizácia môže nájsť príjmy, ktoré predtým nebolo možné vylúčiť zo základu dane, alebo výdavky, ktoré boli predtým zakázané zdaňovať. V takýchto situáciách nie je potrebné podávať revidované priznania. Môžete si prepočítať daňové záväzky v bežnom období. Tento záver vyplýva z listu Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 24. júna 2014 č. ED-4-15 / 12067.

situácia: na ktoré dane možno uplatniť normy článkov 54 a 81 daňového poriadku Ruskej federácie o prepočítaní základu dane bez predkladania revidovaných priznaní. V aktuálnom období boli zistené chyby, ktoré vznikli v predchádzajúcich obdobiach a ktorých výsledkom bol preplatok

Možnosť uplatnenia noriem týchto článkov existuje len vo vzťahu k dani z príjmu, dani z dopravy, dani z ťažby nerastov a zjednodušenej dani.

Toto je vysvetlené nasledovne.

Príklad opravy chyby v daňovom priznaní k dani z príjmov za obdobie, v ktorom organizácia dosiahla stratu

Daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2014 odráža zisk vo výške 500 000 rubľov. V roku 2015 účtovník organizácie zistil, že pri zostavovaní tohto vyhlásenia nezohľadnil náklady na zaplatenie nájomného vo výške 10 000 rubľov. Účtovníčka sa rozhodla nepodávať aktualizované priznanie za rok 2014, ale pri výpočte dane z príjmov za rok 2015 tieto výdavky zohľadniť.

Na konci roka 2015 mala organizácia stratu 200 000 rubľov. Povinnosť zaplatiť daň z príjmov za rok 2015 v tomto prípade nevzniká, takže rozhodnutie zahrnúť zistené výdavky roku 2014 do daňového priznania za rok 2015 bolo nesprávne. Účtovník vylúčil 10 000 rubľov. z výdavkov roku 2015 a podal aktualizované daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2014.

Po objasnení výšky výdavkov v daňovom priznaní za rok 2014 sa premietol zisk vo výške 490 000 rubľov. (500 000 rubľov - 10 000 rubľov). Vyhlásenie za rok 2015 odráža stratu vo výške 190 000 rubľov. (200 000 rubľov - 10 000 rubľov).

Pri daňovej kontrole bola zistená chyba

Ak sa v dôsledku daňovej kontroly zistí chyba v daňovom priznaní (daň je dodatočne vymeraná (znížená) daňovou inšpekciou), organizácia by nemala podávať opravné priznania. Vyplýva to z ustanovení článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje, že organizácia musí podať revidované daňové priznanie len vtedy, ak chybu zistí sama. Podobné vysvetlenia obsahuje list Federálnej daňovej služby Ruska z 21. novembra 2012 č. AC-4-2 / 19576. Sumy nedoplatkov (preplatkov) zistené v dôsledku daňovej kontroly sú zaznamenané v kontrolných materiáloch (článok , Daňový poriadok Ruskej federácie). Na základe výsledkov kontroly, na základe týchto materiálov, daňová inšpekcia tieto sumy samostatne premietne do karty osobného účtu organizácie. Ak teda organizácia predloží aktualizované vyhlásenie, povedie to k duplicite tých istých ukazovateľov v poverení daňového inšpektorátu.

situácia:či je organizácia povinná podať opravné daňové priznanie, ak k chybe, ktorá viedla k skresleniu základu dane, došlo pred viac ako tromi rokmi. Chybu objavila samotná organizácia

Áno, je povinný, ale len vtedy, ak chyba viedla k podhodnoteniu daňových povinností.

Odpoveď na túto otázku teda závisí od toho, aké objasnenia sú uvedené v daňovom priznaní.

Ak sa v predtým podanom priznaní zistia nepresnosti alebo chyby, ktoré viedli k podhodnoteniu základu dane a neúplnému odvedeniu dane do rozpočtu, organizácia je povinná podať opravné priznanie. Vyplýva to z ustanovení článku 81 a článku 54 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie. Dĺžka obdobia, počas ktorého je organizácia povinná upraviť základ dane v súvislosti s jeho podhodnotením, nie je obmedzená daňovou legislatívou (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 8. apríla 2010 č. 03-02-07 / 1 -153). Preto je organizácia, ktorá samostatne identifikovala chybu, ktorá viedla k podhodnoteniu daňových povinností, povinná podať aktualizované priznanie. A to aj v prípade, že od vzniku chyby uplynuli viac ako tri roky.

Ak pochybenie viedlo k nadhodnoteniu základu dane a viedlo k nadmernému zaplateniu dane, organizácia má právo (nie je však povinná) podať opravné priznanie. Daňová legislatíva tiež neobmedzuje termín prepočtu základu dane v prípade zistenia chýb (skreslení), ktoré viedli k nadhodnoteniu základu dane. Okrem toho daňový inšpektorát nemá právo odmietnuť prijať aktualizované vyhlásenie za obdobie, ktoré uplynulo pred viac ako tromi rokmi. Toto je uvedené v listoch Ministerstva financií Ruska z 24. augusta 2004 č. 03-02-07 / 15 a Federálnej daňovej služby Ruska z 12. decembra 2006 č. ChD-6-25 / 1192. Konečné rozhodnutie v takejto situácii však musí urobiť samotná organizácia.

Hlavný účtovník radí: pred podaním opravných daňových priznaní zhodnotiť vhodnosť takéhoto konania. V niektorých prípadoch môže predloženie aktualizovaných správ viesť k negatívnym dôsledkom.

Po prvé, podanie opravného daňového priznania môže zahŕňať daňovú kontrolu na mieste za obdobie, za ktoré sa opravné hlásenie podáva. Kontrola sa vykoná bez ohľadu na to, že daňové povinnosti boli skreslené pred viac ako tromi rokmi. Toto právo udeľuje daňovým inšpektorátom odsek 3 vety 4 článku 89 daňového poriadku Ruskej federácie. Podobné vysvetlenia sú uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 29. mája 2012 č. AS-4-2 / 8792. Inšpekcia má zároveň na základe doslovného výkladu tejto normy právo kontrolovať akékoľvek dane za dané obdobie bez ohľadu na to, za ktorú daň sa opravné priznanie podáva. Na základe výsledkov kontroly môžu inšpektori identifikovať porušenia daňových zákonov, a preto účtovať dodatočné dane a vypočítať pokuty. Inšpektori nebudú môcť organizáciu pokutovať, pretože k chybe došlo pred viac ako tromi rokmi ().

Po druhé, podanie aktualizovaného priznania po troch rokoch od dátumu nadmernej platby dane samo osebe nedáva organizácii právo vrátiť (započítať) túto sumu, a to ani na súde. Vo všeobecnosti platí, že v tomto momente už uplynula lehota, počas ktorej je možné podať žiadosť o vrátenie preplatku (článok 7 článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad, ak organizácia zistí výdavky, ktoré pred piatimi rokmi neboli zahrnuté do výpočtu dane z príjmov, môže tieto výdavky zahrnúť do základu dane bežného obdobia aj bez podávania opravného priznania. Ak však v dôsledku prepočtu požaduje vrátenie (započítanie) nadmernej sumy dane, kontrola túto požiadavku nesplní. Tento záver potvrdzujú listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 8. apríla 2010 č. 03-02-07 / 1-152 zo dňa 8. apríla 2010 č. 03-02-07 / 1-153 a federálneho Daňová služba Ruska zo dňa 29. apríla 2011 č. AS -4-3/7037 .

V niektorých situáciách má však zmysel podávať prepracované priznania aj vtedy, ak sa nadhodnotenie základu dane zistilo až po troch rokoch.

Opravné priznanie možno podať aj vtedy, ak organizácia zistila preplatok na dani chybou pred viac ako tromi rokmi a ešte neuplynula lehota na podanie žiadosti o vrátenie (započítanie) preplatku na dani. V tomto prípade môže organizácia spolu s aktualizovaným vyhlásením a žiadosťou o vrátenie (započítanie) preplatku z vlastnej iniciatívy predložiť daňovému úradu doklady potvrdzujúce skutočnosť, že došlo k preplatku. Tento záver vyplýva z listu Federálnej daňovej služby Ruska z 12. decembra 2006 č. CHD-6-25 / 1192. V praxi tak budete musieť na kontrolu predložiť všetky doklady, na základe ktorých bolo vyhotovené upravené priznanie (kópie prvotných a platobných dokladov, zmluvy s protistranami, faktúry a pod.).

Daňovníci sa často stretávajú so situáciami, keď v aktuálnom zdaňovacom období musia opraviť alebo reflektovať skutočnosti hospodárskeho života týkajúce sa minulých období. Stáva sa to tak vinou nedbalých manažérov, ktorí predložili primárne dokumenty v nesprávnom čase, ako aj z objektívnych dôvodov súvisiacich s podmienkami zmlúv alebo na základe aktuálneho obchodného cieľa. Na konkrétnych situáciách zvážime, ako premietnuť rôzne možnosti úprav ovplyvňujúcich DPH, výpočet dane z príjmov, ako aj účtovanie za minulé obdobia.

Úpravy súvisiace so zmenami v primárnych dokumentoch po dohode zmluvných strán

Existujú štyri hlavné typy takýchto úprav. Ide o zmenu nákladov na predaný tovar (práce, služby, vlastnícke práva) dohodou zmluvných strán (v smere znižovania a zvyšovania), ako aj o poskytnutie zľavy, bonusu alebo prémie.

Situácia 1. Zníženie nákladov

Najprv zvážte situáciu, keď sa náklady na predaný tovar (práce, služby, vlastnícke práva) menia smerom nadol.

Počiatočné údaje

Alpha LLC v decembri 2014 prijala stavebné a inštalačné práce od Betta LLC vo výške 1 180 000 rubľov. (vrátane 18% DPH - 180 000 rubľov) a zaplatil ich. V apríli 2015 bola v dôsledku kontrolného merania odhalená nesplnená, ale platená práca vo výške 472 000 rubľov. (vrátane DPH 72 000 rubľov). Podľa účtovnej politiky organizácie je kritériom významnosti 5 % ročných príjmov. Príjmy organizácie za rok 2014 dosiahli 55 miliónov rubľov. Alfa LLC podala nárok a poslala dodatočnú dohodu o znížení zmluvnej ceny, ktorú Betta LLC podpísala a zaplatila v apríli 2015.

Prvotné údaje popisujú stav (bežná prax v stavebníctve), keď sa vyhotovujú doklady pre účtovanie výnosov (vykonaných prác), hoci časť prác z týchto výnosov nebola vykonaná alebo bola vykonaná s porušením postupu. Neskôr pri rôznych typoch stavebnej (audítorskej) kontroly sa to odhalí a sumy sa „odstránia“ od dodávateľov stavby. V tomto prípade ide o bezdôvodné obohatenie (kapitola 60 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) u dodávateľa. Teda v súlade s PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve“ – chyba v podobe nečestného konania úradníkov alebo zneužitia informácií. V zmysle príkladu chyba nie je podstatná a je opravená kupujúcim v súlade s paragrafom 14 PBU 22/2010, a to, že výška predtým zaúčtovaných nákladov sa upraví vykázaním ostatných výnosov vo forme ziskov z minulých období. rokov identifikovaných v bežnom roku.

V tomto prípade sa pôvodne v decembri 2014 uskutočnili tieto transakcie:

Debet 20 Kredit 60

- 1 000 000 rubľov. - odráža náklady na prácu vykonanú dodávateľom na základe podpísaného aktu (odseky 5, 6.1, 16 PBU 10/99, článok 254, pododsek 3, odsek 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie) ;

Debet 19 Kredit 60

- 180 000 rubľov. - uvedená DPH je zohľadnená;

Debet 68 Kredit 19

- 180 000 rubľov. - DPH je odpočítateľná;

Debet 60 Kredit 51

- 1 180 000 rubľov - zaplatené za vykonanú prácu.

V apríli 2015 boli pri zmene zmluvných záväzkov na základe dodatočnej dohody vykonané nasledovné zápisy:

Debet 76,2 Kredit 91,1

- 400 000 rubľov. - ostatné príjmy sú zohľadnené v súlade s dodatočnou dohodou (odsek 10.6, 16 PBU 9/99);

Debet 76,2 Kredit 68

- 72 000 rubľov. — DPH obnovená v súlade s dohodou;

Debet 51 Kredit 76.2

- 472 000 rubľov. - Prijaté prostriedky na reklamáciu.

Pre účely daňového účtovania o dani z príjmov v tejto situácii treba upraviť výdavky.

V súlade s ods. 2 s. 1 čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie pri zistení chýb (skreslení) vo výpočte základu dane za predchádzajúce daňové (vykazovacie) obdobia, v bežnom zdaňovacom (vykazovacom) období, základ dane a výška dane sa prepočítavajú na obdobie, v ktorom došlo k uvedeným chybám (skresleniam). V dôsledku toho bola v daňovom priznaní Alfa LLC za rok 2014 podhodnotená výška splatnej dane z dôvodu neúplného zohľadnenia údajov a daňovník je povinný podať daňovému úradu aktualizované daňové priznanie v súlade s čl. 81 Daňového poriadku Ruskej federácie zaplatiť chýbajúcu sumu dane a príslušné pokuty (článok 1 článku 75 Daňového poriadku Ruskej federácie).

Chyba alebo nie?

V daňovom poriadku nie je pojem „omyl“.

Na základe odseku 1 čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie sa inštitúcie, pojmy a pojmy občianskeho, rodinného a iných právnych predpisov Ruskej federácie použité v zákonníku uplatňujú v zmysle, v akom sa používajú v týchto odvetviach právnych predpisov, pokiaľ Kódex neustanovuje inak. A pravidlá na opravu chýb v účtovníctve stanovuje PBU 22/2010 (pozri list Ministerstva financií Ruska z 30. januára 2012 č. 03-03-06 / 1/40). Z uvedeného môžeme konštatovať, že ak niektorá situácia nie je uznaná ako chyba v účtovníctve, nejde o chybu z pohľadu daňového poriadku.

Za chyby v účtovnom zmysle treba v zmysle PBU 22/2010 považovať nesprávne uplatňovanie právnych predpisov, účtovných zásad, nesprávne zatriedenie skutočností o hospodárskej činnosti, zneužitie informácií, nečestné konanie úradníkov. Za chyby sa však nepovažujú nepresnosti alebo opomenutia v odraze faktov hospodárskej činnosti odhalené v dôsledku získavania nových informácií.

Účtovník teda musí v každom prípade urobiť odborný úsudok o tom, či došlo k chybe v účtovníctve alebo nie, a v súlade s týmto úsudkom posúdiť situáciu z hľadiska zdanenia.

Alpha LLC musí tiež obnoviť sumu DPH, ktorá bola predtým odpočítaná v súlade s písm. 1 s. 2 čl. 171 ods. 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie vo výške 72 000 rubľov. (článok 4, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie), pričom obnovenie sa uskutoční najskôr z týchto dátumov:

- dátum prijatia primárnych dokumentov kupujúcim na zmenu smeru znižovania nákladov na vykonanú prácu (dodatočná dohoda strán);

- dátum prijatia opravnej faktúry vystavenej predávajúcim kupujúcim v prípade zmeny smeru znižovania ceny vykonaných prác (odsek 4 ods. 3
čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie, bod 14 Pravidiel na vedenie predajnej knihy používanej pri výpočtoch DPH, schválený nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137; ďalej - uznesenie č. 1137).

Operácie na úpravu predtým zaúčtovaných výnosov z predaja sa premietnu do účtovnej evidencie v mesiaci, v ktorom sa zistia nové okolnosti transakcie, pričom účtovné záznamy predchádzajúceho roka sa neupravujú (§ 80 vyhlášky o účtovníctve a účtovníctve zák. Ruská federácia, článok 6.4 PBU 9/99).

V takom prípade musí predávajúci v apríli 2015 vykonať nasledujúce záznamy:

Debet 91,2 Kredit 62

- 472 000 rubľov. - bola zaúčtovaná strata z minulých rokov zistená v účtovnom roku (odsek 11 PBU 10/99, Pokyny na uplatňovanie Účtovnej osnovy, ods. 14 PBU 22/2010);

Debet 68 Kredit 91.1

- 72 000 rubľov. - odpočet dane sa premietne na základe opravnej faktúry (odsek 3, odsek 1, odsek 2, článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zdaňovanie u predajcu (dodávateľa)

Skreslenie základu dane predchádzajúceho obdobia vedie k nadmernému plateniu dane z príjmov právnických osôb, preto v súlade s ods. 3 s. 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo prepočítať základ dane a výšku dane za vykazované obdobie, v ktorom sa toto skreslenie zistí. V posudzovanej situácii - v apríli 2015. Daňovník nie je povinný podať aktualizované daňové priznanie za rok 2014 (odsek 2, ods. 1, článok 81, pododsek 1, ods. 2, článok 265 Daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 23.3.2012 č. 03-07-11/79).

Predávajúci tiež vystaví do piatich kalendárnych dní od dátumu vyhotovenia dokladov (zmluva, dohoda atď.) opravnú faktúru smerom nadol a akceptuje preplatok DPH na odpočet (článok 3 článku 168, odsek 10 článku 172 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie, rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 1.11.2013 č. 13825/12, bod 12 Pravidiel vedenia nákupnej knihy používanej pri výpočte dane z pridanej hodnoty, schváleného uznesením č. 1137).

Situácia 2: Zvýšenie hodnoty

V situácii, keď sa zvýšia náklady na predaný tovar (práce, služby, vlastnícke práva), keď sa úpravy premietnu do účtovníctva a daňového účtovníctva, predávajúci a kupujúci si vymenia miesto.

Čo sa týka DPH, predávajúci účtuje dodatočnú DPH z predaného tovaru (práce, služby, majetkové práva) a kupujúci si odpočíta DPH v tom zdaňovacom období, v ktorom boli vyhotovené podklady na úpravu (zmluvy, opravné faktúry) (ods. 10 čl. 154, článok 168, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

3. situácia: Poskytnutie zľavy

Zľavy sú podmienené: poskytnuté v minulosti (retro zľavy), súčasné (prejavené ako bežná predajná a nákupná operácia na základe konečnej predajnej ceny) a budúce (kumulatívne).

Zľavy, ktoré menia cenu tovaru, vznikajú buď v dôsledku nákupu určitého objemu tovaru kupujúcim, alebo pri nákupe tovaru za určitú sumu, čo znamená, že bude potrebné vykonať úpravy už vyhotoveného primárneho Dokumenty.

Hlavným kritériom ovplyvňujúcim postup pri zohľadnení úprav je diskontné obdobie, a to pred alebo po skončení vykazovaného roka.

Počiatočné údaje

Sigma LLC v novembri 2014 zakúpila desať kusov zariadení od Gamma LLC za sumu 1 180 000 rubľov. s DPH av decembri získal ďalších päť za 590 000 rubľov. vzhľadom na DPH. Zároveň v súlade so zmluvou, keď objem nákupov dosiahne 15 kusov, cena všetkého predávaného tovaru je znížená o 5% oproti pôvodnej.

Účtovníctvo pre predávajúceho (dodávateľa)

V tejto situácii sú podmienky na poskytnutie zľavy splnené v jednom účtovnom období, je potrebné upraviť tržby a DPH na základe opravnej faktúry v čase jej predloženia.

Príspevky v decembri 2014:

Debet 62 Kredit 90.1

- 75 000 rubľov. REVERSE — príjem z predtým odoslaného tovaru bol stornovaný [(1 000 000 + 500 000) x 5 %)];

Debet 90,3 Kredit 68

- 13 500 rubľov. REVERSE — DPH bola stornovaná zo sumy poskytnutej zľavy [(180 000 + 90 000) x 5 %)].

Zmeňme prvotné údaje a dohodneme sa, že k dosiahnutiu objemu nákupov potrebného na poskytnutie zľavy došlo v apríli 2015.

Príspevky v apríli 2015 budú nasledovné:

Debet 91,2 Kredit 62

- 75 000 rubľov. - odráža straty minulých rokov spojené s poskytovaním zliav (odsek 11 PBU 10/99);

Debet 68 Kredit 62

- 13 500 rubľov. - prijaté na odpočet DPH z výšky poskytnutej zľavy.

Zdaňovanie predávajúceho

Predávajúci, ktorý poskytol zľavu vo forme zníženia ceny jednotky tovaru (náklady na prácu, služby, majetkové práva), si môže upraviť svoje daňové povinnosti k dani z príjmov právnických osôb tak za obdobie predaja výrobkov s predložením aktualizovaného vyhlásenia správcovi dane a v období zníženia ceny tovaru v súlade s oznámením o znížení ceny alebo dohode o zmene kúpnej ceny, keďže táto operácia viedla k nadmernej zaplatenie dane v dodacej lehote (odsek 2, 3, odsek 1, článok 54, odsek 2, odsek 1, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. júna 2010 č. 03 -07-03 / 110, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 17. októbra 2014 č. ММВ-20-15 / [e-mail chránený]).

Pri poskytnutí zľavy vystaví predávajúci kupujúcemu aj opravnú faktúru na rozdiel v hodnote, v ktorej môžete uviesť zmenu ceny za tovar uvedený vo viacerých primárnych faktúrach (čl. 154 ods. 2, čl. 168 ods. odsek 2 pododsek 13, odsek 5.2, článok 169, pododsek 4, odsek 3, článok 170, odsek 13, článok 171, odsek 10, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Sumu DPH z rozdielu vyplývajúceho zo zníženia ceny tovaru je možné odpočítať do troch rokov, ak existujú doklady o zmene hodnoty (odsek 3 ods. 3 ods. 3 § 168 ods. 1 ods. 2 ods. 13, článok 171, odsek 10 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Nie je potrebné opravovať výpočty DPH za predajné obdobie a podávať prepracované daňové priznania k DPH.

účtovníctvo

Účtovanie kupujúceho závisí aj od toho, či bola zľava poskytnutá pred alebo po skončení vykazovaného roka, a ak sa zľava vzťahuje na zakúpený tovar, tak aj od toho, či sa mu ho podarilo predať a v akom období sa tak stalo.

V období poskytnutia sa obnovuje aj DPH z výšky poskytnutej zľavy.

Pri predaji (odpise do výroby) tovaru zakúpeného so zľavou v bežnom účtovnom období je potrebné upraviť jeho náklady.

Ak je materiál v zľavovom období dostupný na skladoch, je potrebné znížiť cenu tovaru o výšku prijatej zľavy, výšku odpočtu DPH a vzájomné vysporiadanie s predávajúcim.

Zdaňovanie u kupujúceho (zákazníka)

Pri tovare, ktorý je v zľavnenom období na sklade, sa prepočítava jeho obstarávacia cena () a ak nakúpený tovar už bol predaný (platí aj pre prijaté služby a práce), je potrebné upraviť základ dane o daň z príjmov. za zdaňovacie obdobie na uznanie výdavkov, a to aj prepočítaním priemernej obstarávacej ceny príslušného tovaru v daňovom účtovníctve od obdobia aktivácie do okamihu odpisu (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 16.01.2012 č. 2012 č. 03-03-06/1/137).

Pri poskytnutí zľavy by mal kupujúci vzniknutý rozdiel v odpočte DPH vrátiť k najskoršiemu z dátumov (spravidla v období úpravy ceny):

- dátum prijatia prvotných podkladov na zníženie ceny tovaru;

- dátum prijatia opravnej faktúry (odsek 3, pododsek 4, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nie je potrebné opravovať výpočty DPH za predajné obdobie a podávať prepracované daňové priznania k DPH.

Situácia 4. Poskytnutie bonusu (poskytnutie dodatočnej zásielky tovaru)

Podmienka priznania bonusu vo forme dodatočnej dodávky tovaru (prác, služieb) za splnenie podmienok o objeme nákupov a postup dokladovania nároku kupujúceho na bonus musí byť uvedená v zmluve, ako aj skutočnosť, že náklady na ďalšie produkty sú zahrnuté v celkových nákladoch stanovených zmluvou.

Účtovníctvo u predajcu (dodávateľa)

Skutočné náklady na tovar (práce, služby) prevedené na kupujúceho ako bonus sú zahrnuté v účtovníctve ako náklady na bežnú činnosť alebo ako obchodné náklady (odseky 5, 7, 8, 9 PBU 10/99).

V daňovom účtovaní o dani z príjmov sa výdavky vo forme bonusu poskytnutého kupujúcemu za splnenie zmluvných podmienok pri nákupe určitého objemu produktov (vrátane poskytnutých v naturáliách) účtujú ako neprevádzkové náklady. Úprava základu dane o daň z príjmov sa nevykonáva (odsek 19.1 odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 8.11.2011 č. 03-03-06/1 /729).

Aby nedošlo k vyčísleniu DPH z trhovej hodnoty prevedeného bonusového tovaru (práce, služby) z bezodplatne prevedeného v súlade s bodom 2.1 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie musí platiteľ-predávajúci preukázať, „že cena hlavného produktu zahŕňa náklady na dodatočne prevedený tovar a daň vypočítaná z hlavnej transakcie zahŕňa premiestnenie dodatočného tovaru“ (doložka 12 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30. mája 2014 č. 33). K tomu je potrebné zadať do zmluvy čo najkompletnejšie informácie o účtovaní bonusu.

Účtovníctvo u kupujúceho (zákazníka)

V účtovníctve sa poskytnutý bonus premietne ako súčasť ostatných príjmov (odsek 7, 9 ods. 10.6, 16 PBU 9/99) a v daňovom účtovníctve ako súčasť neprevádzkových príjmov (ods. 10, § 250 ZD. Kódex Ruskej federácie). DPH sa zohľadňuje bežným spôsobom.

Situácia 5. Udelenie bonusu

Podmienku poskytnutia prémie a postup dokladovania nároku kupujúceho na prémiu je vhodné špecifikovať v zmluve a následne vyhotoviť prvotné doklady podľa čl. 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“.

Účtovníctvo u predajcu (dodávateľa)

účtovníctvo. Ak zmluvné podmienky neupravujú zmenu ceny dodaného tovaru (práce, služby, majetkové práva) v dôsledku vyplatenia bonusu, suma poskytnutého bonusu sa zaúčtuje ako náklad bežného činnosti (napríklad ako predajné náklady) vo vykazovanom období, v ktorom má organizácia záväzok voči kupujúcemu vo výške poskytnutého poistného (body 5, 16, 18 PBU 10/99). Podľa pravidiel sa predtým uznané tržby z predaja neupravujú o výšku prémie (odsek 6.5 PBU 9/99).

V daňovom účtovníctve o dani z príjmov je poistné zahrnuté do neprevádzkových nákladov ku dňu jeho poskytnutia vo vzťahu k:

- tovar - na základe pod. 19.1 s. 1 čl. 265, zast. 3 s. 7
čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie;

- práce, služby - na základe zast. 20 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie (listy Ministerstva financií Ruska z 20. októbra 2014 č. 03-03-06/1/52651, zo 7. apríla 2014 č. 03-03-06/1/ 15487).

V situácii, keď predávajúci prevedie na kupujúceho prémiu (odmenu) za dosiahnutie určitého objemu nákupov (objednané práce, služby) nemení cenu skôr dodaného tovaru (prác, služieb), nemá predávajúci dôvod na úpravu základ dane DPH (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 24.04.2013 č. 03-07-11/14301).

Upozornenie: pokiaľ ide o predaj potravinárskych výrobkov, výška prémie by nemala presiahnuť 10 % z ceny tovaru zakúpeného kupujúcim (článok 4, článok 9 federálneho zákona z 28. decembra 2009 č. 381- ФЗ „O základoch štátnej regulácie obchodných činností v Ruskej federácii“). Platba poistného nie je povolená z hľadiska predaja tovaru uvedeného vo vyhláške vlády Ruskej federácie z 15. júla 2010 č. 530.

Účtovníctvo u kupujúceho (zákazníka)

V účtovníctve sa poskytnutý bonus premieta do ostatných príjmov (odseky 7, 9, odseky 10.6, 16 PBU 9/99).

V daňovom účtovaní o dani z príjmov je vhodné zahrnúť odmenu (prémiu) prijatú kupujúcim do neprevádzkových príjmov (list Ministerstva financií Ruska z 26. augusta 2013 č. 03-01-18 / 35003) . Zároveň takáto požiadavka neexistuje priamo v daňovom zákonníku Ruskej federácie.

Ak však prijatá suma poistného znamená zníženie nákladov na odoslaný tovar (práce, služby), je potrebné upraviť výšku odpočtu DPH a zaevidovať opravnú faktúru od predávajúceho v predajnej knihe bežného obdobia (uznesenie č. 1137).

Upozornenie: prémia zaplatená na základe zmlúv o dodávke potravín nemení náklady na predtým dodané výrobky, čo znamená, že predávajúci a kupujúci nemusia upravovať základ dane (list Ministerstva financií Ruska z 18. septembra 2013 č. 03-07-09 / 38617, odsek 4 článku 8 federálneho zákona z 28. decembra 2009 č. 381-FZ).

Zrkadlenie dokumentov prijatých neskoro

účtovníctvo

Postup zaznamenávania obchodných transakcií na dokumentoch prijatých oneskorene závisí od toho, kedy boli prijaté (PBU 22/2010):

- pred podpísaním účtovnej závierky;

- po podpísaní a predložení účtovnej závierky, ale pred schválením;

- po schválení účtovnej závierky;

ako aj na úrovni významnosti (významnosť určuje organizácia samostatne, pozri najmä list Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. januára 2011 č. 07-02-18 / 01).

„Nevýznamné“ dokumenty sa prejavia vo vykazovanom období, v ktorom boli prijaté (odsek 14 PBU 22/2010), a to zaúčtovaním:

Debet 60, 62, 76 Kredit 91.1

- bol zistený nezaúčtovaný príjem (nadmerné výdavky);

Debet 91,2 Kredit 10, 60, 62, 76

- bol zistený nevykázaný výdavok (nadmerný príjem).

Debet 62, 76 atď. Kredit 84

— bol odhalený nezohľadnený príjem (nadmerné náklady) za predchádzajúce obdobie;

Debet 84 Kredit 60, 76, 10 atď.

- bol identifikovaný nezaúčtovaný náklad (nadvýnos) predchádzajúceho obdobia;

Debet 84 Kredit 68

— dodatočná daň zo zisku za predchádzajúce obdobie bola časovo rozlíšená podľa upraveného priznania;

Debet 68 Kredit 84

— daň z príjmu za predchádzajúci rok bola znížená podľa upraveného priznania.

V súlade s odsekmi 4, 7 PBU 18/02, v závislosti od toho, ako je daňové účtovníctvo opravené (alebo neopravené), je potrebné zohľadniť buď trvalé daňové záväzky (Debet 99 Kredit 68) alebo trvalé daňové aktívum (Debet 68 Kredit 99).

„Nevyhnutné“ dokumenty prijaté po podpísaní a predložení účtovnej závierky, ale pred ich schválením, sa opravia zápismi za december a účtovná závierka je predmetom nahradenia s uvedením dôvodov na ich nahradenie (odseky 6, 7, 8, 15 PBU 22/2010).

zdaňovanie

Nepremietnutie obchodných transakcií v minulom období je chybou, ktorá viedla k skresleniu údajov za minulé obdobia. Preto po prijatí podporných dokumentov (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie) av súlade s čl. 54, 272 Daňového poriadku Ruskej federácie, rozhodnutím Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 09.09.2008 č. 4894/08:

pri zvýšení sumy príjmov za predchádzajúce obdobie sa predkladá aktualizované daňové priznanie za obdobie, ktorého sa úprava týka (odsek 2, odsek 1, článok 54 daňového poriadku Ruskej federácie).
pri zvýšení sumy nákladov za predchádzajúce obdobie má daňovník právo voľby (§ 3 ods. 1 § 54 ods. 2 ods. 1 § 81 ods. 3 ods. 7 § 272 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie, uznesenia Severozápadného dištriktu FAS zo dňa 05.06.2012 č. А44-3816/2011, zo dňa 31.01.2011 č. А56-10165/2010, Severokaukazský okres č. 11894/2011, Moskovský okres zo dňa 15.03.2013 č. А40-54227 /12-90-293, č. А40-110013/12-20-566 zo 14. augusta 2013, č. Odvolací súd z 26. marca 2013, listy ruského ministerstva financií z 23. januára 2012 č. 03-03-06 /1/24, zo dňa 25.8.2011 č. 03-03-10/82, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 11.03.2011 č. KE-4-3/3807):

- podať aktualizované daňové priznanie za obdobie, ktorého sa prvotný účtovný doklad týka;

- alebo upraviť základ dane v bežnom zdaňovacom období (roku).

Funkcie, ktoré si nesmiete nechať ujsť

Právo na opravu základu dane bežného obdobia má daňovník len vtedy, ak má daňovník v období, ktorého sa chyba týka, zisk podľa údajov z daňového účtovníctva. Ak podľa údajov z daňového účtovníctva dôjde k strate, nedochádza k nadmernej platbe dane, preto sa podáva opravné daňové priznanie (listy Ministerstva financií Ruska z 30. januára 2012
č. 03-03-06/1/40, zo dňa 05.10.2010 č. 03-03-06/1/627, zo dňa 11.08.2011 č. 03-03-06/1/476, zo dňa 15.03.2010 č. 03-02- 07/1-105).

Ak sú náklady predchádzajúceho obdobia premietnuté do prvotného dokladu vyhotoveného a prijatého v bežnom zdaňovacom období, pre účely daňového účtovníctva sa náklady na takýto doklad budú považovať za aktuálne, keďže dátum vyhotovenia dokladu je základná podmienka pre zohľadnenie obchodných transakcií (odsek 2 článku 272 Daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo 14. decembra 2011 č. 03-03-06 / 1/824, Federálna daňová služba pre Moskvu zo dňa 22.12.2011 č.16-15 / [e-mail chránený]).

- pri poskytovaní služieb a ak existuje dôkaz o ich poskytnutí, sa príjmy a DPH premietnu podľa dátumu vyhotovenia zákona, teda ku dňu, ku ktorému vzniká objednávateľovi povinnosť zaplatiť za prijaté služby, resp. nezávisí od dátumu podpísania zákona zákazníkom (článok 5 čl. 38 ods. 1 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 13. novembra 2009 č. 03 -03-06/1/750, Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 8. decembra 2010 č. VAS-15640/10, list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 30.04.2008 č. 20- 12/041989) a zákazník uzná náklady na daňové účely najskôr dňom podpisu certifikátu o poskytnutých službách;

účtovníctvo DPH

Po obdržaní faktúry od predávajúceho a splnení ďalších podmienok ustanovených v čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie má kupujúci právo uplatniť si odpočet dane.

Pri prijatí faktúry v neskoršom zdaňovacom období nevzniknú u platiteľa žiadne chyby a skreslenia vo výpočte základu dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobia a nedochádza k nepremietnutiu alebo neúplnosti údajov, preto nie sú dôvody na podanie aktualizovaného priznania správcovi dane spôsobom ustanoveným v čl. 81 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak faktúru vyhotovil predávajúci v jednom zdaňovacom období a kupujúci ju prijal v nasledujúcom zdaňovacom období, potom je možné odpočítať sumu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom bola faktúra skutočne prijatá (ods. 2, bod 1.1, čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie, bod 2 Pravidiel na vedenie nákupnej knihy používanej pri výpočte dane z pridanej hodnoty, schválenej vyhláškou č. 1137). K tomu je vhodné zafixovať moment prijatia takejto faktúry (zaevidovať sa v denníku prijatých a vystavených faktúr, v denníku došlej korešpondencie, priložiť obálku a poštové (kuriérske) známky atď.).

Dokument bol doručený pred 25. dňom mesiaca nasledujúceho po uplynutí štvrťroka

Hlavné podmienky pre odpočet DPH na vstupe sú nasledovné:

tovar (dielo, služba, vlastnícke práva) sa zohľadňuje na základe prvotných dokladov;
tovar (dielo, služba, majetkové práva) je určený na použitie pri činnostiach podliehajúcich DPH;
bola doručená faktúra od dodávateľa.

Od 1.1.2015 po obdržaní faktúry po skončení štvrťroka, ale pred uplynutím lehoty na podanie priznania za toto obdobie (t.j. do 25. dňa nasledujúceho mesiaca) má kupujúci právo uplatniť si DPH. odpočítanie dane za obdobie prijatia tovaru (práce, služby, majetkové práva) do účtovníctva (odsek 2, bod 1.1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 2.02.2016 N 03-07-11 / 4712).

Napríklad, ak je tovar prijatý do účtovníctva 20. marca a faktúra predávajúceho bude doručená až 20. apríla, potom má kupujúci právo priznať odpočítanie DPH vo vyhlásení za 1. štvrťrok.

Doklad bol doručený po podaní priznania za uplynulý štvrťrok

V tomto prípade má daňovník právo použiť ods. 1 s. 1.1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie a priznať odpočet dane za nakúpený tovar (práce, služby, vlastnícke práva) v ktoromkoľvek štvrťroku do troch rokov po ich registrácii.

Podľa ministerstva financií a federálnej daňovej služby však takéto právo vzniká platiteľovi dane až pri nadobudnutí tovaru (vrátane dovážaného tovaru), prác, služieb alebo majetkových práv, teda v súvislosti s odpočtami stanovenými odsek 2 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie. A na odpočítanie DPH, pre ktoré je ustanovený osobitný postup uplatňovania, sa ustanovenia bodu 1.1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuplatňujú.

Napríklad si nemôžete nezávisle vybrať obdobie na odpočet dane v nasledujúcich prípadoch (list Federálnej daňovej služby Ruska z 13. apríla 2016 N SD-4-3 / [e-mail chránený], listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 26.04.2016 N 03-07-08 / 24230, zo dňa 04.04.2015 N 03-07-11 / 20290, zo dňa 21.07.2015 N 03-041-11, 09.09. .2015 N 03- 07-11/57833):

po prijatí ako vkladu (vkladu) do schváleného (základného) imania (fondu) majetku, nehmotného majetku a majetkových práv, ktorých DPH pri prevode bola akcionárom (účastníkom, akcionárom) vrátená (článok 11 § 171 zákona č. daňový poriadok Ruskej federácie);
za DPH zaplatenú kupujúcim - daňovým agentom (článok 3 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie);
za DPH vypočítanú predávajúcim zo záloh prijatých z dôvodu budúcich dodávok tovaru (prác, služieb, vlastníckych práv) (článok 8, článok 171, odsek 6, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie);
za DPH predloženú kupujúcemu, keď prevedie zálohy predávajúcemu z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru (prác, služieb, vlastníckych práv) (doložka 12, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie);
za DPH zaplatenú predávajúcim do rozpočtu z prijatých záloh v prípade zmeny podmienok alebo ukončenia príslušnej zmluvy a vrátenia zálohových platieb (článok 5, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie).
pri vývoze tovaru a prác, služieb, ktorých predaj je zdaňovaný sadzbou 0 % (doložka 3, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak teda faktúra mešká napríklad na preddavky zaplatené predávajúcemu, pravidlo o trojročnej lehote na odpočet DPH neplatí. V tomto prípade je potrebné podať aktualizované priznanie za predchádzajúce obdobie.

Pravidlo článku 54 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie o oprave chýb v aktuálnom období, ktoré v minulosti viedli k preplatku na dani, sa neuplatňuje, ak je DPH vypočítaná nesprávne. Chyby (skreslenia) DPH sa opravujú len v období ich vzniku (list MF SR zo dňa 25.08.2010 N 03-07-11 / 363).

Neskorý pôvodný dokument

Postup pri uznávaní výdavkov na účely dane z príjmov sa líši od postupu pri odpočítaní dane DPH, preto je situácia pri daňových výdavkoch iná.

Baliaci zoznam

Na daňové účely sú náklady na tovar uznané ako náklad pri jeho predaji kupujúcemu (odsek 3, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri surovinách a materiáloch pripadajúcich na vyrobené produkty sa výdavok zaúčtuje v deň prevodu surovín a materiálov do výroby (odsek 2, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie).

To znamená, že dátum uznania výdavku pri odpise nákladov na tovar alebo materiál do výroby nie je viazaný na dátum prijatia prvotného dokladu od dodávateľa. Ak sa teda tovar nepredáva, ale leží v sklade, nedochádza k skresleniu základu dane pre daň z príjmov z dôvodu oneskorenej faktúry. Ak aj prídu faktúry v ďalšom období, nedôjde k úprave daňového účtovníctva a podaniu aktualizovaného daňového priznania k dani z príjmov.

V tomto prípade je však dôležité odrážať skutočný tovar a materiály prijaté včas, pretože účtovné údaje a riadky účtovnej závierky (priebežnej alebo ročnej) sú skreslené. Zásoby a materiály prijaté bez dokladov dodávateľa sa v účtovníctve účtujú ako nevyfakturované dodávky (bod 36 Metodického usmernenia pre účtovanie zásob, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2001 N 119n). Prijatý tovar a materiály pre nevyfakturované dodávky kupujúci vystaví samostatne s príslušným prvotným dokladom.

Môžete napríklad použiť akt vo forme N TORG-4 a upraviť ho o potrebné detaily. Zákon je vyhotovený v dvoch vyhotoveniach. Jedno je potrebné, aby kupujúci zaúčtoval tovar prijatý bez dokladov od dodávateľa, druhé vyhotovenie aktu odošle dodávateľovi.

Pokračujúce služby (práce)

Pokiaľ ide o pokračujúce služby, ministerstvo financií a federálna daňová služba vysvetľujú: ak je primárny účtovný doklad potvrdzujúci skutočnosť poskytovania pokračujúcich služieb za posledný mesiac vyhotovený ihneď po skončení mesiaca, v ktorom sa obchodná transakcia uskutočnila , v primeranej lehote, avšak pred dátumom podania priznania (do 28. dňa) by mali byť výdavky na takéto prvotné doklady zohľadnené v účtovnom období, ktorého sa týkajú, čo by malo byť uvedené v doklade (písm. Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 21.08.2015 N GD-4-3 / [e-mail chránený], list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 28. apríla 2016 č. 03-03-06/1/24705).

Ak napríklad organizácia prijala úkon za internetové služby v marci, ale s dátumom 1. apríla, potom sa tieto výdavky zohľadňujú pri stanovení základu dane za 1. štvrťrok.

Daňový poriadok Ruskej federácie však stanovuje tri možnosti uznania výdavkov na priebežné neprevádzkové a iné výdavky (napríklad nájomné (lízing), platby za energie a internetové služby a iné podobné výdavky) na daňové účely (odsek 3 , doložka 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie):

dátum vysporiadania v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv;
dátum predloženia dokladov slúžiacich ako základ pre výpočty daňovníkovi;
posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Zároveň by sa dátum predloženia dokladov slúžiacich ako základ pre výpočty daňovníkovi mal chápať ako dátum prípravy týchto dokladov (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 3.11.2015 N 03-03- 06/1/63478).

Jedna z možností musí byť stanovená v účtovných zásadách na daňové účely.

Pri pokračujúcich výdavkoch teda nemusíte čakať na neskorý doklad od predajcu, stačí si v účtovníctve zafixovať použitú možnosť účtovania výdavkov, napríklad posledný deň účtovného obdobia alebo dátum zúčtovania. podľa zmluvy.

Práce (služby) priemyselného charakteru

Dňom vecných nákladov (práce a služby priemyselného charakteru vykonávané organizáciami tretích strán alebo individuálnymi podnikateľmi) je dátum podpísania akceptačného listu kupujúcim (odsek 6 ods. 1, článok 254 ods. 2, § 272 ods. daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 3.11.2015 N 03-03-06/1/63478). Ak je teda úkon na práce (služby) súvisiace s materiálovými nákladmi prijatý oneskorene, spoločnosť má právo uznať výdavky ku dňu podpisu tohto úkonu jej vedúcim.

Je však možná situácia, keď účtovné oddelenie obdržalo akt podpísaný oboma stranami neskoro a je tam uvedený dátum predchádzajúceho obdobia.

Odsek 1 článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie definuje dva prípady, ktoré umožňujú prepočet základu dane a výšky dane z príjmov bežného obdobia s prihliadnutím na zistené chyby v predchádzajúcich vykazovacích (zdaňovacích) obdobiach:

ak nie je možné určiť obdobie chýb (skreslení);
ak vykonané chyby (skreslenia) viedli k preplatku na dani za uplynulé obdobie.

Od roku 2015 je v prílohe č. 2 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov samostatný riadok 400 na úpravu základu dane bežného obdobia o chyby v minulých obdobiach.

Ministerstvo financií zároveň objasnilo prípady, keď daňovník nie je oprávnený v aktuálnom období opraviť „minuloročnú“ chybu, ktorá mala za následok preplatok na dani, ale musí podať spresnenie:

ak dôjde k chybe vo výpočte základu dane pre daň z príjmov v „nulovom“ alebo „nerentabilnom“ priznaní (list Ministerstva financií zo dňa 07.05.2010 N 03-02-07 / 1-225);
ak v bežnom období, keď bola zistená chyba, bola prijatá strata (list Ministerstva financií zo dňa 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034);

Ako možno uplatniť normu odseku 1 článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie na nezaúčtované výdavky v dôsledku prijatia primárnych dokumentov v neskorších obdobiach?

Podľa ministerstva financií (list z 13. apríla 2016 N 03-03-06 / 2/21034) nepremietnutie nákladov vynaložených v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, ale identifikovaných v aktuálnom vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia v dôsledku získania prvotných dokladov, je skreslením základu dane predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, preto sa na tieto transakcie vzťahujú ustanovenia článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že tieto výdavky je možné zohľadniť v bežnom zdaňovacom období ich zistenia.

Podľa nás na to však existujú dobré dôvody. Ide napríklad o poštové doklady potvrdzujúce prijatie dokladov po podaní hlásení, prípadne je zdokumentovaná ich strata pri preprave a opätovnom odoslaní, alebo doklady stratil kuriér a bol o tom vyhotovený príslušný zákon. Neodporúča sa preto bezdôvodne „umelo“ presúvať výdavky do iných období, aby sa v priznaní neprejavili straty.

Na rozdiel od odpočtov DPH, kedy Daňový poriadok Ruskej federácie výslovne stanovuje právo na odpočet do 3 rokov od prijatia tovaru (práce, služby) do účtovníctva, pre účely uznania výdavkov na daň z príjmov takýto postup nie je prípustné. Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje dátumy uznania výdavkov a daňovník nie je oprávnený ich ľubovoľne meniť.

Existujú precedensy, keď daňovník po odstránení výdavkov napríklad zo základu dane roku 2012 ich uzná v roku 2013 a v roku 2016 príde kontrola na mieste a tieto výdavky z kontrolovaného obdobia roku 2013 vylúči. Ale ani v roku 2012 IFTS neuznáva výdavky, pretože doba overenia je stanovená v súlade s odsekom 4 článku 89 - tri roky pred rokom overenia (t. j. 2013 - 2015).

Napríklad vo vyhláške Rozhodcovského súdu Východosibírskeho okresu zo dňa 04.08.2016 č. F02-1542 / 2016 sa posudzoval spor medzi daňovníkom a inšpekciou o výdavkoch za rok 2011, ale uznaných v roku 2012. . Tieto výdavky správca dane zo základu dane roku 2012 vylúčil. Súdy troch stupňov, vrátane kasačnej, mali za preukázané, že kontrola bola vykonaná za rok 2012 a rok 2011 nebol započítaný do kontrolovaného obdobia, preto na základe výsledkov kontroly kontrola nezistila daňové povinnosti k dani z príjmov. na rok 2011.

Pri uznávaní daňových výdavkov a daňových odpočtov za oneskorené doklady teda platia iné pravidlá. Daňovník je pri vykazovaní výdavkov na účely zdaňovania ziskov obmedzený dátumami vykazovania výdavkov stanovenými Daňovým poriadkom Ruskej federácie, ale v niektorých prípadoch má právo použiť normu článku 54 daňového poriadku. Ruskej federácie a zaúčtovať „minulé“ výdavky v bežnom období. Zatiaľ čo odpočet DPH je vo väčšine prípadov možné uplatniť v ktoromkoľvek štvrťroku do 3 rokov, na chyby DPH sa však nevzťahujú normy článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie.

Audítori, daňoví poradcovia a právnici Pravovest Audit, súčasť skupiny Wiseadvice Consulting Group, sú vždy pripravení poskytnúť vám praktickú pomoc v tých najzložitejších a nezvyčajných situáciách.