Учет готовой продукции для нужд собственного производства. Передача товаров для собственных нужд Списание затрат для собственных нужд не подлежат

"Российский налоговый курьер", N 19, 2004

В хозяйственной деятельности организации нередки случаи выполнения работ, оказания услуг или передачи товаров для собственных нужд. Что под этим понимается? Всегда ли в таких ситуациях возникает объект налогообложения по НДС?

Когда возникает объект налогообложения

Объектом налогообложения по НДС признается передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Об этом говорится в пп.2 п.1 ст.146 НК РФ.

В приведенном определении выделены два ключевых условия, необходимых для возникновения объекта налогообложения:

• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• невозможность признания стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расхода для целей налогообложения прибыли (см. врезку).

Рассмотрим, когда может возникнуть ситуация, при которой эти два условия будут выполнены одновременно. Такое возможно только в случае передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) из структурного подразделения, получающего доход (деятельности, приносящей доход), в подразделение, которое дохода не получает (деятельность, не приносящую доход), а содержится за счет собственных средств организации. Например , организация имеет котельную, которая отпускает тепловую энергию для производственных нужд, а также обслуживает столовую. Столовая предоставляет питание работникам организации бесплатно. То есть столовая не получает доход. В этом случае передача тепловой энергии из котельной в столовую осуществляется для собственных нужд организации, что в свою очередь приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Объект налогообложения возникнет и в том случае, когда товар изначально был приобретен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, но затем использован в деятельности, не приносящей доход. То есть вместо того, чтобы восстанавливать принятый к вычету "входной" НДС по приобретенному товару при его передаче для собственных нужд, на стоимость товара нужно начислить НДС. Например , организация приобрела для офиса шкаф, но потом передала его в собственный спортивный зал, который бесплатно посещают работники данной организации. В этом случае возникнет объект налогообложения по НДС.

Однако если организация изначально приобретает товар, расходы на который не принимаются при исчислении налога на прибыль, и этот товар используется в одном из подразделений организации, объекта налогообложения по НДС не возникает. Ведь передачи товара в такой ситуации не происходит. Сказанное справедливо и для случаев приобретения работ и услуг, стоимость которых не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Обратите внимание! Расходы, не принимаемые при исчислении налога на прибыль

При исчислении налога на прибыль не признаются следующие расходы:

• экономически не обоснованные и не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ);
• документально не подтвержденные (п.1 ст.252 НК РФ);
• прямо указанные в ст.270 НК РФ.

Обратите внимание: при передаче товаров (работ, услуг) в обслуживающие производства и хозяйства их стоимость будет облагаться НДС в части, не принятой при исчислении налога на прибыль. Если стоимость товаров (работ, услуг) включается в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов обслуживающего производства, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Как определить налоговую базу

Итак, в организации произошла передача товаров (выполнение работ или оказание услуг) из структурного подразделения, получающего доход (деятельности, приносящей доход), в подразделение, которое дохода не получает (деятельность, которая осуществляется за счет собственных средств). У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость указанных товаров (работ, услуг). Как определить эту величину?

Согласно п.1 ст.159 НК РФ в этом случае налоговая база по НДС определяется как стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), исчисленная исходя:

• из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), которые действовали в предыдущем налоговом периоде;
• из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Если организация передает товары (выполняет работы, оказывает услуги) для собственных нужд, аналогичные тем, что были реализованы в предыдущем налоговом периоде, проблем с определением налоговой базы не возникает. В расчете участвуют цены, по которым были реализованы такие же товары (работы, услуги) в предшествующем налоговом периоде <*>.

<*> Для большинства организаций налоговым периодом является календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал (ст.163 НК РФ).

А если аналогичной реализации в указанный период не было? Тогда организации нужно определить рыночную цену переданных для собственных нужд товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (ст.40 НК РФ).

Чтобы определить рыночную цену, нужно использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки. Например , информацию государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование, данные о рыночных ценах, опубликованные в печатных изданиях или доведенные до сведения общественности другими СМИ.

Однако на практике получить информацию о рыночных ценах непросто. Поэтому при отсутствии такой информации используются расчетные методы определения рыночной цены. Согласно п.10 ст.40 НК РФ рыночная цена рассчитывается по методу цены последующей реализации. Если данный метод применить невозможно, используется затратный метод. То есть рыночная цена признается равной сумме произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

В то же время в большинстве случаев указанные выше методы сложно применить на практике, ведь работы и услуги в основном уникальны. Поэтому расходы организации на производство товаров, выполнение работ или оказание услуг, потребленных для собственных нужд, по сути, и будут являться "рыночной ценой". При отсутствии информации о рыночных ценах покупных товаров, которые передаются для собственных нужд, в расчете налоговой базы будет использована цена их приобретения.

Исчисление НДС

Когда налоговая база определена, можно переходить к исчислению НДС. Сумма НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд начисляется сверх стоимости этих товаров (работ, услуг). Это определено в п.1 ст.166 НК РФ.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд организация должна составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур (п.3 ст.169 НК РФ). Счет-фактура составляется в одном экземпляре, так как в данном случае не происходит реализации товаров (работ, услуг) и сумма НДС не предъявляется к оплате.

Стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и исчисленная сумма НДС отражаются в зависимости от ставки по строкам 230 или 240 разд.2.1 налоговой декларации. Форма этой декларации утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644.

Посмотрим на примере, как исчисляется НДС при передаче товаров для собственных нужд.

Пример 1 . На мебельной фабрике были изготовлены стулья. Пять стульев передали в столовую, которая не получает доход, а содержится за счет собственных средств организации. Фактическая стоимость одного стула - 400 руб. Цена реализации такого же стула в предыдущем месяце составила 500 руб. (без учета НДС). Налоговым периодом по НДС является месяц.

Стоимость стульев 2000 руб. (400 руб. х 5 шт.) не включается в расходы при исчислении налога на прибыль, так как эти затраты не соответствуют критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Таким образом, в соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ возникает объект налогообложения. Налоговая база определяется как цена реализации одного стула в предыдущем налоговом периоде (500 руб.), умноженная на количество стульев, переданных для собственных нужд (5 шт.). Сумма начисленного в бюджет НДС составит 450 руб. (500 руб. х 5 шт. х 18%).

"Входной" НДС

Вправе ли организация произвести вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд?

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении (ввозе на таможенную территорию России) товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Поскольку передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд является объектом налогообложения по НДС, "входной" налог организация вправе принять к вычету. Эта сумма налога показывается по строке 310 и расшифровывается по строке 317 разд.2.1 налоговой декларации по НДС.

Пример 2 . В сентябре 2004 г. организация отремонтировала детский сад, который находится у нее на балансе и финансируется за счет собственных средств. В августе аналогичные работы для сторонних лиц организация не выполняла. Рыночная цена таких работ составляет 160 800 руб. без НДС.

Расходы на ремонт включают:

• заработную плату и ЕСН - 32 200 руб.;
• материалы, использованные для ремонта, - 102 000 руб. без НДС.

Расходы на ремонт детского сада не будут учитываться при исчислении налога на прибыль, так как они осуществляются не в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, на рыночную цену работ нужно начислить НДС в размере 28 944 руб. (160 800 руб. х 18%).

Сумма "входного" НДС, который принимается к вычету, равна 18 360 руб. (102 000 руб. х 18%).

Таким образом, организация не позднее 20 октября 2004 г. должна уплатить в бюджет НДС в размере 10 584 руб. (28 944 руб. - 18 360 руб.).

Е.В.Селина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

ТАТЬЯНА ИВЧЕНКО, аудитор, налоговый консультант, генеральный директор 000 «Аудит-Эксперт»

С помощью корректировок законодательства и решений арбитражных судов ранее достаточно спорные моменты учета операций по строительно-монтажным работам для собственного потребления стали значительно логичнее и понятнее.

Налоговое законодательство не содержит определения «СМР для собственного потребления». В силу п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Росстата (см. Письма МНС РФ от 24.03.04 №03-1-08/819/16, УФНС по г. Москве от 31.01.07 №19-11/8073 и от 25.02.05 №19-11/11713).

Правильная квалификация

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 24.12.02 №224, Росстата от 16.12.05№101 и Приказом Росстата от 12.11.08 №278, к строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения и т. п.), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд, собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного офиса, строительстве собственной производственной базы, склада для хранения стройматериалов и т. п.).

При осуществлении СМР хозяйственным способом производителем и заказчиком строительных работ является одно и то же юридическое лицо. Для выполнения СМР организацией, не являющейся подрядной строительной организацией, необходимо провести ряд достаточно затратных подготовительных мероприятий. До начала строительства хозяйственным способом нужно создать собственную производственную базу, приобрести или взять в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь и т. п. Кроме того, в структуре предприятия необходимо предусмотреть специальное подразделение, которое непосредственно будет заниматься строительством, принять на работу нужных специалистов с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, иметь лицензию на право производства соответствующих СМР (Постановление ФАС ПО от 25.04.07 №А57-11919/06-6). С 2010 года необходимо быть членом соответствующего СРО, заплатив при этом членские, вступительные взносы и взносы в компенсационный фонд.

Причем из абз. 3 п. 22 Постановления Росстата №2 и из постановлений ряда арбитражных судов (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.04.08 №Ф04-2723/2008(4424-А0З-41) по делу №А0З-6547/2007-14) вытекает, что если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то стоимость этих работ не включается в стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления. Также необходимо разделять строительно-монтажные работы и монтаж оборудования. Строительно-монтажные работы носят капитальный характер, результатом их является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта. Если при проведении монтажных работ нет элементов строительства, то и учет работ осуществляется по иным правилам.

Основное средство может быть построено для собственного потребления тремя способами:

Подрядным (если работы проводят сторонние организации-подрядчики);

Хозяйственным (если фирма ведет строительство самостоятельно);

Смешанным способом.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т. д.).

Это же правило применяется и в налоговом учете, но только при одном условии - строительство ведется подрядным способом (п. 1 ст. 257 НК РФ).

После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства.

Если организация заключает договор с заказчиком-застройщиком на инвестирование строящегося для нее объекта недвижимости, то учет проводится в соответствии с Федеральным законом от 25.02.99 №39-ФЗ (в ред. от 24.07.07).

Средства на финансирование строительства, перечисленные в соответствии с условиями заключенных с застройщиками договоров, учитываются инвесторами по дебету счета 76 на специально открываемом для этого субсчете. Эти средства учитываются, таким образом, в течение всего строительства. По окончании строительства, после получения установленным порядком от застройщика документов, подтверждающих произведенные в процессе строительства затраты и суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, инвесторы учитывают стоимость строительства полученной доли следующими проводками:

Фактические затраты на строительство в части доли, передаваемой застройщиком инвестору, могут отличаться от суммы инвестиционного взноса.

Если затраты по строительству больше суммы инвестиционного взноса в соответствии со сметой, то стороны должны определить, за чей счет будет покрываться разница. Если разницу будет покрывать застройщик, то он может сделать это за счет собственных средств, без учета их для целей налогообложения. Если заказчик, то можно согласовать дополнение к смете и учесть произведенные дополнительно затраты также в составе счета 08.

Если затраты по строительству меньше суммы инвестиционного взноса, то полученная разница либо подлежит возврату инвестору, либо остается в распоряжении застройщика как его доход на основании соответствующего соглашения между сторонами договора.

После регистрации права собственности на полученную долю в объекте строительства эта доля включается у организации в состав основных средств.

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно (то есть не привлекая сторонних подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

Дт08-3 – Кт10 (02,70,69...) - отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость СМР для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету.

Для целей налогообложения налогом на прибыль доля, полученная инвестором по окончании строительства, с момента подачи документов на государственную регистрацию включается в состав основных средств (амортизируемого имущества) по фактической стоимости строительства.

Сумму НДС, полученную от застройщика по сводному счету-фактуре, можно принять к налоговому вычету согласно п. 6 ст. 171 НК РФ.

В налоговом учете первоначальная стоимость сооруженных, изготовленных объектов основных средств определяется:

Как сумма всех фактических затрат, связанных с сооружением, изготовлением объекта, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Имеется в виду ситуация, когда организация изначально создает (строит) объект основных средств для собственных нужд;

Как стоимость готовой продукции, если организация решит использовать для собственных нужд часть произведенных объектов основных средств (п. 2 ст. 319 НК РФ). Имеется в виду ситуация, когда организация производит основные средства как часть товарной продукции и, например, какие-то объекты решит оставить для собственного потребления.

В заключение следует отметить, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Амортизация для целей налогообложения начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

НДС

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ строительно-монтажные работы, произведенные для собственного потребления, являются объектом обложения НДС. До 2009 года НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, принимался к вычету по мере уплаты НДС в бюджет, то есть в следующем квартале.

Начиная с представления декларации по НДС за первый налоговый период 2009 года, согласно п. 9 ст. 2 Федерального закона от 26.11.08 №224-ФЗ, в ней отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы этого налога, подлежащие вычету. Также ФНС РФ заявила об этом в Письме от 23.03.09 №ШС-22-3/216@ (согласовано с Минфином РФ).

В соответствии с нормами, изложенными в п. 4 ст. 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 -3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Следовательно, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будут производиться в одном и том же налоговом периоде.

Суммы НДС, не принятые к вычету, которые исчислены налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным в период с 01.01.06 по 01.01.09, принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке (п. 13 ст. 9 Федерального закона). То есть если организация не успела принять к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР в период с 01.01.06 по 01.01.09, то его необходимо заплатить в бюджет, и только потом можно будет принять к вычету. В общем случае (если не было допущено ошибок при расчете налоговой базы и вы вовремя перечисляли НДС в бюджет) это положение касается только сумм, начисленных по СМР, выполненным в IV квартале 2008 года.

Поэтому, например, сумму НДС, начисленного в декабре 2008 года, можно было принять к вычету только в 1 квартале 2009 года (после уплаты в бюджет НДС по декларации за IV квартал 2008 года). Соответственно, и второй экземпляр счета-фактуры, выписанного в декабре 2008 года, надо зарегистрировать в книге покупок только после уплаты налог в бюджет.

При принятии решения о правомерности отказа налогового органа налогоплательщику в вычете сумм НДС, уплаченных подрядчику за выполненные строительно-отделочные работы, нижестоящие суды руководствовались положениями п. 1 ст. 166, абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172, ст. 173, абз. 1 п. 2 ст. 259 НК РФ.

Исходя из абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, касающегося налоговых вычетов при выполнении СМР для собственного потребления, суды посчитали, что право на вычет НДС у общества не возникало, поскольку в ст. 171 кодекса это право поставлено в зависимость от права отнести стоимость выполненных строительно-отделочных работ в расходы при исчислении налога на прибыль. Иными словами, суды отнесли расходы налогоплательщика по оплате выполненных подрядчиками строительно-отделочных работ к категории строительно-монтажных работ для собственного потребления и указали, что поскольку право собственности на объект недвижимости у общества (налогоплательщика) отсутствует, то его затраты на производство неотделимых улучшений капитального характера в этот объект недвижимости (впоследствии арендованный) не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли, и поэтому ему не может быть предоставлено право на налоговый вычет по НДС.

Однако ВАС РФ не согласился с подобной логикой и признал за налогоплательщиком право на вычет НДС независимо от того, имелось ли гражданско-правовое оформление отношений по производству неотделимых улучшений в рамках договора аренды именно недвижимого имущества. В отсутствие предмета договора аренды недвижимого имущества согласие арендодателя юридически не может иметь место. Вероятно, данная позиция ВАС РФ по поводу правомерности предъявления к вычету «входного» НДС в отношении неотделимых улучшений, согласие на которые дает лицо, не являющееся арендодателем объекта недвижимого имущества (до его государственной регистрации), может быть распространена и на обоснование права на вычет при отсутствии согласия арендодателя.

Подрядный способ подразумевает привлечение строительных компаний «со стороны». Понятно, что в данной ситуации организация заплатит НДС уже в составе оплаты услуг подрядчика. Ему и предстоит рассчитываться с бюджетом по этому налогу. Заказчик же получит возможность вычета в соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Заметим, что ни в каком другом контексте подрядное строительство в главе 21 Кодекса не упоминается.

Не так однозначно обстоит дело с налогообложением строительно-монтажных работ при их осуществлении смешанным способом. Понятия «смешанный способ» для НДС в НК РФ нет вообще. Из-за данного упущения явились два года назад очень невыгодные для плательщиков разъяснения Минфина РФ о том, как же рассчитывать НДС в таком случае. По мнению финансистов, делать это необходимо было по аналогии с «хозяйственным» методом. То есть платить налог с полной суммы затрат на строительство как собственными, так и привлеченными силами (Письмо Минфина РФ от 16.01.06 №03-04-15/01). Причем позицию Минфина тут же начала использовать ФНС РФ, доведя ее до своих территориальных подразделений для дальнейшего применения инспекциями и плательщиками (Письмо ФНС РФ от 25.01.06 №ММ-6-03/63).

Таким образом, организациям при ведении СМР для собственного потребления вменили в обязанность платить налог не только за себя, но и за подрядчика. Несмотря на то, что последний и так обязан перечислить НДС с реализации строительных работ. Что при этом следует делать с «подрядным» вычетом, который положен строящейся фирме по п. 6 ст. 171 Кодекса, налоговые органы не разъясняли.

К счастью, эта спорная ситуация существовала недолго. В марте 2007 года по обращению одной из организаций ВАС РФ в решении от 06.03.07 № 15182/06 признал недействующей часть упомянутого письма МФ РФ. Ту самую, где говорится о начислении «подрядного» налога при строительстве для собственных нужд. Минфин попытался отстоять свою позицию в арбитражных судах, но они его не поддержали.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 09.10.07 №7526/07 признал законность и обоснованность первоначального решения суда. Таким образом, при строительстве для собственных нужд начислять и уплачивать НДС необходимо лишь с собственной части затрат.

Право на вычет «входного» налога по материалам, приобретенным для капстроительства, не зависит от факта подачи документов на госрегистрацию прав на объект.

Не так давно одним из условий вычета «входного» НДС была его уплата поставщику. По этому поводу было достаточно много споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Можно вспомнить нашумевшие Определения Конституционного суда РФ от 08.04.04 № 169-О и от 04.11.04 №324-О, в которых «реальность» понесенных покупателем затрат (за счет собственных, а не за счет заемных средств) выдвигалась как обязательное условие для вычета «входного» налога.

Тема не потеряла актуальность и сегодня. В конце прошлого года к ней пришлось вернуться Президиуму ВАС РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 02.10.07 №3969/07).

Инспекция по результатам камеральной проверки вынесла решение отказать акционерному обществу в применении вычета по НДС. Основанием послужило то, что компания рассчиталась с партнерами частично за счет средств, полученных по договору займа, а частично - за счет денег, вырученных от продажи собственных акций. По мнению инспекторов, в таком случае расходы общества не соответствовали понятию «реальных», поскольку заем на момент составления НДС-декларации погашен не был, а ценные бумаги организация реализовала будущему поставщику. То есть, по мнению проверяющих, зачет налога из бюджета был неправомерен.

Но Президиум ВАС РФ с доводами налоговых органов не согласился. Прежде всего, судьи указали на то, что при расчетах общества с контрагентами «осуществлялось реальное движение денежных средств на расчетных счетах». При этом товары и услуги приобретались для облагаемых НДС операций. Кроме того, все денежные средства - как заемные, так и полученные от продажи акций-являются собственностью общества, и оно имеет право распоряжаться ими по собственному усмотрению. При этом выплаты в счет погашения займа фирма осуществляла без задержки, в установленные договором сроки. К тому же среди условий, установленных в НК РФ для получения вычета НДС, нет условия о полном расчете по заемным средствам.

Судьи ВАС нашли способы привлечения обществом дополнительного капитала вполне оправданными и экономически обоснованными. А это снимает с компании подозрения в недобросовестности и направленности ее действий исключительно на получение вычета по НДС. При этом судьи напомнили одно важное положение из Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Согласно п. 9 этого документа по способам привлечения капитала нельзя делать однозначных выводов о «необоснованности» налоговой выгоды (в данном случае - вычета по НДС). Поэтому общество имеет полное право на вычет, предъявленный в декларации за спорный период.

Налогоплательщики, в силу абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, вправе рассчитывать на налоговый вычет при условии, что строительно-монтажные работы связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Если при ведении СМР организация предполагает впоследствии использовать объект, на котором ведутся работы, для не облагаемой НДС деятельности, то начисленный со стоимости СМР НДС предъявлять к вычету нельзя. Если же еще не определено, для каких видов деятельности будет использоваться объект, или если планируется вести в будущем как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму начисленного со стоимости СМР налога. Тогда в том периоде, когда в учете появятся не облагаемые НДС операции, придется восстановить часть принятого к вычету налога.

ФНС РФ в Письме от 28.11.08 №ШС-6-3/862@ также дала соответствующие разъяснения, согласованные с Минфином в Письме от 13.11.08 №03-07-15/116. В рассматриваемой ситуации начисленный на стоимость СМР, выполненных для собственных нужд, НДС подлежит вычету в общеустановленном порядке. После ввода объекта в эксплуатацию (то есть когда начнется его использование для операций, облагаемых и не подлежащих обложению НДС) правомерно принятый ранее к вычету НДС надо восстановить.

Налог подлежит восстановлению и уплате в бюджет в порядке, прописанном в абзацах 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ. В частности, по окончании каждого календарного года (в течение 10 лет считая с того года, в котором объект начинает амортизироваться) в декларации по НДС, представляемой в инспекцию по месту учета налогоплательщика, за последний налоговый период необходимо отражать восстановленную сумму налога.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется по стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Восстановленная сумма налога в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Что касается налогового вычета «входного» НДС по материалам, используемым для строительства, то ФНС РФ указала на то, что НДС, предъявленный подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, принимается к вычету в полном объеме независимо от того, как в дальнейшем будет использоваться этот объект. Данный вывод прямо следует из положений НК РФ, ведь строительство хозспособом относится к облагаемым НДС операциям, следовательно, налогоплательщик может зачесть НДС, предъявленный поставщиками материалов, используемых в ходе строительства. Для этого необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты на учет и у организации имелись первичные документы, а также счета-фактуры поставщиков и подрядчиков, оформленные надлежащим образом. Разумеется, оплата для принятия НДС к вычету не требуется.

Если организация создает или строит объект основных средств для деятельности, не облагаемой НДС, то сумма налога вычету не подлежит и включается в первоначальную стоимость объекта.

В ходе строительства организация может привлекать подрядчиков для выполнения отдельных видов работ. В этом случае в налоговую базу по НДС не следует включать расходы по оплате услуг подрядных организаций.

Счет-фактуру, отраженный ранее в книге продаж, следует зарегистрировать в книге покупок.

Новый порядок вычета НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, практически предоставил налогоплательщикам возможность не платить в бюджет НДС со стоимости этих работ. Это не только позволит снизить налоговые платежи, но и облегчит работу бухгалтера, так как не придется отслеживать уплату налога в бюджет, чтобы затем принять его к вычету.

Применение УСН

На основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уплаченная в бюджет сумма НДС со стоимости строительно-монтажных работ включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Созданное основное средство, при условии его оплаты и ввода в эксплуатацию, признается в составе налоговых расходов равными частями, в соответствующем налоговом периоде, при условии применения базы «доходы минус расходы».

Таким образом, если организация выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления, находясь на общем режиме, а затем начинает применять УСН, то по итогам последнего налогового периода по НДС, предшествующего переходу на УСН, она должна будет исчислить НДС со всех фактических расходов на выполнение строительно-монтажных работ в этом периоде и уплатить его в бюджет.

Как известно, передача чего-либо для собственных нужд предприятия облагается НДС. Часто под этим понимают любую передачу ценностей одного структурного подразделения компании другому. Правильно ли это?

Что понимается под термином?

В Налоговом кодексе определение этому термину не дано. Нет такого определения и в документах ведомств - Минфина и ФНС России. Тем не менее, проанализировав официальные разъяснения чиновников, мы можем определить условия, при выполнении которых совершенные компанией операции могут быть квалифицированы как «передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд», и такая передача облагается НДС. Основных условий два, причем выполняться они должны одновременно.

Условие первое: имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями компании. Такой вывод следует, в частности, из писем МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 и Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132.

Условие второе: расходы на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) налогооблагаемую прибыль компании не уменьшают. Этот вывод следует непосредственно из формулировки, приведенной в подпункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, НДС не начисляйте.

По результатам аудиторских проверок можно выделить несколько основных ситуаций, когда у бухгалтерии возникает вопрос, нужно ли в этом случае платить НДС. Вот эти ситуации:

Имущество передается из производственного в непроизводственное подразделение компании;

Имущество передается из одного производственного подразделения компании в другое;

Передачи имущества между структурными подразделениями компании не было, но расходы на покупку этого имущества при налогообложении прибыли не учитываются.

Рассмотрим подробно, как нужно решать вопрос об уплате НДС в каждом из этих случаев.

Передача из производственного в непроизводственное подразделение

Чтобы решить вопрос о том, надо ли платить НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в непроизводственное подразделение компании, необходимо определить, как будут учтены эти расходы для целей налогообложения. Ответ на этот вопрос будет зависеть, в частности, от того, за счет каких источников финансируется это непроизводственное подразделение.

Пример 1

Лакокрасочный комбинат реализует продукцию собственного производства - лаки и краски для ремонтных работ. По решению директора производства в I квартале 2008 года 20 банок краски были переданы для проведения ремонта на базе отдыха, находящейся на балансе комбината.

Вариант 1

По решению учредителей комбината финансирование базы отдыха осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении компании после налогообложения. Сотрудники комбината отдыхают на базе бесплатно. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не ведет. Поскольку в данном случае деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты компании на производство переданной краски нельзя учесть при расчете налога на прибыль (поскольку эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, они не могут быть признаны экономически обоснованными). Следовательно, передача краски облагается НДС.

Вариант 2

Финансирование базы отдыха осуществляется за счет доходов, получаемых ею самой. На базе за плату отдыхают как сотрудники компании, так и сторонние туристы. В данном случае деятельность базы отдыха направлена на получение дохода. Следовательно, затраты компании на производство переданной краски учитываются при расчете налога на прибыль. А раз так, передача краски НДС не облагается.

Пример 2

Компания занимается производством медицинской техники, в частности тонометров. Тонометры входят в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории России не подлежит обложению НДС (утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19). В Общероссийском клас-сификаторе продукции тонометрам присвоен код 94 4130, который входит в группу медицинской техники под кодом 94 4100 «Приборы для функциональной диагностики измерительные».

При продаже тонометров компания использует освобождение от НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ. По решению директора производства в I квартале 2008 года 10 тонометров были переданы базе отдыха, находящейся на балансе компании. В данном случае передача тонометров НДС не облагается. Причем независимо от того, уменьшают или нет налогооблагаемую прибыль предприятия расходы на содержание базы отдыха. Основание - пункт 2 статьи 149НКРФ

В данном случае, как правило, оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ (при передаче для собственных нужд) не имеется. Разумеется, при условии, что расходы компании на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) уменьшают ее налогооблагаемую прибыль.

Часто бухгалтеры задают и такой вопрос: нужно ли начислить НДС со стоимости излишков материалов, выявленных при инвентаризации и переданных для производственных целей в другое подразделение компании? Отвечаем: нет, не нужно.

Дело в том, что стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, учитывается при налогообложении прибыли. Правда, в состав расходов включают не всю их стоимость, а только ее часть (п. 2 ст. 254 НК РФ). Ее рассчитывают так: сумму внереализационного дохода, который был отражен в налоговом учете при оприходовании излишков, умножают на ставку налога на прибыль (24%).

Полученный результат и есть та сумма, которую можно учесть в налоговых расходах. Таким образом, начислять НДС при передаче излишков не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218. Если передачи нет Если факта передачи нет, оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ не имеется. Даже в том случае, если стоимость покупки налогооблагаемую прибыль компании не уменьшает.

Пример 4

В декабре 2007 года консалтинговая компания приобрела партию новогодних игрушек. Приобретенные игрушки были использованы для украшения офиса во время корпоративного праздника. Поскольку данные расходы не направлены на получение дохода, при налогообложении прибыли они не учитываются. Однако в структурные подразделения фирмы игрушки не передавались. Поэтому оснований для начисления НДС нет.

Как начислить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Правила определения налоговой базы при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Вопрос: Предприятие на ОСНО, занимается реализацией химической продукцией, имеет продуктовый магазин, столовые где реализовываются покупателям продукты (по продажным ценам включая торговую наценку и НДС). Вопрос: если предприятие списывает продукты как для собственных нужд на расходы в бух учете по ценам без торг. наценки, правильно ли мы исчисляем НДС для собственных нужд по учетным ценам без торг. наценки или нужно с учетом торговой наценки, т.к. идентичные товары продаются нашим предприятием в магазинах и столовой.?

Ответ: Передачу товаров для собственных нужд организации облагайте НДС только при одновременном выполнении двух условий:

И );

, ).

В этом случае НДС нужно начислить. Правила определения налоговой базы при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд установлены в пункте 1

идентичные (а при их отсутствии - однородные

п. 1 ст. 159 НК РФ).
Если в предыдущем квартале организация идентичные (однородные) материальные ценности (аналогичные работы, услуги) не продавала, то НДС нужно начислить исходя из рыночных цен таких товаров (работ, услуг) без включения в них налога (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Обратите внимание, например, чай, кофе,сахар и тд приобретается для совместного потребления сотрудниками без персонификации, НДС со стоимости такого питания начислять не нужно.

Обоснование

Как начислить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Когда нужно начислять НДС

При передаче для собственных нужд товаров (выполнении работ, оказании услуг), расходы на приобретение которых не уменьшают налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления), нужно начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Обязанность по начислению НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только при одновременном выполнении следующих двух условий:

имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) структурным подразделениям организации, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);

затраты по переданным товарам (услугам) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль .

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16 июля 2010 г. № А29-8359/2009 , Московского округа от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/2402-09).

О том, какие записи нужно делать в бухучете при начислении НДС с операции по передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, см. Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении .

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости имущества (бытовой техники, чая, кофе и т. п.), приобретенного для совместного использования сотрудниками и посетителями организации. Стоимость имущества не учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

Нет, не нужно.

Совместное использование (потребление) сотрудниками и посетителями организации приобретенного ею имущества можно квалифицировать:

либо как реализацию (безвозмездную передачу) товаров (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

либо как передачу товаров для собственных нужд организации (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация или безвозмездная передача товаров, в ходе которой меняется их собственник (подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 39 НК РФ). При безвозмездной передаче объект обложения НДС возникает, только если право собственности на приобретенное имущество переходит конкретным лицам. Если же имущество приобретено для нужд организации, право собственности на это имущество конкретным лицам не передается, а характер его использования не связан с производством и реализацией. Поэтому начислять НДС на стоимость имущества не нужно. Это следует из писем Минфина России от 25 августа 2016 г. № 03-07-11/49599 , от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133 и от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/327 .

Что касается передачи товаров для собственных нужд, обязанность по начислению НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только при одновременном выполнении двух условий:

имела место фактическая передача товаров (работ, услуг) структурным подразделениям организации, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);

затраты на приобретение переданных товаров (работ, услуг) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль .

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16 июля 2010 г. № А29-8359/2009 , Московского округа от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/2402-09).

В рассматриваемой ситуации приобретенное имущество структурным подразделениям не передается - оно поступает в совместное обезличенное использование (потребление) сотрудниками и посетителями организации, то есть неопределенным кругом лиц. Поскольку первое из обязательных условий не выполняется, у организации нет оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что стоимость этого имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Учитывая, что приобретенное имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, в рассматриваемой ситуации у организации нет оснований для предъявления входного НДС по этому имуществу к вычету (письмо Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133).

Определение налоговой базы

Правила определения налоговой базы при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд установлены в пункте 1 статьи 159 Налогового кодекса РФ. При этом возможны два варианта:

в предыдущем квартале организация продавала идентичные (а при их отсутствии - однородные) материальные ценности (аналогичные работы, услуги);

в предыдущем квартале организация идентичные и однородные материальные ценности (аналогичные работы, услуги) не продавала.

Если в предыдущем квартале организация продавала идентичные (однородные) материальные ценности (аналогичные работы, услуги), то НДС нужно рассчитать исходя из их цены (п. 1 ст. 159 НК РФ).6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

НДС для собственных нужд (Брот И.)

Дата размещения статьи: 31.03.2013

В целях исчисления НДС объектом налогообложения признается в том числе передача товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд. Правда лишь при условии, что расходы на таковые не учитываются при расчете налога на прибыль. О том, когда возникает такой объект налогообложения, и пойдет речь в данной статье.

Объект обложения налогом на добавленную стоимость определен ст. 146 Налогового кодекса. Согласно пп. 2 п. 1 данной статьи помимо операций по реализации таковым признается передача на территории Российской Федерации товаров, а также выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Передача для собственных нужд

В Налоговом кодексе понятие "собственные нужды" не расшифровывается. Его определение можно найти в п. 5.8 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 22-ЖКХ (сводная) "Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы", утвержденных Приказом Росстата от 31 января 2013 г. N 41. Согласно данной норме производственные (собственные) нужды - это расход воды, тепла, электроэнергии, газа на организацию технологического процесса производства и транспортировки услуг, а также на хозяйственно-бытовые нужды организаций. Причем, учитывая, что форму N 22-ЖКХ (сводная) заполняют хозяйствующие субъекты, оказывающие коммунальные услуги населению, то под водой, теплом, электроэнергией, газом следует подразумевать ресурсы, выпускаемые организацией жилищно-коммунального хозяйства. Таким образом, можно заключить, что в пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, речь идет о случаях, когда на собственные нужды отпускается продукция собственного производства.
Между тем внутри компании такие операции необходимо и в принципе возможны только при наличии в ее структурной организации обособленных подразделений. При этом очевидно, что в отличие от приобретенных на стороне товаров, заказанные у третьих лиц работы или услуги не могут быть "перевыполнены" или "переоказаны" одним "обособленцем" для другого. А если нет передачи чего-либо между подразделениями, то и объекта обложения НДС не возникает (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2012 г. N А67-3382/2011; ФАС Московского округа от 28 сентября 2011 г. N А40-61104/10-116-271).
Таким образом, можно сделать вывод, что передача для собственных нужд возникает исключительно тогда, когда:
- товары передаются от одного структурного подразделения другому;
- одно подразделение выполняет работы (оказывает услуги) для другого подразделения.
Аналогичную точку зрения высказывает и Минфин России (Письмо ведомства от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/132).
Следовательно, объект обложения НДС возникает в том случае, если расходы на товары, работы, услуги в указанных случаях не учитываются при налогообложении прибыли. Вопрос в том, значит ли это, что они должны быть в принципе не принимаемыми к налоговому учету или НДС не придется исчислять и в том случае, если налогоплательщик по собственной воле не включил их расходы по налогу на прибыль?

Объект обложения НДС

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 Налогового кодекса и носит открытый характер. Согласно п. 49 данной статьи не принимаются во внимание при расчете налога на прибыль любые иные расходы, которые не соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Напомним, что в соответствии с последним в налоговом учете признаются только расходы:
- обоснованные (экономически оправданные);
- документально подтвержденные;
- произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Очевидно, что если расходы не отвечают данным критериям, то объекта обложения НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, не возникает. Вместе с тем при соответствии тех или иных расходов всем требованиями Налогового кодекса налогоплательщиком может быть принято решение не относить их на уменьшение базы по налогу на прибыль. Следует ли начислять НДС в этом случае? Как правило, налоговики исходят из того, что объект обложения НДС возникает в рассматриваемых обстоятельствах. Однако арбитражные суды, причем во главе с Президиумом ВАС РФ, придерживаются иной точки зрения. Если налогоплательщик не воспользовался правом на включение затрат, связанных с передачей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для собственных нужд, в состав расходов для целей налогообложения прибыли, то это не влечет возникновения объекта налогообложения по НДС (Постановления Президиума ВАС РФ от 19 июня 2012 г. N 75/12; ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 октября 2007 г. N А33-18423/06-Ф02-8077/07).

Обратите внимание! В определенных случаях операция по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд может относиться к операциям, не подлежащим налогообложению согласно ст. 149 Налогового кодекса. Следовательно, начислять НДС в таких обстоятельствах не нужно.

Иными словами, обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд возникает лишь при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, необходим сам факт передачи внутри организации от одного структурного подразделения другому. Во-вторых, факт невозможности учесть (в том числе через амортизацию) затраты организации на приобретение переданных товаров или на выполнение работ (оказание услуг) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2012 г. по делу N А67-3382/2011).
Более того, в Постановлении от 15 июня 2011 г. по делу N А33-18079/2008 представители ФАС Восточно-Сибирского округа пришли к выводу, что объекта обложения НДС для собственных нужд не возникает в том случае, если соответствующие расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль постольку, поскольку товары переданы (работы выполнены, услуги оказаны) для подразделения, ведущего деятельность, облагаемую ЕНВД.

Порядок определения налоговой базы

База по НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд определяется в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 159 Налогового кодекса. За таковую принимается стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (квартале), а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Определять налоговую базу в данном случае необходимо на день совершения "внутренней" передачи товаров или выполнения работ, оказания услуг (п. 11 ст. 167 НК).