Contabilitatea produselor finite pentru nevoile producției proprii. Transferul bunurilor pentru nevoi proprii Costurile pentru nevoi proprii nu sunt supuse amortizarii

„Curierul fiscal rus”, N 19, 2004

În activitățile economice ale unei organizații, există adesea cazuri de prestare a muncii, prestare de servicii sau transfer de bunuri pentru propriile nevoi. Ce înseamnă acest lucru? În astfel de situații apare întotdeauna TVA-ul?

Când apare obiectul impozitării?

Obiectul impozitării TVA este transferul de bunuri pe teritoriul Rusiei (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile la calcularea impozitului pe profit. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Definiția de mai sus evidențiază două condiții cheie necesare pentru apariția unui obiect de impozitare:

• transfer de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
• imposibilitatea recunoașterii costului acestor bunuri (lucrări, servicii) ca cheltuială în scopuri de impozit pe profit (vezi caseta).

Să luăm în considerare când poate apărea o situație în care aceste două condiții sunt îndeplinite simultan. Acest lucru este posibil numai în cazul transferului de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) de la o unitate structurală care primește venituri (activitate generatoare de venit) la o unitate care nu primește venituri (activitate negeneratoare de venit), dar se menţine pe cheltuiala fondurilor proprii ale organizaţiei. De exemplu, organizația dispune de o centrală termică care furnizează energie termică pentru nevoile de producție și deservește și cantina. Cantina oferă mese gratuit angajaților organizației. Adică cantina nu primește venituri. În acest caz, transferul energiei termice din camera de cazane la cantină se realizează pentru nevoile proprii ale organizației, ceea ce duce la apariția unui obiect de impozitare pentru TVA.

Obiectul impozitării va apărea și în cazul în care bunurile au fost achiziționate inițial pentru activități care vizează generarea de venituri, dar apoi utilizate în activități care nu generează venituri. Adică, în loc să se restabilească TVA-ul deductibil „input” la bunurile achiziționate la transferul acestora pentru nevoile proprii, TVA-ul trebuie perceput pe costul bunurilor. De exemplu, organizația a achiziționat un cabinet pentru birou, dar apoi l-a transferat în propria sală de sport, care este folosită gratuit de către angajații acestei organizații. În acest caz, va apărea un obiect al impozitării TVA.

Cu toate acestea, dacă o organizație achiziționează inițial un produs, ale cărui costuri nu sunt acceptate la calcularea impozitului pe venit și acest produs este utilizat într-una dintre diviziile organizației, obiectul impozitării TVA nu apare. La urma urmei, transferul de bunuri într-o astfel de situație nu are loc. Cele de mai sus sunt valabile și pentru cazurile de achiziție de lucrări și servicii, al căror cost nu reduce profitul impozabil al organizației.

Notă! Cheltuieli nu sunt acceptate la calculul impozitului pe venit

La calcularea impozitului pe profit nu sunt recunoscute următoarele cheltuieli:

• nejustificat din punct de vedere economic și nu este legat de activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• nedocumentat (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• specificat în mod expres la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți: la transferul de bunuri (lucrări, servicii) către industriile de deservire și ferme, valoarea acestora va fi supusă TVA-ului în partea neacceptată la calculul impozitului pe venit. Dacă costul bunurilor (muncă, servicii) este inclus în scopul calculării impozitului pe venit ca parte a cheltuielilor de producție a serviciilor, obiectul impozitării TVA nu apare.

Cum se stabilește baza de impozitare

Deci, în organizație a avut loc un transfer de bunuri (efectuarea muncii sau prestarea de servicii) de la o unitate structurală care primește venituri (activitate generatoare de venituri) la o unitate care nu primește venituri (activitate care se desfășoară la nivelul acesteia). cheltuiala proprie). Organizația are obligația de a percepe TVA la costul bunurilor specificate (lucrări, servicii). Cum se determină această valoare?

Conform clauzei 1 a articolului 159 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz, baza de impozitare pentru TVA este determinată ca costul bunurilor transferate (muncă efectuată, servicii prestate), calculat pe baza:

• din prețurile de vânzare ale bunurilor identice (și în lipsa acestora, omogene) (lucrări similare, servicii) care au fost în vigoare în perioada fiscală precedentă;
• din prețurile pieței ținând cont de accize (pentru mărfurile accizabile) și fără a include TVA.

În cazul în care o organizație transferă bunuri (efectuează lucrări, prestează servicii) pentru propriile nevoi, similare cu cele vândute în perioada fiscală anterioară, nu există probleme în stabilirea bazei de impozitare. Calculul include prețurile la care au fost vândute aceleași bunuri (lucrări, servicii) în perioada fiscală precedentă<*>.

<*>Pentru majoritatea organizațiilor, perioada fiscală este o lună calendaristică. Pentru contribuabilii (agenți fiscali) cu sume lunare trimestriale ale veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), fără TVA, care nu depășesc 1 milion de ruble, perioada fiscală este stabilită ca un trimestru (articolul 163 din Codul fiscal al Federației Ruse). .

Ce se întâmplă dacă nu a existat o implementare similară în perioada specificată? Apoi organizația trebuie să determine prețul de piață al bunurilor transferate pentru propriile nevoi (muncă efectuată, servicii prestate). Prețul de piață este prețul stabilit prin interacțiunea cererii și ofertei pe piața de bunuri identice (și în lipsa acestora, omogene) (lucrări, servicii) în condiții economice (comerciale) comparabile (articolul 40 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Pentru a determina prețul pieței, trebuie să utilizați surse oficiale de informații privind prețurile pieței pentru bunuri, lucrări sau servicii și cotațiile bursiere. De exemplu, informații de la organele de statistică de stat și organismele de reglementare a prețurilor, date despre prețurile pieței publicate în presa scrisă sau aduse la cunoștința publicului de alte mass-media.

Cu toate acestea, în practică, obținerea de informații despre prețurile pieței nu este ușoară. Prin urmare, în lipsa unor astfel de informații, se folosesc metode de calcul pentru a determina prețul pieței. În conformitate cu clauza 10 din articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, prețul de piață este calculat folosind metoda prețului de vânzare ulterioară. Dacă această metodă nu poate fi aplicată, se utilizează metoda costului. Adică, prețul pieței este recunoscut ca fiind egal cu suma costurilor suportate și a profitului obișnuit pentru un anumit domeniu de activitate.

În același timp, în majoritatea cazurilor, metodele de mai sus sunt dificil de aplicat în practică, deoarece munca și serviciile sunt în mare parte unice. Prin urmare, cheltuielile organizației pentru producția de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii consumate pentru propriile nevoi, de fapt, vor fi „prețul pieței”. În absența informațiilor privind prețurile de piață ale bunurilor achiziționate care sunt transferate pentru nevoile proprii, prețul de achiziție a acestora va fi utilizat la calcularea bazei de impozitare.

calculul TVA

Când se stabilește baza de impozitare, puteți trece la calculul TVA-ului. Valoarea TVA-ului la transferul de bunuri (efectuarea de muncă, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii se percepe peste costul acestor bunuri (muncă, servicii). Acest lucru este definit în paragraful 1 al articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când transferă bunuri (efectuează lucrări, prestează servicii) pentru propriile nevoi, organizația trebuie să întocmească o factură și să o înregistreze în registrul de vânzări și jurnalul facturilor emise (clauza 3 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Factura se intocmeste intr-un singur exemplar, intrucat in acest caz nu exista vanzare de bunuri (lucrare, servicii) si nu se prezinta la plata suma TVA-ului.

Costul bunurilor transferate (muncă efectuată, servicii prestate) și suma calculată a TVA se reflectă în funcție de cota de la rândurile 230 sau 240 din secțiunea 2.1 din declarația fiscală. Forma acestei declarații a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 20 noiembrie 2003 N BG-3-03/644.

Să ne uităm la un exemplu de modul în care se calculează TVA-ul la transferul de bunuri pentru nevoile proprii.

Exemplul 1. Scaunele au fost realizate la fabrica de mobilă. Cinci scaune au fost donate cantinei, care nu primește venituri, dar este întreținută pe cheltuiala fondurilor proprii ale organizației. Costul real al unui scaun este de 400 de ruble. Prețul de vânzare al aceluiași scaun în luna anterioară a fost de 500 de ruble. (fără TVA). Perioada fiscală pentru TVA este de o lună.

Costul scaunelor este de 2000 de ruble. (400 ruble x 5 buc.) nu este inclus în cheltuieli la calcularea impozitului pe venit, deoarece aceste cheltuieli nu îndeplinesc criteriile specificate în clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, apare un obiect al impozitării. Baza de impozitare este determinată ca prețul de vânzare al unui scaun în perioada fiscală precedentă (500 de ruble), înmulțit cu numărul de scaune transferate pentru nevoile proprii (5 bucăți). Valoarea TVA-ului acumulată în buget va fi de 450 de ruble. (500 rub. x 5 buc. x 18%).

TVA „intrată”.

Are o organizație dreptul de a deduce sumele de TVA plătite furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii) transferate pentru propriile nevoi?

Potrivit paragrafului 1, alineatul 2, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA prezentate contribuabilului și plătite de acesta la achiziționarea (importul pe teritoriul vamal al Rusiei) a mărfurilor (lucrări, servicii) pentru efectuarea tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în temeiul TVA sunt supuse deducerilor.

Deoarece transferul de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru propriile nevoi este supus impozitării TVA, organizația are dreptul de a deduce taxa „input”. Această sumă de impozit este afișată la rândul 310 și este descifrată la rândul 317, secțiunea 2.1 din declarația de TVA.

Exemplul 2. În septembrie 2004, organizația a renovat grădinița, care se află în bilanț și finanțată din fonduri proprii. În august, organizația nu a efectuat lucrări similare pentru terți. Prețul de piață al unei astfel de lucrări este de 160.800 de ruble. fara TVA.

Costurile de reparație includ:

• salariile și impozitul social unificat - 32.200 de ruble;
• materiale utilizate pentru reparații - 102.000 de ruble. fara TVA.

Cheltuielile pentru repararea unei grădinițe nu vor fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, deoarece acestea nu sunt efectuate în cadrul unei activități care vizează generarea de venituri. Prin urmare, TVA-ul în valoare de 28.944 RUB trebuie perceput la prețul de piață al lucrării. (RUB 160.800 x 18%).

Valoarea TVA-ului „intrată” care este acceptată pentru deducere este egală cu 18.360 de ruble. (RUB 102.000 x 18%).

Astfel, nu mai târziu de 20 octombrie 2004, organizația trebuie să plătească TVA la buget în valoare de 10.584 de ruble. (28.944 RUB - 18.360 RUB).

E.V.Selina

Expert jurnal

„Curier fiscal rus”

TATYANA IVCHENKO, auditor, consultant fiscal, director general al 000 „Expert de audit”

Cu ajutorul modificărilor aduse legislației și deciziilor instanțelor de arbitraj, problemele anterior destul de controversate ale contabilității operațiunilor de construcții și lucrări de instalare pentru consumul propriu au devenit mult mai logice și mai clare.

Legislația fiscală nu conține o definiție a „lucrărilor de construcții și construcții pentru consum propriu”. În virtutea paragrafului 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, trebuie să ne ghidăm după definițiile conținute în reglementările Rosstat (a se vedea Scrisorile Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 24 martie 2004 nr. 03-1-08/819/). 16, Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 31 ianuarie 2007 Nr. 19-11/8073 și din 25/02/05 Nr. 19-11/11713).

Calificarea corectă

În conformitate cu Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică din Rusia din 24 decembrie 2002 nr. 224, Rosstat din 16 decembrie 2005 nr. 101 și Ordinul Rosstat din 12 noiembrie 2008 nr. 278, pentru lucrări de construcție și instalare (inclusiv instalarea) și reglarea echipamentelor necesare funcționării clădirilor, de exemplu instalarea și instalarea echipamentelor de încălzire, ventilație, ascensoare, sisteme electrice, de alimentare cu gaze și apă etc.), efectuate în mod economic, include lucrările efectuate în cont propriu. nevoile, din resursele proprii ale organizației, inclusiv lucrările pentru care organizația alocă fonduri de construcții lucrători ai activității principale cu plata salariilor acestora conform comenzilor de construcție, precum și lucrările efectuate de organizațiile de construcții pentru construcția proprie (nu sub contract). acorduri, dar, de exemplu, în timpul reconstrucției propriului birou, construcției bazei proprii de producție, a unui depozit pentru depozitarea materialelor de construcție etc.) P.).

Atunci când se efectuează lucrări de construcție și instalare în mod economic, producătorul și clientul lucrărilor de construcții sunt aceeași persoană juridică. Pentru a efectua lucrări de construcție și instalare de către o organizație care nu este un antreprenor de construcții, este necesar să se efectueze o serie de măsuri pregătitoare destul de costisitoare. Înainte de a începe construcția folosind o metodă economică, trebuie să vă creați propria bază de producție, să cumpărați sau să închiriați mașini și mecanisme de construcție, unelte și echipamente etc. În plus, structura întreprinderii trebuie să ofere o unitate specială care se va ocupa direct de construcție. , angajează specialiștii necesari cu plata salariilor conform comenzilor de construcție, au licență pentru dreptul de a efectua lucrările de construcție și instalare relevante (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 25 aprilie 2007 Nr. A57-11919/06-6 ). Din 2010, este necesar să fii membru al SRO relevant, având achitat cotizații de membru, taxe de intrare și contribuții la fondul de compensare.

Mai mult, din alin. 3 clauza 22 din Rezoluția Rosstat nr. 2 și din deciziile unui număr de instanțe de arbitraj (de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 30 aprilie 2008 nr. Ф04-2723/2008(4424-А0З-). 41) în cazul nr. А0З-6547/2007-14 ) rezultă că dacă, în timpul construcției folosind o metodă economică, lucrările individuale sunt executate de către antreprenori, atunci costul acestor lucrări nu este inclus în costul lucrărilor de construcție și instalare. pentru consum propriu. De asemenea, este necesar să se separe lucrările de construcție și instalare de instalarea echipamentelor. Lucrările de construcție și instalare sunt de natură capitală, rezultatul acesteia este fie crearea unui nou mijloc fix, inclusiv imobil, fie o creștere a costului inițial al unui obiect existent. Dacă în timpul lucrărilor de instalare nu există elemente de construcție, atunci contabilizarea lucrărilor se efectuează conform altor reguli.

Un mijloc fix poate fi construit pentru consum propriu în trei moduri:

Antreprenor (dacă lucrarea este efectuată de contractori terți);

Economic (dacă firma realizează construcții în mod independent);

Într-un mod mixt.

În contabilitate, costul inițial al mijloacelor fixe construite prin oricare dintre aceste metode este suma tuturor costurilor de construcție și punere în funcțiune a acestora (costuri de achiziție de materiale, achiziționare și instalare de echipamente, plăți muncitori etc.).

Aceeași regulă se aplică în contabilitatea fiscală, dar numai cu o condiție - construcția se realizează prin contract (clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

După finalizarea lucrărilor, se întocmește un proces-verbal care indică costul estimat al construcției.

Dacă o organizație încheie un acord cu un client-dezvoltator pentru investiția unei proprietăți imobiliare care este construită pentru aceasta, atunci contabilitatea se efectuează în conformitate cu Legea federală nr. 39-FZ din 25 februarie 1999 (modificată în iulie 1999). 24, 2007).

Fondurile pentru finanțarea construcțiilor, virate în conformitate cu termenii acordurilor încheiate cu dezvoltatorii, sunt luate în considerare de către investitori ca debit la contul 76 într-un subcont special deschis în acest scop. Aceste fonduri sunt astfel luate în considerare pe toată durata construcției. La finalizarea construcției, după primirea, în conformitate cu procedura stabilită, a documentelor de la dezvoltator care confirmă costurile suportate în timpul procesului de construcție și valoarea taxei pe valoarea adăugată plătită, investitorii iau în considerare costul construcției cotei primite folosind următoarele intrări:

Costurile efective de construcție din punct de vedere al cotei transferate de dezvoltator către investitor pot diferi de valoarea contribuției la investiție.

Dacă costurile de construcție sunt mai mari decât valoarea contribuției de investiție conform devizului, atunci părțile trebuie să stabilească pe cheltuiala cui va fi acoperită diferența. Dacă dezvoltatorul acoperă diferența, poate face acest lucru pe cheltuiala sa, fără a le lua în considerare în scopuri fiscale. Dacă clientul este client, atunci puteți conveni asupra unei adăugări la deviz și puteți lua în considerare costurile suplimentare și ca parte a facturii 08.

Dacă costurile de construcție sunt mai mici decât valoarea contribuției de investiție, atunci diferența rezultată fie este returnată investitorului, fie rămâne la dispoziția dezvoltatorului ca venit al acestuia, pe baza unui acord corespunzător între părțile contractante.

După înregistrarea dreptului de proprietate asupra cotei primite în proiectul de construcție, această cotă este inclusă în activele fixe ale organizației.

Prin metoda economică, compania desfășoară lucrări de construcție în mod independent (adică fără implicarea contractanților terți). În acest caz, toate costurile asociate construcției (costul materialelor de construcție, amortizarea mijloacelor fixe utilizate pentru construcții, salariile muncitorilor etc.) sunt înregistrate și ca debit al contului 08.

Acest lucru se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Dt08-3 – Kt10 (02,70,69...) - reflectă costurile lucrărilor de construcție efectuate pe cont propriu.

Costul lucrărilor de construcție și instalare pentru consumul propriu al organizației este supus TVA. În acest caz, cuantumul impozitului acumulat la prestarea muncii este supus deducerii.

În scopul impozitului pe venit, cota-parte primită de investitor la finalizarea construcției, din momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat, este inclusă în mijloacele fixe (proprietăți amortizabile) la costul efectiv al construcției.

Suma TVA primită de la dezvoltator în baza unei facturi consolidate poate fi luată ca deducere fiscală în conformitate cu clauza 6 a art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.

În contabilitatea fiscală, costul inițial al activelor fixe construite, fabricate este determinat de:

Ca suma tuturor costurilor reale asociate cu construcția și producția unui obiect, cu excepția TVA-ului și a accizelor (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta se referă la situația în care o organizație creează inițial (construiește) un obiect de active fixe pentru propriile nevoi;

Ca și costul produselor finite, dacă organizația decide să folosească o parte din activele fixe produse pentru propriile nevoi (clauza 2 a articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta se referă la o situație în care o organizație produce active fixe ca parte a produselor comercializabile și, de exemplu, decide să păstreze unele obiecte pentru propriul consum.

În concluzie, trebuie remarcat faptul că activele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt incluse în grupul de amortizare corespunzător din momentul faptului documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea aceste drepturi (clauza 11 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Amortizarea fiscală se acumulează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a fost dat în exploatare mijlocul fix.

TVA

În conformitate cu sub. 3 p. 1 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, lucrările de construcție și instalare efectuate pentru consumul propriu sunt supuse TVA-ului. Până în 2009, TVA-ul la lucrările de construcție și montaj efectuate pentru consum propriu se deducea pe măsură ce TVA se plătea la buget, adică în trimestrul următor.

Începând cu depunerea decontului de TVA pentru prima perioadă fiscală a anului 2009, în conformitate cu clauza 9 a art. 2 din Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008, reflectă atât sumele taxei calculate la efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consumul propriu, cât și sumele acestui impozit supus deducerii. Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse a declarat acest lucru și în Scrisoarea nr. ШС-22-3/216@ din 23 martie 2009 (acordat cu Ministerul Finanțelor al Federației Ruse).

În conformitate cu standardele prevăzute la paragraful 4 al art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, suma totală a impozitului este calculată pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale în raport cu toate tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu subparagraful. 1 -3 p. 1 lingura. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare, stabilită de art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, se referă la perioada fiscală corespunzătoare, luând în considerare toate modificările care măresc sau reduc baza de impozitare în perioada fiscală corespunzătoare.

Potrivit paragrafului 10 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare la efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consumul propriu este ultima dată a fiecărei perioade fiscale.

În consecință, acumularea TVA de plătit la lucrările de construcții și instalații pentru consum propriu și deducerea acestor sume se vor efectua în aceeași perioadă fiscală.

Sumele de TVA neacceptate spre deducere, care sunt calculate de contribuabil pentru lucrari de constructii si instalatii pentru consum propriu, efectuate in perioada 01/01/06 - 01/01/09, sunt acceptate spre deducere in perioada valabila anterior. procedura (clauza 13 din articolul 9 din Legea federală). Adică, dacă organizația nu a avut timp să deducă TVA-ul acumulat la costul lucrărilor de construcție și instalare în perioada 01/01/06 până la 01/01/09, atunci acesta trebuie plătit la buget și numai atunci poate fi acceptat pentru deducere. În cazul general (dacă nu s-au comis erori la calcularea bazei de impozitare și ați virat TVA la buget la timp), această prevedere se aplică doar sumelor acumulate pentru lucrări de construcție și montaj efectuate în trimestrul IV 2008.

Prin urmare, de exemplu, suma TVA acumulată în decembrie 2008 a putut fi dedusă doar în trimestrul I 2009 (după plata TVA la buget pe declarația pentru trimestrul 4 2008). În consecință, al doilea exemplar al facturii, emis în decembrie 2008, trebuie înscris în carnetul de achiziții numai după ce taxa a fost achitată la buget.

La hotărârea asupra legalității refuzului organului fiscal de a deduce sumele de TVA plătite antreprenorului pentru lucrări de construcție și finisare, instanțele inferioare s-au îndrumat de dispozițiile paragrafului 1 al art. 166, alin. 1 si 2 clauze 6 art. 171, alin. 5 al art. 172, art. 173, alin. 1 pct. 2 art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În baza alin. 3 alin.6 art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, privind deducerile fiscale la executarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consumul propriu, instanțele au considerat că societatea nu are dreptul de a deduce TVA, întrucât art. 171 din Cod face ca acest drept să fie dependent de dreptul de a include costul lucrărilor de construcție și finisare finalizate ca cheltuieli la calculul impozitului pe venit. Cu alte cuvinte, instanțele au clasificat cheltuielile contribuabilului pentru plata lucrărilor de construcție și finisare efectuate de antreprenori drept lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu și au indicat că, întrucât societatea (contribuabilul) nu deține proprietatea asupra imobilului, cheltuielile acesteia pentru producerea de îmbunătățiri de capital inseparabile în această proprietate (închiriată ulterior) nu poate fi luată în considerare drept cheltuieli în scopul impozitului pe venit și, prin urmare, nu i se poate acorda dreptul la deducere fiscală pentru TVA.

Cu toate acestea, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse nu a fost de acord cu această logică și a recunoscut dreptul contribuabilului de a deduce TVA, indiferent dacă a existat o înregistrare juridică civilă a relațiilor pentru producerea de îmbunătățiri inseparabile în cadrul unui contract de închiriere pentru imobiliare. În lipsa obiectului contractului de închiriere imobiliară, acordul locatorului nu poate avea loc în mod legal. Probabil, această poziție a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse cu privire la legalitatea deducerii TVA „input” în legătură cu îmbunătățirile inseparabile, consimțământul pentru care este dat de o persoană care nu este locatorul obiectului imobiliar (înainte de statul acestuia înregistrare), poate fi extins și pentru a justifica dreptul la deducere în lipsa acordului proprietarului.

Metoda de contractare presupune implicarea firmelor de constructii din afara. Este clar că în această situație organizația va plăti TVA ca parte a plății pentru serviciile contractantului. Va trebui să plătească bugetul pentru această taxă. Clientul va primi posibilitatea de a deduce în conformitate cu clauza 6 a art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Rețineți că în nici un alt context nu este menționată construcția contractului în capitolul 21 din Cod.

Situația nu este atât de clară în ceea ce privește impozitarea lucrărilor de construcții și instalații atunci când acestea sunt realizate în mod mixt. Nu există deloc conceptul de „metodă mixtă” pentru TVA în Codul Fiscal al Federației Ruse. Din cauza acestei omisiuni, în urmă cu doi ani, Ministerul de Finanțe al Federației Ruse a emis explicații foarte nefavorabile pentru plătitori cu privire la modul de calcul al TVA-ului în acest caz. Potrivit finanțatorilor, acest lucru trebuia făcut prin analogie cu metoda „economică”. Adică, plătiți impozit pe suma totală a costurilor de construcție, atât folosind resurse proprii, cât și externe (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 ianuarie 2006 nr. 03-04-15/01). Mai mult, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse a început imediat să folosească poziția Ministerului Finanțelor, aducând-o la diviziunile sale teritoriale pentru a fi utilizate în continuare de către inspectori și plătitori (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 25 ianuarie, 2006 Nr MM-6-03/63).

Astfel, organizațiile care desfășoară lucrări de construcție și instalare pentru consumul propriu au fost obligate să plătească impozit nu numai pentru ele, ci și pentru antreprenor. În ciuda faptului că acesta din urmă este deja obligat să ramburseze TVA la executarea lucrărilor de construcție. Ce ar trebui făcut cu deducerea „antreprenorului”, care se datorează unei societăți în construcție conform clauzei 6 a art. 171 din Cod, organele fiscale nu au explicat.

Din fericire, această situație controversată nu a durat mult. În martie 2007, la cererea uneia dintre organizații, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin decizia din 03/06/07 nr. 15182/06, a declarat partea din scrisoarea menționată a Ministerului de Finanțe al Federația Rusă invalidă. Cel care vorbește despre perceperea unei taxe „contract” în timpul construcției pentru nevoile proprii. Ministerul de Finanțe a încercat să-și apere poziția în instanțele de arbitraj, dar nu au susținut-o.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 7526/07 din 09 octombrie 2007, a recunoscut legalitatea și valabilitatea hotărârii judecătorești inițiale. Astfel, atunci când construiți pentru propriile nevoi, este necesar să percepeți și să plătiți TVA numai pe propria parte a costurilor.

Dreptul de a deduce impozitul „input” pentru materialele achiziționate pentru construcția capitalului nu depinde de faptul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra obiectului.

Nu cu mult timp în urmă, una dintre condițiile pentru deducerea TVA-ului acompaniat era plata acestuia către furnizor. Au existat destul de multe dispute între contribuabili și autoritățile fiscale pe această temă. Se pot aminti senzaționalele Determinări ale Curții Constituționale a Federației Ruse din 8 aprilie 2004 nr. 169-O și 4 noiembrie 2004 nr. 324-O, în care „realitatea” costurilor suportate de cumpărător (la pe cheltuiala proprie, și nu în detrimentul fondurilor împrumutate) a fost propusă ca o condiție prealabilă pentru deducerea impozitului „input”.

Subiectul nu și-a pierdut actualitatea astăzi. La sfârșitul anului trecut, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a trebuit să revină la acesta (vezi Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 2 octombrie 2007 nr. 3969/07).

Pe baza rezultatelor unui audit de birou, inspectoratul a decis să interzică societatea pe acțiuni aplicarea unei deduceri de TVA. Baza a fost că societatea și-a plătit partenerii parțial cu fondurile primite în baza contractului de împrumut și parțial cu banii primiți din vânzarea propriilor acțiuni. Potrivit inspectorilor, în acest caz, cheltuielile companiei nu corespundeau conceptului de „real”, întrucât împrumutul nu fusese rambursat la momentul întocmirii decontului de TVA, iar organizația a vândut titlurile unui viitor furnizor. . Adică, potrivit inspectorilor, compensarea impozitului din buget era ilegală.

Dar Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nu a fost de acord cu argumentele autorităților fiscale. În primul rând, judecătorii au subliniat că atunci când compania a efectuat plăți către contrapărțile sale, „a existat o reală mișcare a fondurilor în conturile de decontare”. În același timp, au fost achiziționate bunuri și servicii pentru tranzacții taxabile cu TVA. În plus, toate fondurile - atât împrumutate, cât și primite din vânzarea de acțiuni - sunt proprietatea companiei, iar aceasta are dreptul de a dispune de ele la propria discreție. Totodată, societatea a efectuat plăți pentru rambursarea fără întârziere a creditului, în termenele stabilite prin contract. În plus, printre condițiile stabilite în Codul Fiscal al Federației Ruse pentru obținerea unei deduceri de TVA, nu există nicio condiție pentru plata integrală a fondurilor împrumutate.

Judecătorii Curții Supreme de Arbitraj au găsit că modalitățile companiei de a atrage capital suplimentar sunt complet justificate și fezabile din punct de vedere economic. Și acest lucru înlătură din companie suspiciunile de necinste și concentrarea acțiunilor sale exclusiv pe obținerea unei deduceri de TVA. În același timp, judecătorii au reamintit o prevedere importantă din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității unui contribuabil care primește o taxă. beneficiu." Potrivit paragrafului 9 al acestui document, este imposibil să se tragă concluzii fără ambiguitate cu privire la metodele de strângere de capital cu privire la „nerezonabilul” unui beneficiu fiscal (în acest caz, o deducere de TVA). Prin urmare, societatea are tot dreptul la deducerea prezentată în declarație pentru perioada în litigiu.

Contribuabilii, în temeiul alin. 3 alin.6 art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, are dreptul de a conta pe o deducere fiscală, cu condiția ca lucrările de construcție și instalare să fie legate de proprietăți destinate efectuării de operațiuni impozabile în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, al cărui cost este supus includerii în cheltuieli (inclusiv prin deduceri din amortizare) la calcularea impozitului pe profit.

Dacă, atunci când efectuează lucrări de construcție și instalare, o organizație intenționează să utilizeze ulterior instalația pe care se desfășoară lucrările pentru activități care nu sunt supuse TVA-ului, atunci TVA-ul acumulat la costul lucrărilor de construcție și instalare nu poate fi dedus. Dacă nu s-a stabilit încă pentru ce tipuri de activități va fi utilizat obiectul sau dacă se intenționează să efectueze în viitor atât tranzacții impozabile, cât și fără TVA, atunci contribuabilul are dreptul de a deduce întreaga sumă de impozitul acumulat pe costul lucrărilor de construcție și instalare. Apoi, în perioada în care în contabilitate apar tranzacțiile fără TVA, va trebui să restabiliți o parte din impozitul acceptat pentru deducere.

Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse în Scrisoarea din 28 noiembrie 2008 Nr. ШС-6-3/862@ a dat, de asemenea, explicațiile corespunzătoare, convenite cu Ministerul Finanțelor în Scrisoarea din 13 noiembrie 2008 Nr. 03-07- 15/116. În situația în cauză, TVA-ul acumulat la costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate pentru nevoi proprii este supusă deducerii în modul general stabilit. După punerea în funcțiune a obiectului (adică când începe să fie folosit pentru operațiuni supuse și nesupuse TVA), trebuie restabilită TVA-ul anterior deductibil legal.

Taxa este supusă restabilirii și plății la buget în modul prevăzut la paragrafele 4 și 5 din clauza 6 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse. În special, la sfârșitul fiecărui an calendaristic (în termen de 10 ani începând cu anul în care obiectul începe să se deprecieze), decontul de TVA depus la inspectoratul de la locul de înregistrare a contribuabilului pentru ultima perioadă fiscală trebuie să reflecte impozitul restabilit. Cantitate.

Suma impozitului care urmează a fi restabilit și plătit la buget se calculează pe baza a 1/10 din valoarea impozitului acceptat spre deducere în cota corespunzătoare. Cota specificată este determinată de costul mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate care nu sunt impozitate și specificate în clauza 2 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate (transferate) pentru anul calendaristic. Suma restabilită a impozitului nu este inclusă în costul acestei proprietăți, dar este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli în conformitate cu art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește deducerea fiscală a TVA-ului „input” pentru materialele utilizate pentru construcții, Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse a indicat că TVA-ul prezentat de antreprenori (clienți-dezvoltatori) pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru lucrări de construcție și instalare este acceptat. pentru deducere integrală, indiferent de modul în care acest obiect va fi utilizat în viitor. Această concluzie decurge direct din prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, deoarece construcțiile pe cont propriu este o operațiune impozabilă cu TVA, prin urmare, contribuabilul poate compensa TVA-ul pretins de furnizorii de materiale utilizate în timpul construcției. Pentru a face acest lucru, este necesar ca bunurile (lucrări, servicii) să fie înregistrate și ca organizația să aibă documente primare, precum și facturile furnizorilor și antreprenorilor, executate corespunzător. Desigur, plata nu este necesară pentru a accepta TVA ca deducere.

Dacă o organizație creează sau construiește un obiect de mijloace fixe pentru activități care nu sunt supuse TVA-ului, atunci valoarea impozitului nu este deductibilă și este inclusă în costul inițial al obiectului.

În timpul construcției, organizația poate angaja contractori pentru a efectua anumite tipuri de lucrări. În acest caz, baza de impozitare a TVA nu ar trebui să includă cheltuielile pentru serviciile contractorilor.

Factura înregistrată anterior în registrul de vânzări trebuie înregistrată în registrul de cumpărături.

Noua procedură de deducere a TVA-ului la lucrările de construcții și instalații efectuate pe cont propriu le-a oferit, practic, contribuabililor posibilitatea de a nu plăti TVA la buget pe costul acestor lucrări. Acest lucru nu numai că va reduce plățile de impozite, dar va ușura și munca contabilului, deoarece nu va trebui să urmărească plata impozitului către buget și apoi să o accepte pentru deducere.

Aplicarea sistemului fiscal simplificat

Pe baza sub. 22 clauza 1 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA plătită la buget pentru costul lucrărilor de construcție și instalare este inclusă în cheltuieli la determinarea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu utilizarea sistemului de impozitare simplificat.

Imobilizarea creată, supusă plății și punerii în funcțiune, este recunoscută ca parte a cheltuielilor fiscale în părți egale în perioada fiscală corespunzătoare, sub rezerva aplicării bazei „venituri minus cheltuieli”.

Astfel, dacă o organizație desfășoară lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu, aflându-se în regim general, și apoi începe să aplice sistemul simplificat de impozitare, atunci pe baza rezultatelor ultimei perioade de impozitare cu TVA premergătoare trecerii la impozitul simplificat sistem, va trebui să calculeze TVA la toate cheltuielile efective pentru executarea lucrărilor de construcție și instalare în această perioadă și să o plătească la buget.

După cum știți, transferul de ceva pentru nevoile proprii ale companiei este supus TVA-ului. Acesta este adesea înțeles ca orice transfer de valori de la o divizie structurală a unei companii la alta. Este corect?

Ce se înțelege prin termen?

Codul Fiscal nu definește acest termen. Nu există o astfel de definiție în documentele departamentelor - Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei. Totuși, după analizarea explicațiilor oficiale ale funcționarilor, putem stabili condițiile în care operațiunile efectuate de companie pot fi calificate drept „transfer de bunuri (efectuarea muncii, prestare de servicii) pentru propriile nevoi”, iar un astfel de transfer este supuse TVA-ului. Există două condiții principale și trebuie îndeplinite simultan.

Condiția întâi: a existat un transfer efectiv de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) între diviziile structurale ale companiei. Această concluzie rezultă, în special, din scrisorile Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia din 21 ianuarie 2003 nr. 03-1-08/204/26-B088 și ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 iunie 2005 nr. 03-04-11/132.

Condiția a doua: cheltuielile pentru achiziția (producția) bunurilor transferate (lucrări, servicii) nu reduc profitul impozabil al companiei. Această concluzie rezultă direct din formularea articolului 146 paragraful 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse Dacă cel puțin una dintre aceste condiții nu este îndeplinită, nu percepeți TVA.

Pe baza rezultatelor auditurilor, pot fi identificate mai multe situații principale atunci când departamentul de contabilitate are o întrebare dacă este necesară plata TVA în acest caz. Acestea sunt situatiile:

Proprietatea este transferată din divizia de producție în divizia de non-producție a companiei;

Proprietatea este transferată de la o unitate de producție a companiei la alta;

Nu a existat niciun transfer de proprietate între diviziile structurale ale companiei, dar costurile de cumpărare a acestei proprietăți nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor.

Să luăm în considerare în detaliu cum să rezolvăm problema plății TVA-ului în fiecare dintre aceste cazuri.

Transfer de la departamentul de producție la cel de non-producție

Pentru a decide dacă este necesar să se plătească TVA la transferul de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) către o divizie de non-producție a unei companii, este necesar să se stabilească modul în care aceste cheltuieli vor fi luate în considerare în scopuri fiscale. Răspunsul la această întrebare va depinde, în special, de sursele din care este finanțată această divizie de non-producție.

Exemplul 1

Fabrica de vopsele și lacuri își vinde propriile produse - lacuri și vopsele pentru lucrări de reparații. Prin decizia directorului de producție, în primul trimestru al anului 2008, 20 de cutii de vopsea au fost transferate pentru reparații la centrul de agrement, care se află în bilanţul uzinei.

Opțiunea 1

Prin decizia fondatorilor centralei, centrul de agrement este finanțat din profitul net rămas la dispoziția societății după impozitare. Angajații fabricii se odihnesc la bază gratuit. Centrul de recreere nu desfășoară activități generatoare de venituri. Întrucât în ​​acest caz activitățile centrului de agrement nu au ca scop generarea de venituri, costurile companiei pentru producția vopselei transferate nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (întrucât aceste costuri nu îndeplinesc criteriile de cheltuieli stabilite la paragraful 1 din Articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea nu pot fi recunoscute ca fezabile din punct de vedere economic). Prin urmare, transferul vopselei este supus TVA.

Opțiunea 2

Centrul de agrement este finanțat din veniturile pe care le primește el însuși. Atât angajații companiei, cât și turiștii terți se odihnesc la bază contra cost. În acest caz, activitățile centrului de agrement au ca scop generarea de venituri. În consecință, costurile companiei pentru producția vopselei transferate sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Și dacă da, transferul vopselei nu este supus TVA.

Exemplul 2

Compania produce echipamente medicale, în special tonometre. Tonometrele sunt incluse în Lista celor mai importante și vitale echipamente medicale, a căror vânzare în Rusia nu este supusă TVA-ului (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 ianuarie 2002 nr. 19). În Clasificatorul de produse All-Russian, tonometrelor li se atribuie codul 94 4130, care este inclus în grupul de echipamente medicale sub codul 94 4100 „Dispozitive de măsurare pentru diagnosticare funcțională”.

La vânzarea tonometrelor, compania folosește scutirea de TVA în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin decizia directorului de producție, în primul trimestru al anului 2008, 10 tonometre au fost transferate la centrul de recreere, care se află în bilanţul companiei. În acest caz, transferul tonometrelor nu este supus TVA. Mai mult, indiferent dacă profitul impozabil al întreprinderii este redus sau nu de costurile de întreținere a centrului de recreere. Motive - paragraful 2 al articolului 149 din NKRF

În acest caz, de regulă, nu există motive pentru perceperea TVA-ului în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse (la transferul pentru nevoile proprii). Desigur, cu condiția ca cheltuielile companiei pentru achiziția (producția) bunurilor transferate (lucrări, servicii) să reducă profitul impozabil al acesteia.

Contabilii pun adesea următoarea întrebare: este necesar să se percepe TVA la costul materialelor excedentare identificate în timpul inventarierii și transferate în scopuri de producție către o altă divizie a companiei? Răspundem: nu, nu este necesar.

Cert este că valoarea excedentelor identificate în timpul inventarierii este luată în considerare la impozitarea profiturilor. Adevărat, cheltuielile nu includ întregul lor cost, ci doar o parte a acestuia (clauza 2 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se calculează astfel: valoarea venitului neexploatare care s-a reflectat în contabilitatea fiscală la valorificarea excedentului se înmulțește cu cota impozitului pe venit (24%).

Rezultatul obtinut este suma care poate fi luata in calcul in cheltuielile fiscale. Astfel, nu este nevoie să percepe TVA la transferul excedentului. Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 septembrie 2005 nr. 03-04-11/218. Dacă nu există transfer Dacă nu există un fapt de transfer, nu există motive pentru a percepe TVA în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse. Chiar dacă prețul de cumpărare nu reduce profitul impozabil al companiei.

Exemplul 4

În decembrie 2007, compania de consultanță a achiziționat un lot de jucării de Anul Nou. Jucăriile achiziționate au fost folosite pentru a decora biroul în cadrul unui eveniment corporativ. Deoarece aceste cheltuieli nu au ca scop generarea de venituri, ele nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor. Cu toate acestea, jucăriile nu au fost transferate către diviziile structurale ale companiei. Prin urmare, nu există motive pentru a percepe TVA.

Cum se calculează TVA-ul atunci când se transferă bunuri (lucrări, servicii) pentru propriile nevoi, ale căror costuri nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Reguli pentru determinarea bazei de impozitare la transferul de bunuri (muncă, servicii) pentru nevoile proprii.

Întrebare: Firma de pe OSNO se ocupă cu vânzarea de produse chimice, are un magazin alimentar, cantine unde produsele sunt vândute clienților (la prețuri de vânzare inclusiv marje comerciale și TVA). Întrebare: dacă o întreprindere anulează produse ca pentru propriile nevoi ca cheltuieli în contabilitate la prețuri fără a negocia. majorări, dacă calculăm corect TVA-ul pentru propriile nevoi la prețuri reduse, fără a negocia. marje sau este necesar să se țină cont de marja comercială, deoarece Produse identice sunt vândute de compania noastră în magazine și cantine.?

Răspuns: Transferul de bunuri pentru nevoile proprii ale organizației este supus TVA numai dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

ȘI );

, ).

În acest caz, trebuie perceput TVA. Regulile de determinare a bazei de impozitare la transferul de bunuri (muncă, servicii) pentru nevoile proprii sunt stabilite la paragraful 1.

identice (și în absența lor - omogene

clauza 1 art. 159 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă în trimestrul anterior organizația nu a vândut active materiale identice (omogene) (lucrări similare, servicii), atunci TVA-ul trebuie calculat pe baza prețurilor de piață ale unor astfel de bunuri (lucrări, servicii) fără a include impozit (clauza 1 a articolului 159). din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Vă rugăm să rețineți, de exemplu, ceaiul, cafeaua, zahărul etc. sunt achiziționate pentru consum comun de către angajați fără personalizare, TVA-ul nu este necesar la costul unei astfel de alimente.

Motivație

Cum se calculează TVA-ul atunci când transferați bunuri (lucrări, servicii) pentru propriile nevoi, ale căror costuri nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit

Când să percepe TVA

La transferul bunurilor pentru nevoile proprii (efectuarea de lucrări, prestarea de servicii), ale căror costuri de achiziție nu reduc profitul impozabil (inclusiv prin deduceri din amortizare), trebuie perceput TVA (subclauza 2, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Obligația de a percepe TVA la transferul de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii poate apărea numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele două condiții:

a existat un transfer efectiv de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) către diviziile structurale ale organizației, inclusiv industriile de servicii și ferme sau divizii separate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 iunie 2005 nr. 03-). 04-11/132 și Ministerul Fiscal al Rusiei din 21 ianuarie 2003 Nr. 03-1-08/204/26-B088);

costurile bunurilor (serviciilor) transferate nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli care reduc profitul impozabil.

În practica arbitrajului există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă legalitatea acestei abordări (a se vedea, de exemplu, deciziile Districtului FAS Volga-Vyatka din 16 iulie 2010 Nr. A29-8359/2009, Districtul Moscova din 6 aprilie 2009 Nr. KA-A40/ 2402-09).

Pentru informații despre ce înregistrări trebuie făcute în contabilitate la calcularea TVA-ului la tranzacțiile care implică transferul de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru propriile nevoi, consultați Cum să reflectați TVA-ul în contabilitate și fiscalitate.

Situatie: Este necesar să se percepe TVA la costul proprietății (aparate electrocasnice, ceai, cafea etc.) achiziționate pentru utilizare în comun de către angajații și vizitatorii organizației. Costul proprietății nu este luat în considerare în cheltuielile care reduc venitul impozabil

Nu, nu e nevoie.

Partajarea (consumul) de către angajați și vizitatori ai unei organizații a proprietății dobândite de aceasta poate fi clasificată ca:

sau ca vânzare (transfer gratuit) de bunuri (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

sau ca transfer de bunuri pentru nevoile proprii ale organizației (subclauza 2, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Obiectul impozitării TVA este vânzarea sau transferul gratuit de bunuri, în timpul căruia proprietarul acestora se schimbă (subclauza 1, clauza 1, articolul 146, clauza 1, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul transferului cu titlu gratuit, obiectul impozitării TVA ia naștere numai dacă dreptul de proprietate asupra bunului dobândit este transferat către anumite persoane. Dacă proprietatea este achiziționată pentru nevoile organizației, proprietatea asupra acestei proprietăți nu este transferată unor persoane anume, iar natura utilizării acesteia nu este legată de producție și vânzare. Prin urmare, nu este nevoie să percepe TVA pe valoarea proprietății. Aceasta rezultă din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 august 2016 nr. 03-07-11/49599, din 13 decembrie 2012 nr. 03-07-07/133 și din 12 mai 2010 nr. 03- 03-06/1 /327.

În ceea ce privește transferul de bunuri pentru nevoi proprii, obligația de a percepe TVA la transferul de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii poate apărea numai dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

a existat un transfer efectiv de bunuri (muncă, servicii) către diviziile structurale ale organizației, inclusiv industriile de servicii și ferme sau divizii separate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 iunie 2005 nr. 03-04-11/ 132 și Ministerul Impozitelor din Rusia din 21 ianuarie 2003 nr. 03-1-08/204/26-В088);

costurile pentru achiziția bunurilor transferate (lucrări, servicii) nu pot fi luate în considerare drept cheltuieli care reduc profitul impozabil.

În practica arbitrajului există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă legalitatea acestei abordări (a se vedea, de exemplu, deciziile Districtului FAS Volga-Vyatka din 16 iulie 2010 Nr. A29-8359/2009, Districtul Moscova din 6 aprilie 2009 Nr. KA-A40/ 2402-09).

În situația în cauză, proprietatea dobândită nu este transferată către unități structurale - aceasta intră în uz impersonal (consum) comun de către angajații și vizitatorii organizației, adică de către un cerc nedefinit de persoane. Deoarece prima dintre condițiile obligatorii nu este îndeplinită, organizația nu are motive pentru a percepe TVA în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ciuda faptului că valoarea acestei proprietăți nu reduce venitul impozabil.

Având în vedere că proprietatea dobândită nu este utilizată în tranzacții supuse TVA, în situația în cauză organizația nu are motive de deducere a TVA-ului aferent acestei proprietăți (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2012 nr. 03-07). -07/133).

Determinarea bazei de impozitare

Regulile pentru determinarea bazei de impozitare la transferul de bunuri (muncă, servicii) pentru nevoile proprii sunt stabilite în paragraful 1 al articolului 159 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, sunt posibile două opțiuni:

în trimestrul precedent, organizația a vândut active materiale identice (sau, în lipsa acestora, omogene) (muncă similară, servicii);

în trimestrul precedent, organizația nu a vândut active materiale identice și omogene (lucrări similare, servicii).

Dacă în trimestrul precedent organizația a vândut active materiale identice (omogene) (lucrări similare, servicii), atunci TVA-ul trebuie calculat pe baza prețului acestora (clauza 1 a articolului 159 din Codul fiscal al Federației Ruse cu 6-NDFL). suma plăților calculate pentru primele de asigurare. Inspectorii vor începe să aplice acest raport de control începând cu raportarea pentru primul trimestru. Toate rapoartele de control pentru verificarea 6-NDFL sunt date în. Pentru instrucțiuni și mostre de completare a 6-NDFL pentru primul trimestru, consultați recomandările.”

TVA pentru nevoi proprii (Brot I.)

Data postării articolului: 31.03.2013

În scopul calculării TVA-ului, obiectul impozitării include transferul de bunuri, prestarea de muncă sau prestarea de servicii pentru nevoile proprii. Acest lucru este valabil doar cu condiția ca cheltuielile pentru acestea să nu fie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Acest articol va discuta când apare un astfel de obiect de impozitare.

Obiectul impozitării pentru taxa pe valoarea adăugată este determinat de art. 146 din Codul fiscal. Conform paragrafelor. 2 clauza 1 din acest articol, pe lângă tranzacțiile de vânzare, transferul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse, precum și prestarea de muncă sau prestarea de servicii pentru nevoile proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile (inclusiv prin deduceri de amortizare) la calcularea impozitului pe venit, sunt recunoscute ca atare.

Transfer pentru nevoi proprii

Codul Fiscal nu definește conceptul de „necesități proprii”. Definiția acestuia poate fi găsită în clauza 5.8 din Instrucțiunile de completare a formularului federal de observare statistică N 22-Locuințe și servicii comunale (consolidat) „Informații privind activitatea locațiilor și organizațiilor comunale în condițiile reformei”, aprobat prin Ordinul Rosstat Nr.41 din 31 ianuarie 2013. Conform acestei norme, nevoile (proprii) de producție sunt consumul de apă, căldură, electricitate, gaze pentru organizarea procesului tehnologic de producere și transport al serviciilor, precum și pentru nevoile casnice ale organizațiilor. . Mai mult, ținând cont de faptul că formularul N 22-Locuințe și servicii comunale (consolidat) este completat de entitățile comerciale care prestează servicii publice populației, apă, căldură, electricitate, gaze ar trebui să însemne resursele produse de organizația de locuințe și servicii comunale. Astfel, putem concluziona că în paragrafe. 2 p. 1 art. 146 din Codul fiscal, vorbim de cazuri când produse din producție proprie sunt vândute pentru nevoi proprii.
Între timp, în cadrul unei companii astfel de operațiuni sunt necesare și, în principiu, posibile numai dacă există divizii separate în organizarea sa structurală. În același timp, este evident că, spre deosebire de bunurile achiziționate extern, lucrările sau serviciile comandate de la terți nu pot fi „supra îndeplinite” sau „supraprovizate” de către un „externalizator” pentru altul. Și dacă nu există niciun transfer între divizii, atunci nu apare obiectul impozitării TVA (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 25 iunie 2012 N A67-3382/2011; FAS Districtul Moscova din 28 septembrie , 2011 N A40-61104 /10-116-271).
Astfel, putem concluziona că transferul pentru nevoi proprii apare numai atunci când:
- mărfurile sunt transferate de la o unitate structurală la alta;
- o divizie efectuează lucrări (prestează servicii) pentru o altă divizie.
Un punct de vedere similar este exprimat de Ministerul de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea Departamentului din 16 iunie 2005 N 03-04-11/132).
In consecinta, obiectul impozitarii TVA apare daca cheltuielile cu bunuri, munca, servicii in aceste cazuri nu sunt luate in considerare la impozitarea profiturilor. Întrebarea este, asta înseamnă că acestea nu ar trebui, în principiu, să fie acceptate în contabilitate fiscală sau TVA nu va trebui calculat chiar dacă contribuabilul, de bunăvoie, nu și-a inclus cheltuielile cu impozitul pe venit?

Obiectul impozitării TVA

Lista cheltuielilor care nu sunt luate în calcul în scopul impozitului pe profit este dată la art. 270 din Codul fiscal și este de natură deschisă. Potrivit paragrafului 49 al acestui articol, la calculul impozitului pe venit, orice alte cheltuieli care nu îndeplinesc criteriile prevăzute la paragraful 1 al art. 252 din Cod. Vă reamintim că, în conformitate cu acestea din urmă, doar cheltuielile sunt recunoscute în contabilitatea fiscală:
- justificat (justificat economic);
- documentat;
- produs pentru a desfasura activitati care vizeaza generarea de venituri.
Evident, dacă cheltuielile nu îndeplinesc aceste criterii, atunci obiectul impozitării TVA prevăzut la paragrafe. 2 p. 1 art. 146 din Codul fiscal nu apare. Totodată, dacă anumite cheltuieli respectă toate cerințele Codului Fiscal, contribuabilul poate decide să nu le includă în reducerea bazei de impozitare pe venit. Ar trebui perceput TVA în acest caz? De regulă, organele fiscale pornesc de la faptul că obiectul impozitării TVA ia naștere în împrejurările luate în considerare. Cu toate acestea, instanțele de arbitraj, conduse de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, au un punct de vedere diferit. În cazul în care contribuabilul nu își exercită dreptul de a include costurile asociate transferului de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) pentru propriile nevoi ca cheltuieli în scopul impozitului pe profit, atunci aceasta nu implică apariția unui obiect de impozitare pentru TVA (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 iunie 2012 N 75/12; FAS din Districtul Siberiei de Est din 30 octombrie 2007 N A33-18423/06-F02-8077/07).

Notă! În anumite cazuri, operațiunile de transfer de bunuri (efectuarea de lucrări, prestarea de servicii) pentru nevoi proprii pot fi clasificate drept tranzacții neimpozitate în conformitate cu art. 149 din Codul fiscal. Prin urmare, nu este nevoie să percepe TVA în astfel de circumstanțe.

Cu alte cuvinte, obligația de a plăti TVA la transferul de bunuri (efectuarea de muncă, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii apare numai dacă sunt îndeplinite simultan două condiții. În primul rând, însuși faptul de transfer în cadrul organizației de la o unitate structurală la alta este necesar. În al doilea rând, faptul că este imposibil să se ia în considerare (inclusiv prin amortizare) costurile organizației pentru achiziționarea de bunuri transferate sau pentru prestarea de servicii (prestarea de servicii) ca cheltuieli care reduc impozitul pe venit (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Vestului). Districtul Siberian din data de 25 iunie 2012 Nr. în dosarul Nr. A67-3382/2011).
Mai mult, prin Rezoluția din 15 iunie 2011 în dosarul nr. A33-18079/2008, reprezentanții FAS din Districtul Siberiei de Est au ajuns la concluzia că obiectul impozitării TVA pentru nevoi proprii nu se ridică dacă cheltuielile corespunzătoare nu pot se va lua în considerare la calcularea impozitului pe venit în măsura în care bunurile sunt transferate (muncă efectuată, servicii prestate) pentru o unitate care desfășoară activități supuse UTII.

Procedura de determinare a bazei de impozitare

Baza de TVA pentru transferul de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) pentru nevoi proprii se stabilește în modul prevăzut la alin.1 al art. 159 din Codul fiscal. Acesta este considerat costul bunurilor corespunzătoare (muncă, servicii), calculat pe baza prețurilor de vânzare ale mărfurilor identice (și în lipsa acestora, omogene) (lucrări similare, servicii) în vigoare în perioada fiscală precedentă (trimestru). , iar în lipsa acestora - pe baza prețurilor de piață inclusiv accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără taxe incluse. În acest caz, este necesar să se determine baza de impozitare în ziua transferului „intern” de bunuri sau a prestării de servicii (clauza 11 a articolului 167 din Codul fiscal).