TVA reflectat din perioada anterioară. Perioada de trei ani pentru exercitarea dreptului la rambursarea TVA: puncte importante de care contribuabilul trebuie să țină cont. Reflectarea documentelor primite cu întârziere

V.Yu. Galenko, Contabil șef al JSC Transelektromontazh, membru cu drepturi depline al IPB din regiunea Moscova

Foarte des, contribuabilii se confruntă cu situații în care în perioada fiscală curentă trebuie să ajusteze sau să reflecte faptele vieții economice aferente perioadelor trecute. Acest lucru se întâmplă atât din vina managerilor neglijenți care nu au depus documentele primare la timp, cât și din motive obiective legate de termenii contractelor sau bazate pe obiectivul actual de afaceri. Să luăm în considerare modul de reflectare a diferitelor opțiuni pentru ajustări care afectează calculele TVA, impozitul pe venit și contabilizarea faptelor economice care au avut loc în perioadele trecute.

Ajustări legate de modificările documentelor primare cu acordul părților

Printre ajustările care apar în legătură cu o modificare a condițiilor inițiale ale tranzacției, pot fi distinse patru tipuri principale de ajustări:

• modificarea costului mărfurilor vândute (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) prin acordul părților (în scădere și (sau) creșteri);
• acordarea unei reduceri;
• oferirea unui bonus;
• oferind un bonus.

Modificarea costurilor în scădere

Să spunem că în decembrie 2014, compania Alpha a acceptat lucrări de construcție și instalare de la compania Betta în valoare de 1.180.000 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 180.000 de ruble) și a plătit pentru ele. În aprilie 2015, a fost dezvăluit că o parte din lucrări nu fuseseră finalizate. Compania Alpha a estimat această parte a lucrării la 472.000 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 72.000 de ruble), a depus o cerere și a trimis un acord suplimentar pentru a reduce prețul contractului, pe care compania Betta l-a semnat și a returnat banii.

În scopuri contabile, o reducere a prețului muncii prestate ca urmare a identificării deficiențelor în implementarea acestora nu este o corectare a unei erori (clauza 2 din PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”) și, prin urmare, o ajustare. la suma cheltuielilor recunoscute anterior se realizează prin recunoașterea altor venituri sub formă de profituri din anii anteriori identificate în anul curent (clauza 7 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”).

Nu există conceptul de „erore” în Codul Fiscal al Federației Ruse. În baza paragrafului 1 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul Fiscal al Federației Ruse însuși prevede altfel.

Regulile de corectare a erorilor în contabilitate sunt stabilite prin PBU 22/2010 (vezi scrisoarea Ministerului Finanțelor din 30 ianuarie 2012 Nr. 03-03-06/1/40). În conformitate cu PBU 22/2010, erorile în sens contabil trebuie considerate aplicarea incorectă a legislației, politicilor contabile și clasificarea incorectă a faptelor activitate economică, abuz de informații, necinste oficiali. Dar inexactitățile sau omisiunile în reflectarea faptelor de activitate economică identificate ca urmare a obținerii de noi informații nu sunt considerate erori.

Datele sursă descriu o situație (o practică obișnuită în construcții) în care documentele sunt întocmite pentru a contabiliza veniturile (lucrarea efectuată), deși o parte din munca din acest venit nu a fost realizată sau a fost realizată cu încălcări ale procesului. Mai târziu la tipuri variate controlul construcțiilor (auditului), acesta este dezvăluit și sumele sunt „înlăturate” de la antreprenorii de construcții.

În acest caz, există o îmbogățire fără justă cauză (capitolul 60 din Codul civil al Federației Ruse) a contractantului. Conform condițiilor exemplului, eroarea nu este semnificativă și este corectată de către cumpărător în conformitate cu paragraful 14 din PBU 22/2010, și anume, valoarea cheltuielilor recunoscute anterior este ajustată prin recunoașterea altor venituri sub formă de profituri din anii anteriori identificati in anul curent.

Înregistrările contabile vor arăta astfel:

în decembrie 2014

Debit 20 Credit 60

1.000.000 de ruble. – se reflectă costurile pentru lucrările efectuate de antreprenor pe baza unui act semnat (clauzele 5, 6.1, 16 PBU 10/99, articolul 254, subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse),

Debit 19 Credit 60

180.000 de ruble. – se reflectă TVA-ul depus;

Debit 68 Credit 19

180.000 de ruble. – TVA-ul este acceptat pentru deducere;

Debit 60 Credit 51

1.180.000 – plătit pentru munca prestată.

în aprilie 2015

Debit 76.2 Credit 91.1

400.000 de ruble - alte venituri sunt reflectate în conformitate cu acordul suplimentar (clauzele 10.6, 16 PBU 9/99);

Debit 76.2 Credit 68

72.000 de ruble. – TVA a fost restabilită în conformitate cu acordul;

Debit 51 Credit 76.2

472.000 de ruble. - primit bani gheata conform revendicării.

Cheltuielile trebuie ajustate în scopuri contabile fiscale.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă sunt detectate erori (denaturari) în calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) anterioare, în impozitul curent (raportare) perioada, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care au fost comise erorile (denaturarile) specificate.

Aceasta înseamnă că, în exemplul luat în considerare, declarația fiscală „Alpha” pentru anul 2014 a subestimat valoarea impozitului de plătit din cauza informațiilor incomplete, iar contribuabilul este obligat să depună o declarație fiscală actualizată la organul fiscal în conformitate cu articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse și plătiți impozitul cu suma lipsă și penalitățile corespunzătoare (clauza 1, articolul 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Compania Alpha trebuie să restabilească valoarea TVA acceptată anterior pentru deducere în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 171, alineatul 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, în valoare de 72.000 de ruble. (Subclauza 4, Clauza 3, Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar restaurarea se efectuează la cea mai devreme dată:

• data primirii de către cumpărător a documentelor primare pentru schimbarea direcției de reducere a costului lucrării efectuate (acord suplimentar al părților);
• data primirii de către cumpărător a facturii de ajustare emisă de vânzător atunci când costul lucrărilor efectuate scade (subclauza 4, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 14 din Regulile pentru menținerea registrului de vânzări , aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 Nr. 1137) .

Contabilitate cu vanzatorul (antreprenor). Operațiunile de ajustare a veniturilor din vânzări recunoscute anterior sunt reflectate în contabilitate în luna în care sunt determinate noi circumstanțe ale tranzacției, în timp ce înregistrările contabile ale anului precedent nu sunt ajustate (clauza 80 din Reglementările contabile și situațiile financiare, clauza 6.4 PBU 9/99).

Conform condițiilor exemplului, vânzătorul trebuie să facă următoarele înregistrări în aprilie 2015:

Debit 91,2 Credit 62

472.000 de ruble. – se recunoaște pierderea anilor anteriori identificată în anul de raportare (clauza 11 din PBU 10/99, Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi);

Debit 68 Credit 91.1

72.000 de ruble. – o deducere fiscală este reflectată pe baza unei facturi de ajustare (paragraful 3, clauza 1, clauza 2, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Denaturarea bazei de impozitare din perioada anterioară duce la plata excesivă a impozitului pe venit, prin urmare, în conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a recalcula baza de impozitare și valoarea impozitului pentru perioada de raportare în care a fost identificată această denaturare, adică în aprilie 2015 a anului. Contribuabilul nu este obligat să depună o declarație fiscală actualizată pentru anul 2014 (alineatul 2, alineatul 1, articolul 81, paragraful 1, alineatul 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din martie 23, 2012 Nr. 03-07-11/79).

Vânzătorul emite o factură de ajustare în scădere în termen de cinci zile calendaristice, socotind de la data întocmirii documentelor (contract, convenție etc.) și preia TVA-ul acumulat în exces pentru deducere (clauza 3 din art. 168, clauza 10 din art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 ianuarie 2013 nr. 13825/12, clauza 12 din Rezoluția nr. 1137).

Creșterea costului

În acest caz, atunci când reflectă ajustări în contabilitate și contabilitate fiscală, vânzătorul și cumpărătorul „schimbă” locurile.

În cazul unei creșteri a costului mărfurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), vânzătorul percepe TVA suplimentar la bunurile vândute (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), iar cumpărătorul deduce TVA în perioada fiscală în care documentele de ajustare (acorduri, documente de ajustare) au fost întocmite facturi) (clauza 10 din articolul 154, articolul 168, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Oferirea unei reduceri

Condiții de acordare a reducerilor, adică condiții specifice de modificare a prețului bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și procedura documentație drepturile cumpărătorului la reduceri trebuie specificate în contract (clauza 2 a articolului 424 din Codul civil al Federației Ruse).

Există reduceri condiționate: oferite în trecut (reduceri retro), prezente (reflectate ca o tranzacție obișnuită de cumpărare și vânzare, bazată pe prețul final de vânzare) și viitoare (cumulative).

Contabilitate cu vanzatorul (antreprenor). Reducerile care modifică prețul mărfurilor apar fie ca urmare a achiziționării de către cumpărător a unui anumit volum de mărfuri, fie la achiziționarea de bunuri pentru o anumită sumă, ceea ce înseamnă că va fi necesar să se facă ajustări la documentele primare deja completate.

Principalul criteriu care influențează ordinea în care se reflectă ajustările în contabilitate este perioada pentru care se acordă discountul, și anume, înainte sau după încheierea anului de raportare.

De exemplu, Sigma a achiziționat în noiembrie 2014 10 unități de echipamente de la Gamma pentru suma de 1.180.000 RUB. cu TVA, iar în decembrie - alte 5 pentru 590.000 de ruble. TVA inclus. În conformitate cu acordul, atunci când volumul de achiziție ajunge la 15 unități, prețul tuturor bunurilor vândute este redus cu 5% din prețul inițial.

Întrucât condițiile de acordare a reducerii au fost îndeplinite într-o perioadă de raportare, este necesară ajustarea veniturilor din vânzări și TVA pe baza facturii de ajustare la momentul furnizării acesteia.

Înregistrări contabile pentru decembrie 2014:

Debit 62 Credit 90.1

75.000 de ruble. STORARE - venitul pentru mărfurile expediate anterior este inversat ((1.000.000 RUB + 500.000 RUB) x 5%);

Debit 90,3 Credit 68

13.500 de ruble. STORNARE - TVA a fost inversat pe valoarea reducerii oferite ((180.000 RUB + 90.000 RUB) x 5%).

Să schimbăm condiția exemplului anterior și să indicăm că atingerea volumului de achiziții necesar pentru a oferi o reducere a avut loc în aprilie 2015. Apoi, înscrierile din aprilie 2015 vor fi următoarele:

Debit 91,2 Credit 62

75.000 de ruble. – se reflectă pierderile anilor anteriori asociate cu acordarea de reduceri (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”);

Debit 68 Credit 62

13.500 de ruble. – Se acceptă TVA pentru deducere din valoarea reducerii oferite.

Vânzătorul care a acordat o reducere sub forma unei reduceri a prețului unei unități de mărfuri (costul muncii, servicii, drepturi de proprietate) își poate ajusta obligațiile fiscale pentru impozitul pe profit atât pentru perioada vânzărilor de produse cu depunerea unei declarații actualizate la organul fiscal și în perioada de reducere a prețului mărfurilor în conformitate cu notificarea unei reduceri de preț sau a acordului privind modificarea prețului de cumpărare, deoarece această operațiune a dus la plata excesivă a taxei în perioada de livrare (alineatul 2, 3, alineatul 1, articolul 54, alineatul 2, alineatul 1, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iunie 2010 nr. 03- 07-03/110, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 octombrie 2014 Nr. ММВ-20-15/86@).

La acordarea unei reduceri, vânzătorul emite cumpărătorului o factură de ajustare pentru diferența de cost, în care este posibil să se indice modificarea prețului pentru bunuri specificate în mai multe facturi primare (clauza 2.1 al articolului 154, clauza 3 al articolului 168). , paragraful 2, paragraful 13 clauza 5.2 din articolul 169, sub-clauza 4 din clauza 3 din articolul 170, clauza 13 din articolul 171, clauza 10 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valoarea TVA aferentă diferenței care rezultă ca urmare a scăderii valorii mărfurilor poate fi dedusă timp de trei ani dacă există documente care confirmă modificarea valorii (alin. 3, alineatul 3, articolul 168, alineatele 1, 2, art. 169, paragraful 13, articolul 171, clauza 10 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu este nevoie să ajustați calculele TVA pentru perioada de vânzare și să trimiteți declarații de TVA actualizate.

Contabilitate cu cumparatorul (clientul). Contabilitatea cumpărătorului depinde și de dacă reducerea a fost acordată înainte sau după încheierea anului de raportare și dacă reducerea se referă la bunuri achiziționate, atunci și dacă a reușit să le vândă și în ce perioadă s-a întâmplat acest lucru.

La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate cu reducere în perioada de raportare anterioară, în perioada în care a fost acordată reducerea, aceasta se reflectă ca parte a altor venituri (clauza 7 din PBU 9/99). TVA la valoarea reducerii oferite se restabilește și în perioada de prestare.

Atunci când vindeți (retragerea pentru producție) un produs achiziționat cu reducere în perioada curentă de raportare, este necesară ajustarea costului acestuia. Dacă materialele sunt disponibile în depozite în perioada de reducere, este necesar să se reducă costul mărfurilor cu valoarea reducerii primite, valoarea TVA acceptată pentru deducere și decontările reciproce cu vânzătorul.

Pentru mărfurile listate în depozite în perioada reducerii, prețul lor de achiziție este recalculat (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 ianuarie 2012 nr. 03-03-06/1/13). Și dacă bunurile achiziționate au fost deja vândute (acest lucru se aplică și serviciilor și lucrărilor primite), este necesară ajustarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru perioada fiscală de recunoaștere a cheltuielilor, inclusiv prin recalcularea costului mediu al costului corespunzătoare. bunuri în contabilitate fiscală, începând din perioada de valorificare până la momentul radierii (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 ianuarie 2012 nr. 03-03-06/1/13, clauza 8 din articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 martie 2012 Nr. 03-03-06/1/137).

Atunci când oferă o reducere, cumpărătorul trebuie să restabilească diferența rezultată în deducerea TVA-ului la data cea mai devreme (de obicei în perioada de ajustare a prețului):

• data primirii documentelor primare pentru reducerea prețului mărfurilor;
• data primirii facturii de ajustare (paragraful 3, subparagraful 4, alineatul 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Nu este nevoie să ajustați calculele TVA pentru perioada de vânzare și să trimiteți declarații de TVA actualizate.

Oferirea unui bonus (furnizarea unui lot suplimentar de mărfuri)

Condiția acordării unui bonus sub forma unei livrări suplimentare de bunuri (lucrări, servicii) pentru îndeplinirea condițiilor privind volumul de achiziție și procedura de documentare a dreptului cumpărătorului la un bonus trebuie specificate în contract. În plus, contractul trebuie să indice faptul că costul produselor suplimentare este inclus în costul total prevăzut de contract.

Contabilitate cu vanzatorul (antreprenor). În contabilitate, costul efectiv al bunurilor (muncă, servicii) transferat cumpărătorului cu titlu de bonus este inclus în cheltuielile pentru activități obișnuite ca cheltuieli de afaceri (clauzele 5, 7, 8, 9 din PBU 10/99).

Cheltuielile sub formă de bonus (inclusiv cele oferite în natură) acordate cumpărătorului pentru îndeplinirea termenilor contractului privind achiziția unui anumit volum de produse sunt recunoscute în contabilitatea fiscală ca parte a cheltuielilor neexploatare. Nu există nicio ajustare a bazei de impozitare pentru impozitul pe venit (subclauza 19.1, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 noiembrie 2011 Nr. 03-03-06/ 1/729).

Pentru a nu calcula TVA-ul asupra valorii de piață a bunurilor bonus transferate (lucrări, servicii) ca și cum ar fi transferate gratuit în conformitate cu paragraful 2.1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul-vânzător trebuie să dovediți „că prețul bunurilor principale include costul bunurilor transferate suplimentar, iar taxa calculată din tranzacția principală acoperă și transferul de bunuri suplimentare” (clauza 12 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația din 30 mai 2014 Nr. 33). Pentru a face acest lucru, este necesar să includeți în contract maximum informatii complete pentru contabilitatea bonusurilor.

Contabilitate cu cumparatorul (clientul). În contabilitate, bonusul acordat se reflectă ca parte a altor venituri (clauzele 7, 9, 10.6, 16 din PBU 9/99), iar în contabilitatea fiscală – ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 10 din art. 250 din Impozit). Codul Federației Ruse). TVA-ul este luat în considerare ca de obicei.

Oferirea unui bonus

Este recomandabil să indicați în contract condiția pentru acordarea unei prime și procedura de documentare a dreptului cumpărătorului la o primă și ulterior să o documentați cu documente primare în conformitate cu articolul 9. Lege federala din 6 decembrie 2011 Nr 402-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Contabilitate cu vanzatorul (antreprenor). În cazul în care termenii contractului nu prevăd o modificare a prețului bunurilor furnizate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) ca urmare a plății unei prime, valoarea primei furnizate este recunoscută în contabilitate ca o cheltuială. pentru activități obișnuite (de exemplu, ca cheltuieli de afaceri) în perioada de raportare în care organizația are o obligație față de cumpărător în cuantumul primei prevăzute (clauzele 5, 16, 18 din PBU 10/99). Ajustarea veniturilor din vânzări recunoscute anterior cu valoarea primei conform regulilor nu se face (clauza 6.5 din PBU 9/99).

În scopul impozitului pe profit, prima este luată în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare la data furnizării acestora în legătură cu:

• bunuri - în baza subclauzei 19.1 din clauza 1 din articolul 265, subclauza 3 din clauza 7 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• lucrări, servicii - în baza paragrafului 20 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 octombrie 2014 nr. 03-03-06/1/52651, din 7 aprilie 2014 Nr. 03-03-06/1/15487).

Dacă transferul vânzătorului a unei prime (remunerări) către cumpărător pentru realizarea unui anumit volum de achiziții (muncă comandată, servicii) nu modifică costul bunurilor furnizate anterior (lucrări, servicii), atunci vânzătorul nu are motive pentru ajustarea baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată (scrisoare de la Ministerul Finanțelor Rusia din 24 aprilie 2013 Nr. 03-07-11/14301).

Dacă suma primei furnizată implică o reducere a costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), atunci după întocmirea unui document care confirmă dreptul cumpărătorului de a primi o primă (act, notificare, protocol etc.), vânzătorul trebuie să emită un factură de ajustare să o scadă și să o înregistreze în carnetul de achiziții al perioadei curente (Rezoluția nr. 1137).

Contabilitate cu cumparatorul (clientul). În contabilitate, bonusul acordat se reflectă ca parte a altor venituri (clauzele 7, 9, 10.6, 16 din PBU 9/99). În contabilitatea fiscală, este recomandabil să se includă remunerația (prima) primită de cumpărător ca parte a veniturilor neexploatare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 august 2013 nr. 03-01-18/35003), deși acest lucru nu este menționat direct în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă bonusul (recompensa) primit pentru realizarea unui anumit volum de achiziții nu modifică costul bunurilor furnizate anterior (lucrări, servicii), atunci motivele pentru restabilirea sumelor deduceri fiscale cumpărătorul nu are TVA (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 aprilie 2013 Nr. 03-07-11/14301).

Dacă suma primei primite implică o scădere a costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), atunci este necesar să se ajusteze cuantumul deducerii TVA și să se înregistreze o factură de ajustare de la vânzător în carnetul de vânzări al perioadei curente (Rezoluția nr. . 1137).

Reflectarea documentelor primite cu întârziere

Procedura de reflectare a tranzacțiilor comerciale în contabilitate pentru documentele primite cu întârziere depinde de momentul în care au fost primite (PBU 22/2010):

• înainte de semnarea situațiilor financiare;
• după semnarea și depunerea situațiilor financiare, dar înainte de aprobare;
• dupa aprobarea situatiilor financiare.

În plus, această procedură depinde de nivelul de materialitate, pe care organizația îl determină în mod independent (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 ianuarie 2011 nr. 07-02-18/01).

Documentele „importante” se reflectă în perioada de raportare în care au fost primite (clauza 14 din PBU 22/2010), cu următoarele mențiuni:

Debit 60, 62, 76 K 91.1

• au fost identificate venituri nereflectate (exces de cheltuieli);

Debit 91,2 Credit 10, 60, 62, 76

• A fost identificată o cheltuială neînregistrată (venit în exces).

Documente „materiale” primite după aprobare rapoarte anuale, sunt reflectate în perioada curentă de raportare. Nu se fac ajustări la raportarea aprobată (clauza 39 din Regulamentul de contabilitate și raportare, subclauza 1, clauza 9, clauza 10 din PBU 22/2010). Postari:

Debit 62, 76,.. Credit 84

• au fost identificate venituri (exces de cheltuieli) nereflectate din perioada anterioară;

Debit 84 Credit 60, 76, 10…

• a fost identificată o cheltuială (exces de venit) neînregistrată din perioada anterioară;

Debit 84 Credit 68

• impozitul pe venit suplimentar a fost acumulat pentru perioada anterioară conform declarației actualizate;

Debit 68 Credit 84

• Impozitul pe venit din anul precedent a fost redus conform declaratiei actualizate.

În conformitate cu paragrafele 4, 7 din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”, în funcție de modul în care se corectează (sau nu se corectează) contabilitatea fiscală, este necesar să se reflecte fie obligațiile fiscale permanente (Debit 99 Credit 68) , sau un activ fiscal permanent (Debit 68 Credit 99).

Documentele „semnificative” primite după semnarea și depunerea situațiilor financiare, dar înainte de aprobarea acestora, se corectează cu înregistrări pentru decembrie, iar situațiile financiare sunt supuse înlocuirii, indicând motivele înlocuirii lor (clauzele 6, 7, 8, 15 din PBU 22/2010).

În contabilitatea fiscală, eșecul de a reflecta tranzacțiile comerciale din perioada trecută este o eroare care duce la denaturarea datelor pentru perioadele trecute. Prin urmare, la primirea documentelor justificative (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse) și în conformitate cu articolele 54, 272 din Codul fiscal al Federației Ruse prin rezoluția prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federația Rusă din 09.09.2008 Nr. 4894/08:

• în cazul în care suma veniturilor aferente perioadei precedente crește, o actualizare Înapoierea taxei pentru perioada la care se referă ajustarea (paragraful 2, clauza 1, articolul 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
• atunci când suma cheltuielilor aferente perioadei precedente crește, contribuabilul are dreptul de a alege (alin. 3, paragraful 1, art. 54, paragraful 2, paragraful 1, art. 81, paragraful 3, paragraful 7, art. 272 ​​din Codul fiscal. a Federației Ruse, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Moscova din 14.08.2013 Nr. A40-110013/12-20-566, rezoluția Curții de Apel a IX-a de Arbitraj din 26.03.2013 Nr. 09AP-6639/2013 , scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23.01.2012 Nr. 03-03-06/1/24, din 25/08/2011 Nr. 03-03-10/82, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 03/11 /2011 Nr. KE-4-3/3807): depuneți o declarație fiscală actualizată pentru perioada la care se referă documentul contabil primar sau ajustați baza de impozitare în perioada (anul) fiscală curentă.

La primirea unei facturi de la vânzător și la îndeplinirea altor condiții prevăzute la articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, cumpărătorul are dreptul de a aplica o deducere fiscală pentru TVA.

Atunci când primește o factură într-o perioadă fiscală ulterioară, contribuabilul nu întâmpină erori sau denaturări în calcularea bazei de impozitare a TVA aferente perioadelor fiscale anterioare și, de asemenea, nu există nici un fapt că informațiile nu sunt reflectate sau sunt reflectate incomplet. În consecință, nu există motive pentru depunerea unei declarații actualizate la autoritatea fiscală în modul prevăzut de articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o factură este emisă de vânzător într-o perioadă fiscală și primită de cumpărător în următoarea perioadă fiscală, atunci suma taxei poate fi dedusă în perioada fiscală în care factura a fost efectiv primită (paragraful 2, clauza 1.1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din Rezoluția nr. 1137). Pentru a face acest lucru, este recomandabil să înregistrați momentul primirii unei astfel de facturi (înregistrați în jurnalul facturilor primite, în jurnalul corespondenței primite, atașați un plic și mărci poștale (curier) etc.).

Nu ratați

La vânzarea produselor alimentare, prima nu trebuie să depășească 10% din prețul mărfurilor achiziționate de către cumpărător (clauza 4, articolul 9 din Legea federală din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ „Cu privire la elementele fundamentale reglementare guvernamentală activități comerciale în Federația Rusă"). Plata primei nu este permisă în legătură cu vânzarea de bunuri specificate în Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 iulie 2010 nr. 530.

Important

Prima plătită în baza contractelor de furnizare de produse alimentare nu modifică costul produselor furnizate anterior, ceea ce înseamnă că vânzătorul și cumpărătorul nu trebuie să ajusteze baza de impozitare (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2013). Nr. 03-07-09/38617, clauza 4 al articolului 8 din Legea federală nr. 381-FZ).

În contabilitatea fiscală, este recomandabil să se includă remunerația (prima) primită de cumpărător ca parte a veniturilor neexploatare.

Caracteristici care nu trebuie ratate

Un contribuabil are dreptul de a ajusta baza de impozitare a perioadei curente numai dacă, conform datelor contabile fiscale, contribuabilul are un profit în perioada la care se referă eroarea. Dacă, conform datelor contabile fiscale, se primește o pierdere, atunci nu există nicio plată excesivă a impozitului. În consecință, se depune o declarație fiscală actualizată (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 30 ianuarie 2012 Nr. 03-03-06/1/40, din 5 octombrie 2010 Nr. 03-03-06/1/627 , din 11 august 2011 Nr. 03-03-06 /1/476, din 15 martie 2010 Nr. 03-02-07/1-105).

În cazul în care cheltuielile perioadei anterioare sunt reflectate în documentul primar întocmit și primit în perioada fiscală curentă, în scopuri de contabilitate fiscală cheltuielile aferente unui astfel de document vor fi considerate curente. Cert este că data întocmirii documentului este o condiție fundamentală pentru reflectarea tranzacțiilor comerciale (clauza 2 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 decembrie 2011 nr. 03). -03-06/1/824, Serviciul Federal de Impozite din Moscova din 22 decembrie 2011 Nr. 16-15/123743@).

În cazul în care data semnării documentului primar de către client se referă la următoarea perioadă de raportare, diferența de contabilitate fiscală va apărea în funcție de ce fel de relație a apărut în cadrul contractului - prestarea de servicii sau prestarea muncii:

– la prestarea serviciilor și dacă există dovezi ale prestării acestora, veniturile și TVA se reflectă la data întocmirii actului, adică la data la care clientul are obligația de a plăti pentru serviciile primite și nu depind de data semnării actului de către client (clauza 5 a articolului 38, clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 noiembrie 2009 nr. 03-03 -06/1/750, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 decembrie 2010 Nr. VAS-15640/10, scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 30 aprilie 2008 Nr. 20-12 /041989), iar clientul recunoaște costurile în scopuri fiscale nu mai devreme de data semnării actului de prestare a serviciilor;

– la executarea lucrărilor, pentru a reflecta veniturile, TVA-ul de la antreprenor și cheltuielile de la client, data acceptării rezultatelor acestora (data semnării actului) de către client contează (clauza 1 din art. 720 din Codul civil). al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 martie 2011 Nr. 03-03- 06/1/141).

Contribuabilul are dreptul de a amâna perioadele de raportare (sferturi) în termen de trei ani. O astfel de manevră poate fi recomandabilă, de exemplu, pentru a evita suma taxei de rambursat în declarație. De exemplu, pentru a evita rambursarea TVA în declarație sau depășirea cotei sigure a deducerilor în regiune. Autoritățile de reglementare consideră că regula de trei ani nu se aplică tuturor deducerilor. Acest lucru este confirmat de primele explicații oficiale pe această temă. Astfel, Ministerul Finanțelor este împotriva transferului deducerilor (scrisoarea din 9 aprilie 2015 Nr. 03-07-11/20290). Am analizat diverse situații de transfer și le-am arătat cu exemple specifice.

Deduceri pentru bunuri, lucrări, servicii și importuri

Notă! Deducerile pot fi transferate în orice trimestru, nu neapărat în cel mai apropiat. De exemplu, dacă nu ați solicitat o deducere în primul trimestru, puteți face acest lucru în al treilea sau al patrulea trimestru și nu doar în al doilea trimestru.

O companie poate declara deduceri de TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, lucrările sau serviciile pot fi înregistrate în carnetul de achiziții nu doar în trimestrul în care a apărut dreptul la deducere, ci și ulterior. Aceleași reguli se aplică TVA-ului, pe care o companie îl plătește atunci când importă mărfuri (clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Din paragraful 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că perioada de trei ani trebuie socotită de la data la care societatea a acceptat bunurile pentru înregistrare. În această perioadă, este mai sigur nu numai să depuneți o declarație cu deduceri amânate. Legea nu spune că termenul de trei ani se prelungește pentru perioada de depunere a declarației. Aceasta înseamnă că, dacă depuneți rapoarte peste trei ani, există riscul ca autoritățile fiscale să refuze deducerea.

Exemplul 1. În ce trimestre este sigur să solicitați deducerea TVA pe o factură a furnizorului?

Compania a achiziționat bunurile și le-a înregistrat pe 8 iunie 2015. Costul mărfurilor este de 236.000 de ruble, - 36.000 de ruble. În iunie a sosit și o factură de la furnizor. In consecinta, societatea are dreptul de a accepta deduceri fiscale in trimestrul II. Dar la finalul acestui trimestru, valoarea deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Pentru a evita rambursările de taxe, compania nu a reflectat această factură în declarația sa pentru al doilea trimestru.

Trei ani de la data acceptării mărfurilor pentru înregistrare în acest caz expiră la 8 iunie 2018. Aceasta înseamnă că compania are dreptul de a solicita o deducere în valoare de 36.000 de ruble. in decontul de TVA:

• pentru primul trimestru al anului 2018.

De asemenea, puteți transfera deduceri pentru acele facturi pentru care firma nu a declarat deduceri în 2014. Organizația are dreptul de a înregistra astfel de facturi în carnetul de achiziții în 2015. Nu este necesar să trimiteți o actualizare pentru 2014.

Serviciul Federal de Taxe ne-a confirmat că într-o astfel de situație cumpărătorul nu ar trebui să aibă dificultăți cu deducerile. Chiar dacă furnizorul a perceput TVA în 2014, iar cumpărătorul pretinde o deducere în 2015. La urma urmei, programul nu va compara deducerile la facturile întocmite înainte de 2015 cu taxa acumulată de furnizor. Desigur, autoritățile fiscale vor controla astfel de deduceri, dar într-un mod diferit. De exemplu, reclamațiile sunt posibile dacă, potrivit inspectorilor, furnizorul este un contribuabil fără scrupule. Apoi organele fiscale pot solicita de la cumpărător facturi, documente primare și alte documente.

Notă! Este sigur să transferați întreaga sumă deducere de pe factură; împărțirea acesteia este riscantă

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, este posibilă împărțirea deducerii chiar și pentru o singură factură în mai multe trimestre (scrisoare din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11/20293). Adică, compania poate amâna nu întreaga deducere, ci doar o parte a acesteia. Dar aceste clarificări nu au fost încă postate pe site-ul nalog.ru ca fiind obligatorii pentru autoritățile fiscale. Dar specialiștii de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei gândesc diferit - o companie are dreptul de a înregistra parțial o factură în cartea de achiziții numai în anumite cazuri. De exemplu, dacă furnizorul livrează mărfuri în etape contra unei plăți în avans și solicită deducerea TVA din plata în avans. Prin urmare, opțiunea sigură este de a nu repartiza deducerea pe o singură factură în trimestre diferite.

Deduceri pentru mijloace fixe

Societatea care a achiziționat active fixe are dreptul de a amâna deducerile pentru acestea. Ministerul de Finanțe confirmă. În același timp, este riscantă pretenția parțială a unei deduceri pe o factură pentru mijloace fixe, echipamente pentru instalații și active necorporale. Ministerul rus de Finanțe consideră că compania nu are dreptul să facă acest lucru (scrisoarea nr. 03-07-11/20293). Oficialii își explică concluzia spunând că, prin lege, astfel de deduceri trebuie declarate după ce activul a fost înregistrat în întregime (clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest lucru poate fi argumentat, deoarece norma specificată nu interzice deducerile parțiale. Și companiile au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o singură factură pentru un mijloc fix poate fi împărțită între trimestre (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 13 octombrie 2011 în dosarul nr. A55-26765/2010). Dar dacă firma dorește să evite o dispută, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.

Exemplul 2. În ce perioadă puteți solicita în siguranță o deducere pentru un mijloc fix?

Pe 5 martie 2015, societatea a achiziționat echipamente și l-a înregistrat în contul 01 „Mijloace fixe”. Costul echipamentului este de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. În declarația pentru primul trimestru al anului 2015, contabilul nu a declarat deducere pentru acest mijloc fix. Perioada de trei ani de la data înregistrării echipamentului expiră pe 5 martie 2018. Aceasta înseamnă că societatea are dreptul de a reflecta deducerea în decontul de TVA:

• pentru trimestrul II, III sau IV al anului 2015;
• pentru orice trimestru al anului 2016 sau 2017.

Consultare cu Ministerul de Finanțe. Aveți dreptul de a transfera deducerile pentru active fixe
Anna Lozovaya, șeful Departamentului de impozite indirecte al Departamentului de Politică Vamală și Tarifară al Ministerului de Finanțe al Rusiei Deduceri pentru cheltuielile de divertisment

Deducerea TVA pentru bunurile achiziționate poate fi solicitată în termen de trei ani de la data acceptării acestor bunuri pentru înregistrare (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și acelor bunuri pe care compania le va folosi ca mijloace fixe. Prin urmare, deducerea pentru mijloacele fixe poate fi amânată. Adică să nu se declare în trimestrul în care s-a finalizat deducerea conditiile necesare, Și mai târziu. Totodată, în ceea ce privește mijloacele fixe, deducerea pentru o singură factură trebuie declarată integral. Este imposibil să împărțiți taxa indicată în factură în mai multe perioade fiscale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11/20293).

Deduceri pentru cheltuieli de divertisment

Deducerea TVA la cheltuielile de divertisment poate fi solicitată la data aprobării raportului de avans. Cu toate acestea, compania are dreptul de a deduce impozitul numai pentru cheltuieli în limitele stabilite pentru impozitul pe venit (clauza 7 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în carnetul de achiziții la sfârșitul trimestrului, când compania calculează standardul.

Dar poate că în următorul trimestru cheltuielile excedentare se vor încadra în limită. Apoi, soldul deducerii pe care compania nu a putut să o declare în ultimul trimestru poate fi reflectat în registrul de achiziții curent (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 noiembrie 2009 nr. 03-07-11/285). Dar puteți reporta doar deducerile pentru cheltuielile excedentare în timpul anului calendaristic. La urma urmei, astfel de cheltuieli nu mai pot fi luate în considerare în anul urmator. În consecință, nu se va mai putea pretinde o deducere pentru aceștia.

Notă. Compania are 1 an calendaristic pentru a solicita o deducere pentru cheltuielile de divertisment în exces

Exemplul 3. Cum se reportează deducerea pentru cheltuielile de divertisment în trimestrul următor

În primul trimestru, compania a plătit cheltuieli de divertisment în valoare de 84.960 de ruble, inclusiv TVA - 12.960 de ruble. Costurile cu forța de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 950.000 RUB. Standardul pentru cheltuielile de divertisment este de 38.000 de ruble. (950.000 ₽ × 4%). Aceasta înseamnă că compania poate solicita TVA în valoare de 6.840 de ruble. (38.000 ₽ × 18%).

În al doilea trimestru, compania nu a organizat niciun eveniment de divertisment. Costurile cu forța de muncă pentru jumătate de an se ridică la 1.975.000 RUB. Standardul pentru cheltuielile de divertisment este de 79.000 RUB. (1.975.000 RUB × 4%). Astfel, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment fără TVA - 72.000 de ruble. (84.960 - 12.960). În consecință, contabilul are dreptul de a înregistra facturile pentru cheltuielile de divertisment în cartea de achiziții pentru al doilea trimestru în valoare de 6.120 de ruble. (12 960 - 6840).

Deduceri pentru returnarea mărfurilor

Furnizorul are dreptul de a deduce TVA din costul mărfurilor returnate de către cumpărător (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere poate fi solicitată în termen de un an de la returnarea bunurilor (clauza 4 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă cumpărătorul a acceptat deja mărfurile pentru înregistrare, atunci când le returnează trebuie să emită o factură către furnizor. Pe baza acestui document, furnizorul va solicita deducerea TVA din costul bunurilor returnate. Dacă cumpărătorul nu acceptă mărfurile pentru înregistrare și returnează o parte din produse, atunci furnizorul însuși emite o factură de ajustare pentru costul acesteia. Și apoi îl înregistrează în cartea de achiziții (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 august 2012 nr. 03-07-11/280).

Poate că cumpărătorul a returnat întregul lot de bunuri care nu au fost acceptate pentru înregistrare. Apoi puteți înregistra o factură de transport în cartea de achiziție (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 martie 2013 nr. 03-07-15/8473). Reguli similare se aplică dacă cumpărătorul aplică o taxă simplificată sau UTII și nu trebuie să emită facturi.

Exemplul 4. În ce trimestru poate solicita furnizorul o deducere din costul mărfurilor returnate?

Cumpărătorul a returnat bunurile primite furnizorului în condiții simplificate în martie 2015. Furnizorul nu a pretins o deducere din costul acestor bunuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi solicitată în trimestrul II, III sau IV al anului 2015. Pentru a face acest lucru, o factură pentru expedierea acestor bunuri trebuie să fie înregistrată în registrul de achiziții.

Cu toate acestea, în practică, este de obicei mai profitabil pentru furnizor să declare imediat o astfel de deducere decât să o amâne pentru trimestrele următoare. La urma urmei, atunci când expedia mărfuri, el percepea TVA la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din transportul returnat, atunci această taxă va trebui să fie transferată la buget.

Deduceri pe facturile de ajustare

Atunci când un furnizor oferă o reducere unui cumpărător, acesta poate deduce TVA pe baza facturii de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data întocmirii facturii de ajustare (clauza 10, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 5. În ce trimestru ar trebui să declar o deducere pe o factură de ajustare?

În martie 2015, furnizorul a expediat bunuri către cumpărător în valoare de 1.593.000 RUB, inclusiv TVA - 243.000 RUB. În aprilie, furnizorul a oferit o reducere de 10 la sută la aceste produse. În acest sens, pe 28 aprilie, contabilul a întocmit o factură de ajustare în valoare de 159.300 de ruble, inclusiv TVA - 24.300 de ruble. Compania are dreptul de a solicita o deducere pe această factură în valoare de 24.300 RUB. în al doilea trimestru. Sau în orice perioadă ulterioară în trei ani. Adică în declarație:

• pentru al treilea sau al patrulea trimestru al anului 2015;
• pentru orice trimestru al anului 2016 sau 2017;
• pentru primul trimestru al anului 2018.

Cu toate acestea, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai profitabil ca furnizorul să reducă imediat taxa decât să transfere deducerea în perioadele ulterioare. La urma urmei, furnizorul a perceput deja TVA pe original, nu costul redus al mărfurilor. Prin urmare, este în interesul lui să reducă veniturile cu suma reducerii. Dacă costul mărfurilor crește, cumpărătorul solicită o deducere în același mod.

Deduceri din avansuri

Este riscant să transferi deducerile de TVA din plățile în avans în alte trimestre. Nu există nicio regulă directă în Codul Fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să solicite deduceri anticipate de TVA în termenele generale. Alte cinci deduceri care nu pot fi reportate sunt în tabelul de mai jos.

Când deducerile nu pot fi transferate

Deducerea TVA în avans de la furnizor. Este mai sigur să declarați deduceri din plata în avans la data expedierii mărfurilor (clauza 6 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Transferarea lor în sferturi ulterioare este riscantă. Oficialii consideră că compania nu are dreptul să facă acest lucru (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11/20290). Ei explică așa. Noua regulă, care vă permite să solicitați o deducere în termen de trei ani, se aplică numai bunurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate (clauza 1.1 din articolul 172, clauza 2 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar impozitul în avans al companiei este deductibil pe baza altor norme.

Cu grija! Este mai sigur să nu reportați deducerile anticipate de TVA în alte trimestre. În caz contrar, autoritățile fiscale pot recalcula impozitul și pot percepe penalități și dobânzi.

Desigur, dacă firma este pregătită pentru un litigiu, se poate afirma în timpul auditului că deducerea este dreptul contribuabilului, și nu obligația acestuia. Dar, având în vedere că codul nu stabilește în mod direct o perioadă de trei ani pentru deducerea TVA-ului în avans, această abordare va fi problematică de protejat chiar și la nivelul Serviciului Fiscal Federal. Este greu de spus acum ce decizie vor lua judecătorii.

Exemplul 6. În ce trimestru trebuie dedus TVA din avansul primit?

În martie 2015, compania a primit un avans de la client pentru furnizarea de servicii de marketing în valoare de 182.900 de ruble. Contabilul a perceput TVA la plata anticipată în valoare de 27.900 RUB. (182.900 × 18/118). Contabilul a reflectat această sumă în decontul de TVA pentru primul trimestru. Părțile au semnat certificatul de recepție pentru servicii în luna iunie. Costul serviciilor fără TVA a fost de 250.000 de ruble. Contabilul a perceput TVA pentru serviciile vândute în valoare de 45.000 RUB. (250.000 × 18%). Aceasta înseamnă că TVA-ul va fi dedus din avansul în valoare de 27.900 de ruble. trebuie declarate în carnetul de cumpărături și declarația pentru al doilea trimestru.

Deducerea TVA în avans de la cumpărător. Cumpărătorul are dreptul de a accepta TVA pentru deducere în perioada în care plata avansului este transferată și se primește o factură în avans de la furnizor. În plus, contractul trebuie să conțină o condiție pentru plata anticipată (clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest trimestru, factura de avans poate fi înregistrată în registrul de achiziții.

Exemplul 7. În ce trimestru ar trebui dedus TVA-ul din avansul transferat?

Să folosim condițiile din exemplul 6. Clientul a dedus TVA din plata avansului în valoare de 27.900 de ruble. în declarația pentru primul trimestru al anului 2015. În al doilea trimestru, clientul a solicitat o deducere fiscală pentru serviciile achiziționate în valoare de 45.000 de ruble. Suma impozitului din avans trebuie restabilită. Prin urmare, contabilul a înregistrat o factură în avans în valoare de 27.900 RUB. în cartea de vânzări pentru al doilea trimestru.

Este necesar să se depună un decont de TVA actualizat pentru trimestrele anterioare de fiecare dată când se efectuează ajustări de vânzări în trimestrul curent, ducând la o modificare a sumei TVA pentru trimestrele anterioare, cu formarea de suplimentare. fișe la carnetul de vânzări pentru trimestrele anterioare, dacă valoarea ajustării TVA este nesemnificativă, în raport cu suma totală a TVA de plătit bugetului pentru trimestrul de raportare, mai mică decât criteriul de semnificație consacrat în Politica contabilă a societății - 5%?

Da, este necesar dacă baza de impozitare a fost subestimată în declarația primară și taxa nu a fost plătită suplimentar (articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, mărimea sumei nu contează. Codul Fiscal nu face ca obligația de a depune o declarație modificată să depindă de criteriul de semnificație.

Dacă baza de impozitare a fost supraestimată și taxa a fost plătită în exces, atunci organizația nu este obligată să depună o declarație actualizată, dar are dreptul să o facă.

Vă rugăm să rețineți: dacă baza de impozitare din declarația inițială a fost supraestimată și nu este depusă o declarație clarificatoare pentru această perioadă, atunci plata excesivă a impozitului pentru întreprindere se pierde pentru totdeauna. Întrucât formularul de decontare de TVA nu permite ajustarea bazei de impozitare în perioadele fiscale ulterioare.

În ce cazuri este obligată o organizație să depună o declarație fiscală actualizată?

Subestimarea bazei de impozitare

O organizație trebuie să depună o declarație fiscală actualizată dacă a descoperit inexactități sau erori într-o declarație depusă anterior, care au dus la o subestimare a bazei de impozitare și la plata incompletă a impozitului la buget. Trebuie să depuneți o declarație actualizată dacă se cunoaște perioada în care s-a făcut eroarea. Daca nu se cunoaste perioada in care s-a facut eroarea, nu se depune declaratia ajustata. În acest caz, baza de impozitare și valoarea impozitului trebuie recalculate în perioada în care a fost descoperită eroarea. Aceasta rezultă din prevederile articolului 81 și ale articolului 54 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Această procedură se aplică atât contribuabililor, cât și agenților fiscali. În același timp, agenții fiscali sunt obligați să prezinte calcule actualizate numai pentru acei contribuabili în privința cărora au fost descoperite erori. Acest lucru este menționat la articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, un calcul actualizat al impozitului (informații) privind veniturile plătite organizațiilor străine trebuie prezentat numai pentru acei contribuabili ale căror date din calculul inițial au fost denaturate.

Plata în exces a impozitelor

Dacă o eroare făcută într-o declarație fiscală are ca rezultat o plată în exces a impozitului, organizația are dreptul de a:

• depuneți o declarație actualizată pentru perioada în care a fost comisă eroarea (dar nu sunt obligați să o facă);
• corectarea erorii prin reducerea profitului si a sumei impozitului pe perioada in care eroarea a fost descoperita. Această metodă poate fi utilizată indiferent dacă perioada în care s-a făcut eroarea este cunoscută sau nu;
• nu luați măsuri pentru a corecta eroarea (de exemplu, dacă suma plătită în plus este nesemnificativă).

Baza de impozitare a perioadei curente poate fi ajustată nu numai atunci când sunt identificate erori în declarații. De asemenea, puteți profita de prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazurile în care o plată în exces a impozitului a apărut ca urmare a modificărilor legislației care au efect retroactiv. Dacă astfel de modificări îmbunătățesc situația contribuabilului, atunci organizația poate găsi venituri care anterior nu puteau fi excluse din baza de impozitare sau cheltuieli care anterior erau interzise să fie luate în considerare în scopuri fiscale. Nu este necesară depunerea declarațiilor actualizate în astfel de situații. Puteți recalcula obligațiile fiscale în perioada curentă. Această concluzie rezultă din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 iunie 2014 Nr. ED-4-15/12067.

Situatie: Pentru ce impozite pot fi aplicate prevederile articolelor 54 și 81 din Codul fiscal al Federației Ruse privind recalcularea bazei de impozitare fără a depune declarații actualizate? În perioada curentă au fost descoperite erori care au fost făcute în perioadele anterioare și au avut ca rezultat o plată în exces

Posibilitatea de aplicare a normelor acestor articole există doar în raport cu impozitul pe venit, impozitul pe transport, impozitul pe extracția minerală și impozitul unic în regim de simplificare.

Acest lucru este explicat după cum urmează.

Un exemplu de corectare a unei erori într-o declarație de impozit pe venit pentru perioada în care organizația a suferit o pierdere

Declarația de impozit pe venit pentru 2014 arată un profit de 500.000 RUB. În 2015, contabilul organizației a descoperit că la întocmirea acestei declarații, nu a ținut cont de costul chiriei în valoare de 10.000 de ruble. Contabilul a decis să nu depună o declarație actualizată pentru anul 2014, ci să țină cont de aceste cheltuieli la calculul impozitului pe venit pentru anul 2015.

La sfârșitul anului 2015, organizația a avut o pierdere de 200.000 de ruble. Obligația de a plăti impozitul pe venit pe anul 2015 nu apare în acest caz, prin urmare decizia de includere a cheltuielilor identificate ale anului 2014 în declarația de impozit pe anul 2015 a fost incorectă. Contabilul a exclus 10.000 de ruble. din cheltuielile anului 2015 și a depus declarația de impozit pe venit actualizată pentru anul 2014.

După clarificarea sumei cheltuielilor, declarația fiscală pentru 2014 a reflectat un profit în valoare de 490.000 de ruble. (500.000 de rub. – 10.000 de rub.). Declarația pentru 2015 reflectă o pierdere de 190.000 de ruble. (200.000 de rub. – 10.000 de rub.).

A fost detectată o eroare în timpul unui control fiscal

Dacă o eroare în raportarea fiscală este dezvăluită ca urmare a unui control fiscal (taxa este evaluată (redusă) suplimentar de către inspectoratul fiscal), organizația nu trebuie să depună declarații actualizate. Acest lucru rezultă din prevederile articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stipulează că o organizație trebuie să depună declarații fiscale actualizate numai dacă eroarea este identificată de aceasta în mod independent. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 21 noiembrie 2012 nr. AS-4-2/19576. Sumele restanțelor (plățile în plus) identificate ca urmare a unui control fiscal sunt înregistrate în materialele de audit (articolul , Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza rezultatelor auditului pe baza acestor materiale, biroul fiscal va reflecta independent aceste sume în cardul de cont personal al organizației. Prin urmare, dacă o organizație depune o declarație actualizată, aceasta va duce la duplicarea acelorași indicatori în datele contabile ale biroului fiscal.

Situatie: Este o organizație obligată să depună o declarație de impozit actualizată dacă o eroare care a dus la o denaturare a bazei de impozitare a fost comisă cu mai mult de trei ani în urmă. Eroarea a fost identificată de către organizație în mod independent

Da, trebuie, dar numai dacă eroarea a dus la o subestimare a obligațiilor fiscale.

Astfel, răspunsul la această întrebare depinde de ce ajustări se fac declarației fiscale.

Dacă într-o declarație depusă anterior se constată inexactități sau erori, care au dus la o subestimare a bazei de impozitare și la plata incompletă a impozitului la buget, organizația este obligată să depună o declarație actualizată. Aceasta rezultă din prevederile articolului 81 și ale articolului 54 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Durata perioadei în care o organizație este obligată să ajusteze baza de impozitare din cauza subestimarii sale nu este limitată de legislația fiscală (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 aprilie 2010 nr. 03-02-07/1-). 153). Astfel, o organizație care a identificat în mod independent o eroare care a dus la o subestimare a obligațiilor fiscale este obligată să depună o declarație actualizată. Chiar dacă au trecut mai bine de trei ani de când s-a făcut greșeala.

Dacă o eroare a condus la o supraestimare a bazei de impozitare și a dus la o plată excesivă a impozitului, organizația are dreptul (dar nu este obligată) să depună o declarație modificată. Perioada de recalculare a bazei de impozitare atunci când sunt identificate erori (distorsiuni) care conduc la o supraestimare a bazei de impozitare nu este, de asemenea, limitată de legislația fiscală. Mai mult, fiscul nu are dreptul să refuze acceptarea unei declarații actualizate pentru o perioadă care a expirat cu mai bine de trei ani în urmă. Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 august 2004 nr. 03-02-07/15 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 decembrie 2006 nr. CHD-6-25/1192. Cu toate acestea, organizația trebuie să ia decizia finală într-o astfel de situație în mod independent.

Contabilul-șef sfătuiește:Înainte de a depune declarațiile fiscale modificate, evaluați fezabilitatea unor astfel de acțiuni. În unele cazuri, depunerea rapoartelor actualizate poate duce la consecințe negative.

În primul rând, depunerea unei declarații fiscale modificate poate implica o vizită la fața locului. audit fiscal perioada pentru care sunt prezentate situaţiile actualizate. Auditul va fi efectuat indiferent de faptul că obligațiile fiscale au fost denaturate cu mai bine de trei ani în urmă. Acest drept este acordat inspectoratelor fiscale prin paragraful 3 al clauzei 4 din articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt date în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 mai 2012 nr. AS-4-2/8792. Totodată, pe baza interpretării literale a acestei norme, inspectoratul are dreptul de a verifica orice taxe pentru o perioadă dată, indiferent de ce impozit se depune declarația actualizată. Pe baza rezultatelor inspecției, inspectorii pot identifica încălcări legislatia fiscala, și, prin urmare, trebuie calculate taxe și penalități suplimentare. Inspectorii nu vor putea amenda organizația, deoarece greșeala a fost făcută în urmă cu mai bine de trei ani ().

În al doilea rând, depunerea unei declarații actualizate după trei ani de la data plății excesive a impozitului nu dă în sine organizației dreptul la o rambursare (compensare) a acestei sume, chiar și în instanță. De regula generala până la acest punct, perioada în care poate fi depusă o cerere de returnare a plății în plus va fi deja expirat (clauza 7 a articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dacă o organizație a identificat cheltuieli care nu au fost luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în urmă cu cinci ani, poate include aceste cheltuieli în calcularea bazei de impozitare pentru perioada curentă fără a depune o declarație modificată. Dar dacă, pe baza rezultatelor recalculării, ea cere o rambursare (compensare) Cantitate in exces fiscal, inspectoratul nu va îndeplini această cerință. Această concluzie este confirmată de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 aprilie 2010 nr. 03-02-07/1-152, din 8 aprilie 2010 nr. 03-02-07/1-153 și Taxa Federală Serviciul Rusiei din 29 aprilie 2011 Nr AS -4-3/7037.

Cu toate acestea, în unele situații este logic să depuneți declarații modificate, chiar dacă supraevaluarea bazei de impozitare a fost descoperită mai târziu de trei ani mai târziu.

O declarație actualizată poate fi depusă și în cazul în care organizația a identificat o plată excesivă a impozitului din cauza unei erori comise cu mai mult de trei ani în urmă, iar termenul limită pentru depunerea unei cereri de rambursare (compensare) a sumei taxei plătite în plus nu a expirat încă. În acest caz, împreună cu o declarație actualizată și o cerere de rambursare (compensare) a plății în plus, organizația, din proprie inițiativă, poate depune la fisc documente care confirmă faptul plății în plus. Această concluzie rezultă din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 decembrie 2006 Nr. CHD-6-25/1192. În practică, va trebui să depuneți la inspectorat toate documentele pe baza cărora s-a întocmit declarația actualizată (copii documente primare și de plată, contracte cu contrapărțile, facturi etc.).

Contribuabilii se confruntă adesea cu situații în care în perioada fiscală curentă trebuie să ajusteze sau să reflecte faptele vieții economice aferente perioadelor anterioare. Acest lucru se întâmplă atât din vina managerilor neglijenți care au depus documentele primare la momentul nepotrivit, cât și din motive obiective legate de termenii contractelor sau bazate pe scopul actual al afacerii. Să luăm în considerare, în situații specifice, cum să reflectăm diferite opțiuni pentru ajustări care afectează calculele pentru TVA, impozitul pe venit, precum și contabilizarea perioadelor trecute.

Ajustări legate de modificările documentelor primare cu acordul părților

Există patru tipuri principale de astfel de ajustări. Aceasta este o modificare a costului mărfurilor vândute (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) prin acordul părților (în creștere sau scădere), precum și oferirea unei reduceri, bonus sau primă.

Situația 1. Reducerea costurilor

În primul rând, să luăm în considerare o situație în care costul bunurilor vândute (muncă, servicii, drepturi de proprietate) se modifică în scădere.

Datele inițiale

În decembrie 2014, Alpha LLC a acceptat lucrări de construcție și instalare de la Betta LLC în valoare de 1.180.000 RUB. (inclusiv TVA 18% - 180.000 de ruble) și a plătit pentru ele. În aprilie 2015, ca urmare a unei măsurători de control, au fost identificate lucrări nefinalizate, dar plătite, în valoare de 472.000 de ruble. (inclusiv TVA 72.000 RUB). Conform politica contabila Pentru o organizație, criteriul de materialitate este de 5% din venitul anual. Veniturile organizației pentru 2014 s-au ridicat la 55 de milioane de ruble. Alpha LLC a depus o reclamație și a trimis un acord suplimentar pentru a reduce prețul contractului, pe care Betta LLC l-a semnat și achitat în aprilie 2015.

Datele sursă descriu o situație (o practică obișnuită în construcții) în care documentele sunt întocmite pentru a contabiliza veniturile (lucrarea efectuată), deși o parte din munca din acest venit nu a fost realizată sau a fost realizată cu încălcări ale procesului. Ulterior, în timpul diferitelor tipuri de control al construcțiilor (audit), acest lucru este dezvăluit și sumele sunt „înlăturate” de la antreprenorii de construcții. În acest caz, există o îmbogățire fără justă cauză (capitolul 60 din Codul civil al Federației Ruse) a contractantului. Adică, în conformitate cu PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” - o eroare sub formă de acțiuni necinstite ale funcționarilor sau utilizarea incorectă a informațiilor. Conform condițiilor exemplului, eroarea nu este semnificativă și este corectată de către cumpărător în conformitate cu clauza 14 din PBU 22/2010 și anume, valoarea cheltuielilor recunoscute anterior se ajustează prin recunoașterea altor venituri sub formă de profituri din anii anteriori identificati in anul curent.

În acest caz, inițial în decembrie 2014 au fost emise următoarele tranzacții:

Debit 20 Credit 60

— 1.000.000 de ruble. — costurile pentru lucrările efectuate de antreprenor sunt reflectate pe baza actului semnat (clauza 5, 6.1, 16 PBU 10/99, articolul 254, subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Debit 19 Credit 60

— 180.000 de ruble. — se reflectă TVA-ul prezentat;

Debit 68 Credit 19

— 180.000 de ruble. — TVA-ul este acceptat pentru deducere;

Debit 60 Credit 51

— 1.180.000 RUB — plătit pentru munca prestată.

În aprilie 2015, când obligațiile contractuale au fost modificate pe baza unui acord adițional, s-au făcut următoarele înregistrări:

Debit 76.2 Credit 91.1

— 400.000 de ruble. — alte venituri sunt reflectate în conformitate cu acordul adițional (clauza 10.6, 16 PBU 9/99);

Debit 76.2 Credit 68

— 72.000 de ruble. — TVA-ul a fost restabilit în conformitate cu acordul;

Debit 51 Credit 76.2

— 472.000 de ruble. — fondurile primite pentru cerere.

În scopul contabilizării fiscale a impozitului pe venit în situația în cauză, cheltuielile trebuie ajustate.

În conformitate cu alin. 2 p. 1 art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă sunt detectate erori (denaturari) la calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) anterioare, în perioada fiscală curentă (de raportare), baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care au fost comise aceste erori (distorsiuni). În consecință, declarația fiscală a SRL Alpha pentru anul 2014 a subestimat cuantumul impozitului de plătit din cauza caracterului incomplet al informațiilor, iar contribuabilul este obligat să depună la organul fiscal o declarație fiscală actualizată în conformitate cu art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătiți suma lipsă de impozit și penalitățile corespunzătoare (clauza 1 a articolului 75 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Eroare sau nu?

Nu există conceptul de „eroare” în Codul Fiscal.

În baza paragrafului 1 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației din Federația Rusă utilizate în Cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care este altfel. prevăzute de Cod. Și regulile de corectare a erorilor în contabilitate sunt stabilite prin PBU 22/2010 (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 ianuarie 2012 nr. 03-03-06/1/40). Din cele de mai sus, putem concluziona că dacă o situație nu este recunoscută ca eroare în contabilitate, atunci nu există nicio eroare din punctul de vedere al Codului Fiscal.

În conformitate cu PBU 22/2010, erorile în sens contabil ar trebui să fie considerate aplicarea incorectă a legislației, politicilor contabile, clasificarea incorectă a faptelor de activitate economică, utilizarea incorectă a informațiilor și acțiunile necinstite ale funcționarilor. Dar inexactitățile sau omisiunile în reflectarea faptelor de activitate economică identificate ca urmare a obținerii de noi informații nu sunt considerate erori.

Astfel, în fiecare caz, contabilul trebuie să facă o judecată profesională cu privire la existența sau nu o eroare contabilă și, în conformitate cu această hotărâre, să califice situația din punct de vedere fiscal.

Alpha LLC trebuie, de asemenea, să restabilească valoarea TVA acceptată anterior pentru deducere în conformitate cu subparagraful. 1 pct. 2 art. 171, alin.1, art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, în valoare de 72.000 de ruble. (Subclauza 4, Clauza 3, Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar restaurarea se efectuează la cea mai devreme dată:

— data primirii de către cumpărător a documentelor primare pentru modificări în direcția reducerii costului lucrărilor efectuate (acordul suplimentar al părților);

- data primirii de către cumpărător a facturii de ajustare emisă de vânzător atunci când are loc o modificare descendentă a costului lucrării efectuate (subclauza 4, clauza 3)
Artă. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 14 din Regulile pentru menținerea unui carnet de vânzări utilizat în calculul TVA, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137; denumită în continuare Rezoluţia nr. 1137).

Operațiunile de ajustare a veniturilor din vânzări recunoscute anterior sunt reflectate în contabilitate în luna în care sunt determinate noi circumstanțe ale tranzacției, în timp ce înregistrările contabile ale anului precedent nu sunt ajustate (clauza 80 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară a Federației Ruse, clauza 6.4 din PBU 9/99) .

În acest caz, vânzătorul trebuie să facă următoarele înregistrări în aprilie 2015:

Debit 91,2 Credit 62

— 472.000 de ruble. — se recunoaște o pierdere din anii anteriori identificată în anul de raportare (clauza 11 din PBU 10/99, Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi, clauza 14 din PBU 22/2010);

Debit 68 Credit 91.1

— 72.000 de ruble. — o deducere fiscală este reflectată pe baza unei facturi de ajustare (paragraful 3, alineatul 1, alineatul 2, articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitarea vânzătorului (antreprenorului)

Denaturarea bazei de impozitare a perioadei precedente duce la plata excesivă a impozitului pe profit, prin urmare, în conformitate cu alin. 3 p. 1 art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a recalcula baza de impozitare și valoarea impozitului pentru perioada de raportare în care a fost identificată această denaturare. În situația luată în considerare - în aprilie 2015. Contribuabilul nu este obligat să depună o declarație fiscală actualizată pentru 2014 (alineatul 2, alineatul 1, articolul 81, paragraful 1, alineatul 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoare de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2012 Nr. 03-07-11/79).

Vânzătorul emite și o factură de ajustare în scădere în termen de cinci zile calendaristice, socotind de la data întocmirii documentelor (contract, convenție etc.) și acceptă TVA-ul acumulat în exces la deducere (clauza 3 din art. 168, clauza 10 din art. 172). din Codul Fiscal RF, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 ianuarie 2013 Nr. 13825/12, clauza 12 din Regulile pentru menținerea unui carnet de achiziții utilizat în calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobată prin Rezoluția nr. 1137).

Situația 2. Creșterea costului

Într-o situație în care costul mărfurilor vândute (muncă, servicii, drepturi de proprietate) crește, când ajustările sunt reflectate în contabilitate și contabilitate fiscală, vânzătorul și cumpărătorul își schimbă locul.

În ceea ce privește TVA, vânzătorul percepe TVA suplimentar la bunurile vândute (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), iar cumpărătorul deduce TVA în perioada fiscală în care au fost întocmite actele de ajustare (contractii, facturi de ajustare) (clauza 10 al art. 154, articolul 168, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situația 3. Acordarea unei reduceri

Condiția de acordare a reducerilor, adică condițiile specifice de modificare a prețului bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și procedura de documentare a dreptului cumpărătorului la reduceri trebuie specificate în contract (clauza 2 din art. 424 din Codul civil al Federației Ruse).

Există reduceri condiționate: oferite în trecut (reduceri retro), prezente (reflectate ca o tranzacție obișnuită de cumpărare și vânzare bazată pe prețul final de vânzare) și viitor (cumulat).

Reducerile care modifică prețul mărfurilor apar fie ca urmare a achiziționării de către cumpărător a unui anumit volum de mărfuri, fie la achiziționarea de bunuri pentru o anumită sumă, ceea ce înseamnă că va fi necesar să se facă ajustări la documentele primare deja completate.

Principalul criteriu care influențează ordinea în care se reflectă ajustările este perioada pentru care se acordă discountul, și anume înainte sau după încheierea anului de raportare.

Datele inițiale

În noiembrie 2014, Sigma LLC a achiziționat zece unități de echipamente de la Gamma LLC pentru suma de 1.180.000 RUB. cu TVA, iar în decembrie a cumpărat încă cinci pentru 590.000 de ruble. din perspectiva TVA-ului. Mai mult, în conformitate cu contractul, atunci când volumul de achiziție ajunge la 15 unități, prețul tuturor bunurilor vândute este redus cu 5% din prețul inițial.

Contabilitatea vânzătorului (antreprenorului)

În această situație, condițiile pentru acordarea unei reduceri sunt îndeplinite într-o singură perioadă de raportare; este necesară ajustarea veniturilor din vânzare și TVA pe baza facturii de ajustare la momentul furnizării acesteia.

Postări în decembrie 2014:

Debit 62 Credit 90.1

— 75.000 de ruble. STORARE - venitul pentru mărfurile expediate anterior este inversat [(1.000.000 + 500.000) x 5%)];

Debit 90,3 Credit 68

— 13.500 de ruble. STORNARE - TVA a fost stors din valoarea reducerii acordate [(180.000 + 90.000) x 5%)].

Să modificăm datele inițiale și să fim de acord că volumul de achiziții necesar pentru acordarea reducerii a fost atins în aprilie 2015.

Postările din aprilie 2015 vor fi după cum urmează:

Debit 91,2 Credit 62

— 75.000 de ruble. — sunt reflectate pierderile anilor anteriori asociate cu acordarea de reduceri (clauza 11 din PBU 10/99);

Debit 68 Credit 62

— 13.500 de ruble. — Se acceptă TVA pentru deducere din valoarea reducerii oferite.

Impozitarea vânzătorului

Vânzătorul care a acordat o reducere sub forma unei reduceri a prețului unei unități de mărfuri (costul muncii, servicii, drepturi de proprietate) își poate ajusta obligațiile fiscale pentru impozitul pe profit atât pentru perioada vânzărilor de produse cu depunerea unei declarații actualizate la organul fiscal și în perioada de reducere a prețului mărfurilor în conformitate cu notificarea unei reduceri de preț sau a acordului privind modificarea prețului de cumpărare, deoarece această operațiune a dus la plata excesivă a taxei în perioada de livrare (alineatul 2, 3, alineatul 1, articolul 54, alineatul 2, alineatul 1, articolul 81 din Codul fiscal RF, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iunie 2010 Nr. 03-07-03 /110, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 17 octombrie 2014 Nr. ММВ-20-15/86@).

La acordarea unei reduceri, vânzătorul emite și o factură de ajustare către cumpărător pentru diferența de cost, care poate indica modificarea prețului pentru bunuri specificate în mai multe facturi primare (clauza 2.1 din articolul 154, clauza 3 din articolul 168, alineatul 2). paragraful 13, paragraful 5.2, articolul 169, paragraful 4, paragraful 3, articolul 170, paragraful 13, articolul 171, paragraful 10, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea TVA aferentă diferenței care rezultă ca urmare a scăderii valorii mărfurilor poate fi dedusă timp de trei ani dacă există documente care confirmă modificarea valorii (alin. 3, alineatul 3, articolul 168, alineatele 1, 2, art. 169, paragraful 13, articolul 171, clauza 10 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu este nevoie să ajustați calculele TVA pentru perioada de vânzare și să trimiteți declarații de TVA actualizate.

Contabilitate

Contabilitatea cumpărătorului depinde și de dacă reducerea a fost acordată înainte sau după încheierea anului de raportare și dacă reducerea se aplică bunurilor achiziționate, apoi și dacă a reușit să le vândă și în ce perioadă s-a întâmplat acest lucru.

La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate cu reducere în perioada de raportare anterioară, în perioada în care a fost acordată reducerea, aceasta se reflectă ca parte a altor venituri (clauza 7 din PBU 9/99).

TVA la valoarea reducerii oferite se restabilește și în perioada de prestare.

Atunci când vindeți (retragerea pentru producție) un produs achiziționat cu reducere în perioada curentă de raportare, este necesară ajustarea costului acestuia.

Dacă materialele sunt disponibile în depozite în perioada de reducere, este necesar să se reducă costul mărfurilor cu valoarea reducerii primite, valoarea TVA acceptată pentru deducere și decontările reciproce cu vânzătorul.

Impozitare pentru cumpărător (client)

Pentru mărfurile listate în depozite în perioada de reducere, prețul lor de achiziție () este recalculat, iar dacă bunurile achiziționate au fost deja vândute (acest lucru se aplică și serviciilor și lucrărilor primite), este necesară ajustarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru perioada fiscală de recunoaștere a cheltuielilor, inclusiv prin recalcularea costului mediu al bunurilor corespunzătoare în contabilitatea fiscală începând din perioada de capitalizare până în momentul radierii (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 ianuarie 2012 nr. 03-03-06/1/13, clauza 8 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, din 20 martie 2012 Nr. 03-03-06/1/137).

Atunci când oferă o reducere, cumpărătorul trebuie să restabilească diferența rezultată în deducerea TVA-ului la data cea mai devreme (de obicei în perioada de ajustare a prețului):

— data primirii documentelor primare pentru reducerea prețului mărfurilor;

— data primirii facturii de ajustare (paragraful 3, paragraful 4, paragraful 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Nu este nevoie să ajustați calculele TVA pentru perioada de vânzare și să trimiteți declarații de TVA actualizate.

Situația 4. Oferirea unui bonus (furnizarea unui lot suplimentar de mărfuri)

Condiția acordării unui bonus sub forma unei livrări suplimentare de bunuri (lucrări, servicii) pentru îndeplinirea condițiilor privind volumul de achiziție și procedura de documentare a dreptului cumpărătorului la un bonus trebuie specificată în contract, precum și faptul că costul produselor suplimentare este inclus în costul total prevăzut de contract .

Contabilitate cu vanzatorul (antreprenor)

Costul efectiv al bunurilor (muncă, servicii) transferat cumpărătorului cu titlu de bonus este inclus în contabilitate ca cheltuieli pentru activități obișnuite sau ca cheltuieli de afaceri (clauzele 5, 7, 8, 9 PBU 10/99).

În contabilizarea fiscală pentru impozitul pe venit, cheltuielile sub formă de bonus acordat cumpărătorului pentru îndeplinirea condițiilor contractului privind achiziționarea unui anumit volum de produse (inclusiv cele furnizate în natură) sunt recunoscute ca parte a cheltuielilor neexploatare. . Nu există nicio ajustare a bazei de impozitare pentru impozitul pe venit (subclauza 19.1, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 noiembrie 2011 Nr. 03-03-06/ 1/729).

Pentru a nu calcula TVA pe valoarea de piață a bunurilor bonus (lucrări, servicii) transferate ca și asupra celor transferate cu titlu gratuit în conformitate cu clauza 2.1 a art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul-vânzător trebuie să dovedească „că prețul bunurilor principale include costul bunurilor transferate suplimentar, iar taxa calculată din tranzacția principală acoperă și transferul de bunuri suplimentare” (clauza 12 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 Nr. 33). Pentru a face acest lucru, este necesar să includeți în contract cele mai complete informații privind contabilitatea bonusurilor.

Contabilitate cu cumparatorul (clientul)

În contabilitate, bonusul acordat se reflectă ca parte a altor venituri (clauza 7, 9, subpunctul 10.6, 16 din PBU 9/99), iar în contabilitatea fiscală - ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 10 din articolul 250). din Codul Fiscal al Federației Ruse). TVA-ul este luat în considerare ca de obicei.

Situația 5. Oferirea unui bonus

Este recomandabil să se indice în contract condiția de acordare a primei și procedura de documentare a dreptului cumpărătorului la o primă și ulterior să se oficializeze cu documente primare în conformitate cu art. 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Contabilitate cu vanzatorul (antreprenor)

Contabilitate. În cazul în care termenii contractului nu prevăd o modificare a prețului bunurilor furnizate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) ca urmare a plății unei prime, valoarea primei furnizate este recunoscută ca o cheltuială pentru activități (de exemplu, ca cheltuieli de afaceri) în perioada de raportare în care organizația a suportat o obligație față de cumpărător în cuantumul primei furnizate (clauzele 5, 16, 18 PBU 10/99). Ajustarea veniturilor din vânzări recunoscute anterior cu valoarea primei conform regulilor nu se face (clauza 6.5 din PBU 9/99).

În contabilizarea fiscală pentru impozitul pe venit, prima este luată în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare la data furnizării acestora în legătură cu:

- mărfuri - pe bază de clauză. 19.1 clauza 1 art. 265, sub. 3 p. 7
Artă. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse;

- lucrări, servicii - pe bază de clauză. 20 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 octombrie 2014 nr. 03-03-06/1/52651, din 7 aprilie 2014 nr. 03-03-06/1/ 15487).

Într-o situație în care transferul vânzătorului a unui bonus (remunerare) către cumpărător pentru realizarea unui anumit volum de achiziții (muncă comandată, servicii) nu modifică costul bunurilor furnizate anterior (muncă, servicii), vânzătorul nu are niciun motiv pentru ajustarea bazei de impozitare a TVA (scrisoare de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 24 aprilie 2013 Nr. 03-07-11/14301).

Dacă suma primei furnizată implică o reducere a costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), atunci după întocmirea unui document care confirmă dreptul cumpărătorului de a primi o primă (act, notificare, protocol etc.), vânzătorul trebuie să emită un factura de ajustare la reducere si inscrie-o in carnetul de achizitii al perioadei curente (Rezolutia nr. 1137).

Vă rugăm să rețineți: în ceea ce privește vânzarea produselor alimentare, prima nu trebuie să depășească 10% din prețul mărfurilor achiziționate de către cumpărător (clauza 4, articolul 9 din Legea federală nr. 381-FZ din 28 decembrie 2009 „Cu privire la fundamentele reglementarea de stat a activităților comerciale în Federația Rusă”). Plata primei nu este permisă în legătură cu vânzarea de bunuri specificate în Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 iulie 2010 nr. 530.

Contabilitate cu cumparatorul (clientul)

În contabilitate, bonusul acordat este reflectat ca parte a altor venituri (clauzele 7, 9, subclauzele 10.6, 16 PBU 9/99).

În contabilitatea fiscală pentru impozitul pe venit, este recomandabil să se includă remunerația (prima) primită de cumpărător ca parte a veniturilor neexploatare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 august 2013 Nr. 03-01-18/ 35003). În același timp, nu există o astfel de cerință direct în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă bonusul (recompensa) primit pentru realizarea unui anumit volum de achiziții nu modifică costul bunurilor furnizate anterior (lucrări, servicii), atunci cumpărătorul nu are motive pentru restabilirea sumelor deducerilor de TVA (scrisoare a Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 24 aprilie 2013 Nr. 03-07-11/ 14301).

Dar dacă suma primei primite implică o scădere a costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), este necesară ajustarea cuantumului deducerii TVA și înregistrarea unei facturi de ajustare de la vânzător în carnetul de vânzări al perioadei curente (Rezoluția nr. . 1137).

Vă rugăm să rețineți: prima plătită în baza contractelor pentru furnizarea de produse alimentare nu modifică costul produselor furnizate anterior, ceea ce înseamnă că vânzătorul și cumpărătorul nu trebuie să ajusteze baza de impozitare (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din septembrie 18, 2013 Nr. 03-07-09/38617, clauza 4 din Art. 8 Legea federală din 28 decembrie 2009 Nr. 381-FZ).

Reflectarea documentelor primite cu întârziere

Contabilitate

Procedura de reflectare a tranzacțiilor comerciale pe documentele primite cu întârziere depinde de momentul în care au fost primite (PBU 22/2010):

— înainte de semnarea situațiilor financiare;

— după semnarea și depunerea situațiilor financiare, dar înainte de aprobare;

— după aprobarea situațiilor financiare;

precum și la nivelul materialității (organizația determină materialitatea în mod independent, a se vedea, în special, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 ianuarie 2011 nr. 07-02-18/01).

Documentele „importante” se reflectă în perioada de raportare în care au fost primite (clauza 14 din PBU 22/2010), cu următoarele mențiuni:

Debit 60, 62, 76 Credit 91.1

— au fost identificate venituri nereflectate (exces de cheltuieli);

Debit 91,2 Credit 10, 60, 62, 76

— a fost identificată o cheltuială neînregistrată (venit în exces).

Documentele „materiale” primite după aprobarea situațiilor anuale sunt reflectate în perioada curentă de raportare. Nu se fac ajustări la raportarea aprobată (clauza 39 din Regulamentul de contabilitate și raportare, subclauza 1, clauza 9, clauza 10 din PBU 22/2010). În acest caz, se efectuează următoarele tranzacții:

Debit 62, 76 etc. Credit 84

— au fost identificate venituri neraportate (exces de cheltuieli) din perioada anterioară;

Debit 84 Credit 60, 76, 10 etc.

— a fost identificată o cheltuială (exces de venit) neînregistrată din perioada anterioară;

Debit 84 Credit 68

— impozitul pe venit suplimentar a fost acumulat pentru perioada anterioară conform declarației actualizate;

Debit 68 Credit 84

— impozitul pe venit din anul precedent a fost redus conform declarației actualizate.

În conformitate cu clauzele 4, 7 din PBU 18/02, în funcție de modul în care se corectează (sau nu se corectează) contabilitatea fiscală, este necesar să se reflecte fie obligații fiscale permanente (Debit 99 Credit 68), fie o creanță fiscală permanentă (Debit 68 Credit). 99).

Documentele „semnificative” primite după semnarea și depunerea situațiilor financiare, dar înainte de aprobarea acestora, se corectează cu înregistrări pentru decembrie, iar situațiile financiare sunt supuse înlocuirii, indicând motivele înlocuirii lor (clauzele 6, 7, 8, 15 PBU 22/2010).

Impozitarea

Eșecul de a reflecta tranzacțiile comerciale din perioada anterioară este o eroare care a dus la denaturarea datelor pentru perioadele anterioare. Prin urmare, la primirea documentelor justificative (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse) și în conformitate cu art. 54, 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prin rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.09.2008 Nr. 4894/08:

• dacă valoarea veniturilor aferente perioadei anterioare crește, se depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada la care se referă ajustarea (paragraful 2, clauza 1, articolul 54 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• atunci când suma cheltuielilor aferente perioadei precedente crește, contribuabilul are dreptul de a alege (alin. 3, paragraful 1, art. 54, paragraful 2, paragraful 1, art. 81, paragraful 3, paragraful 7, art. 272 ​​din Codul fiscal. al Federației Ruse, rezoluțiile Districtului Nord-Vest FAS din 05.06.2012 Nr. A44-3816/2011, din 31.01.2011 Nr. A56-10165/2010, Districtul Caucaz de Nord din 22.02.2012 Nr. A53-11894/2011, Districtul Moscova din 15.03.2013 Nr. A40-54227 /12-90-293, din data de 14.08.2013 Nr. A40-110013/12-20-566, Curtea a IX-a de Arbitraj Recurs din 26.03.2013 Nr. 09AP-6639/2013, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.01.2012 Nr. 03-03-06 /1/24, din 25.08.2011 Nr. 03 -03-10/82, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 03.11.2011 Nr. KE-4-3/3807):

— să depună o declarație fiscală actualizată pentru perioada la care se referă documentul contabil primar;

— sau ajustați baza de impozitare în perioada fiscală curentă (anul).

Caracteristici care nu trebuie ratate

Un contribuabil are dreptul de a ajusta baza de impozitare a perioadei curente numai dacă, conform datelor contabile fiscale, contribuabilul are un profit în perioada la care se referă eroarea. Dacă, conform datelor contabile fiscale, se primește o pierdere, atunci nu există nicio plată excesivă a impozitului, prin urmare, se depune o declarație fiscală actualizată (scrisori de la Ministerul Finanțelor din Rusia din 30 ianuarie 2012).
Nr. 03-03-06/1/40, din 5 octombrie 2010 Nr. 03-03-06/1/627, din 11 august 2011 Nr. 03-03-06/1/476, din 15 martie, 2010 Nr. 03-02- 07/1-105).

În cazul în care cheltuielile din perioada anterioară sunt reflectate în documentul primar întocmit și primit în perioada fiscală curentă, în scopuri de contabilitate fiscală cheltuielile aferente unui astfel de document vor fi considerate curente, întrucât data întocmirii documentului este o condiție fundamentală. pentru reflectarea tranzacțiilor comerciale (clauza 2 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 decembrie 2011 nr. 03-03-06/1/824, Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 22 decembrie , 2011 Nr. 16-15/123743@).

În cazul în care data semnării documentului primar de către client se referă la următoarea perioadă de raportare, diferența de contabilitate fiscală va apărea în funcție de ce fel de relație a apărut în cadrul contractului - prestarea de servicii sau prestarea muncii:

— la prestarea serviciilor și dacă există dovezi ale prestării acestora, veniturile și TVA-ul se reflectă la data întocmirii actului, adică la data la care clientul are obligația de a plăti pentru serviciile primite și nu depinde de data la care actul este semnat de către client (clauza 5 din art. 38, paragraful 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2009 nr. 03-03- 06/1/750, Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 decembrie 2010 Nr. VAS-15640/10, scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 30 aprilie 2008 Nr. 20-12/ 041989), iar clientul recunoaște costurile în scopuri fiscale nu mai devreme de data semnării actului de prestare a serviciilor;

— atunci când se efectuează lucrări pentru a reflecta veniturile, TVA-ul de la antreprenor și cheltuielile de la client, data acceptării rezultatelor acestora (data semnării actului) de către client contează (clauza 1 din art. 720 din Codul civil). Federația Rusă, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 martie 2011 Nr. 03-03- 06/1/141).

Contabilitate TVA

La primirea unei facturi de la vânzător și la îndeplinirea altor condiții prevăzute la art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cumpărătorul are dreptul de a aplica o deducere fiscală.

Atunci când primește o factură într-o perioadă fiscală ulterioară, contribuabilul nu întâmpină erori sau denaturări în calcularea bazei de impozitare a TVA aferente perioadelor fiscale anterioare și, de asemenea, nu există nici un fapt de nereflectare sau incompletitate a reflectării informațiilor. , prin urmare, nu există motive pentru depunerea unei declarații actualizate la organul fiscal în modul prevăzut de art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o factură este emisă de vânzător într-o perioadă fiscală și primită de cumpărător în următoarea perioadă fiscală, atunci suma taxei poate fi dedusă în perioada fiscală în care factura a fost efectiv primită (paragraful 2, clauza 1.1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din Regulile pentru menținerea unui registru de achiziții utilizate în calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Rezoluția nr. 1137). Pentru a face acest lucru, este recomandabil să înregistrați momentul primirii unei astfel de facturi (înregistrați în jurnalul facturilor primite și emise, în jurnalul corespondenței primite, atașați un plic și mărci poștale (curier) etc.).

Documentul a fost primit înainte de data de 25 a lunii următoare încheierii trimestrului

Principalele condiții pentru deducerea TVA-ului acompaniat sunt următoarele:

• bunurile (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) sunt acceptate în contabilitate pe baza documentelor primare;
• bunurile (muncă, servicii, drepturi de proprietate) sunt destinate utilizării în activități supuse TVA;
• Factura corespunzătoare a fost primită de la furnizor.

De la 1 ianuarie 2015, la primirea facturii după sfârșitul trimestrului, dar înainte de termenul limită de depunere a declarației pentru această perioadă (adică înainte de data de 25 a lunii următoare), cumpărătorul are dreptul de a pretinde TVA. deducere fiscală pentru perioada de acceptare a mărfurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pentru contabilitate (paragraful 2, clauza 1.1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.02.2016 N 03-07-11/4712).

De exemplu, dacă un produs a fost acceptat în contabilitate pe 20 martie, dar factura vânzătorului a fost primită abia pe 20 aprilie, atunci cumpărătorul are dreptul de a solicita TVA pentru deducere în declarația pentru primul trimestru.

Documentul a fost primit după depunerea declarației pentru trimestrul trecut

În acest caz, contribuabilul are dreptul de a utiliza alin. 1 clauza 1.1 art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse și să declare o deducere fiscală pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) în orice trimestru în termen de trei ani de la înregistrare.

Cu toate acestea, potrivit Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal, un astfel de drept ia naștere pentru contribuabil doar la achiziționarea de bunuri (inclusiv importate), lucrări, servicii sau drepturi de proprietate, adică în raport cu deducerile stabilite prin clauza 2 din Artă. 171 Codul fiscal al Federației Ruse. Iar pentru deducerile de TVA, pentru care s-a stabilit o procedură specială de aplicare, sunt aplicabile prevederile clauzei 1.1 din art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.

De exemplu, nu puteți alege în mod independent perioada pentru o deducere fiscală în următoarele cazuri (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 13.04.2016 N SD-4-3/6497@, scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26.04.2016 N 03-07-08/24230, din 09.04.2015 N 03-07-11/20290, din 21.07.2015 N 03-07-11/41908, din 10.09. 2015 N 03-07-11/57833):

• la primirea ca aport (aport) la capitalul (social) autorizat (fond) de proprietate, imobilizari necorporale si drepturi de proprietate, al caror TVA la transfer a fost restituit de catre actionar (participant, actionar) (clauza 11 din art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• pentru TVA plătit de cumpărător - agent fiscal (clauza 3 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• conform TVA-ului calculat de vânzător din avansurile primite pentru livrările viitoare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) (clauza 8 din articolul 171, clauza 6 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• pentru TVA-ul prezentat cumpărătorului atunci când acesta transferă avansuri vânzătorului în contul livrărilor viitoare de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) (clauza 12 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• privind TVA-ul plătit de vânzător la buget din avansurile primite în cazul unei modificări a condițiilor sau al rezilierii contractului relevant și restituirea plăților în avans (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• la exportul de bunuri și pentru lucrări și servicii, a căror vânzare este impozitată la o cotă de 0% (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, dacă o factură întârzie, de exemplu pentru avansuri plătite vânzătorului, nu se aplică regula de deducere a TVA pe trei ani. În acest caz, trebuie să depuneți o declarație actualizată pentru perioada anterioară.

Regula paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse privind corectarea în perioada curentă a erorilor care au condus la plata în exces a impozitului în trecut nu se aplică în cazul calculării incorecte a TVA-ului. Erorile (denaturarile) de TVA se corecteaza numai in perioada in care au fost savarsite (scrisoarea Ministerului Finantelor din 25 august 2010 N 03-07-11/363).

Documentul principal a întârziat

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor în scopuri de impozit pe profit diferă de procedura de deducere a impozitului pe TVA, deci situația cu cheltuielile fiscale este diferită.

Lista de ambalare

În scopuri fiscale, costul bunurilor este recunoscut drept cheltuieli atunci când acestea sunt vândute cumpărătorului (clauza 3, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru materiile prime și materialele atribuibile produselor fabricate, consumul este recunoscut la data transferului materiilor prime și materialelor în producție (clauza 2 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Adică, data recunoașterii unei cheltuieli la anularea costului mărfurilor sau materialelor pentru producție nu este legată de data primirii documentului primar de la furnizor. Prin urmare, dacă mărfurile nu sunt vândute, ci se află într-un depozit, baza de impozitare a impozitului pe venit nu este denaturată din cauza întârzierii facturii. Chiar dacă facturile ajung în perioada următoare, acest lucru nu va duce la ajustări în contabilitatea fiscală și la depunerea unei declarații de impozit pe venit actualizate.

Cu toate acestea, în acest caz, este important să se reflecte bunurile și materialele reale primite în timp util, deoarece datele contabile și liniile situațiilor financiare (interimare sau anuale) sunt distorsionate. Stocurile și materialele primite fără documente ale furnizorului sunt recunoscute în contabilitate ca bunuri nefacturate (clauza 36 din Ghidul pentru contabilitate MPZ, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 N 119n). Cumpărătorul formalizează bunurile și materialele primite pentru livrări nefacturate independent cu documentul primar corespunzător.

De exemplu, puteți folosi un act în formularul N TORG-4, modificându-l cu detaliile necesare. Actul este întocmit în două exemplare. Cumpărătorul are nevoie de unul pentru a înregistra mărfurile primite de furnizor fără documente; a doua copie a actului este trimisă furnizorului.

Servicii continue (lucrări)

În ceea ce privește serviciile aflate în derulare, Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal explică: dacă documentul contabil primar care confirmă prestarea serviciilor în curs pentru luna trecută a fost întocmit imediat după sfârșitul lunii în care tranzacție de afaceri, într-un termen rezonabil, dar înainte de data depunerii declarației (până la data de 28), cheltuielile pentru astfel de documente primare trebuie luate în considerare în perioada de raportare la care se referă, ceea ce trebuie indicat în document (scrisoarea de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 21 august 2015 N GD-4-3/14815@, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2016 Nr. 03-03-06/1/24705).

De exemplu, dacă o organizație a primit un act pentru serviciile de internet în martie, dar datat 1 aprilie, atunci aceste cheltuieli sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru primul trimestru.

Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește trei opțiuni de recunoaștere a impozitării cheltuielilor pentru cheltuieli nefuncționale în curs și alte cheltuieli (de exemplu, plăți de închiriere (leasing), utilități și servicii de internet și alte cheltuieli similare) (clauza 3, clauza 7) , articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• data decontării în conformitate cu termenii acordurilor încheiate;
• data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor;
• ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare.

În acest caz, data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor trebuie înțeleasă ca data întocmirii acestor documente (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 noiembrie 2015 N 03-03-). 06/1/63478).

Una dintre opțiuni trebuie să fie fixată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Astfel, pentru cheltuielile curente nu este nevoie să așteptați un document cu întârziere de la vânzător; este suficient să fixați în politica contabilă opțiunea utilizată pentru recunoașterea cheltuielilor, de exemplu, ultima dată a perioadei de raportare sau data decontării. conform contractului.

Lucrari (servicii) de natura productie

Data cheltuielilor materiale (lucrări de producție și servicii efectuate de organizații terțe sau întreprinzători individuali) este data semnării certificatului de acceptare de către cumpărător (clauza 6, clauza 1, articolul 254, clauza 2, articolul 272 din Codul fiscal. al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.11 .2015 N 03-03-06/1/63478). Astfel, dacă un act pentru muncă (servicii) aferente cheltuielilor materiale este primit cu întârziere, atunci societatea are dreptul să recunoască cheltuielile la data semnării acestui act de către managerul său.

Este posibil insa ca departamentul de contabilitate sa fi primit in ultima perioada un act semnat de ambele parti, iar acolo sa fie indicata data perioadei anterioare.

Alineatul 1 al articolului 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește două cazuri care permit recalcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului pe venit din perioada curentă, ținând cont de erorile identificate ale perioadelor de raportare (impozite) anterioare:

• dacă este imposibil să se determine perioada de erori (distorsiuni);
• dacă erorile (distorsiunile) au dus la plata în exces a impozitului pentru perioada trecută.

Din 2015, pentru a reflecta ajustările la baza de impozitare a perioadei curente pentru erorile perioadelor anterioare, un rând separat 400 a fost prevăzut în Anexa nr. 2 la fila 02 din declarația de impozit pe venit.

Totodată, Ministerul Finanțelor a explicat cazurile în care un contribuabil nu are dreptul de a corecta în perioada curentă o eroare „de anul trecut” care a avut ca rezultat o plată în exces a impozitului, dar trebuie totuși să depună o modificare:

• dacă s-a făcut o eroare în calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit într-o declarație „zero” sau „neprofitabilă” (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 05.07.2010 N 03-02-07/1-225);
• daca in perioada curenta in care a fost identificata eroarea a fost primita o pierdere (scrisoarea Ministerului Finantelor din 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034);

Cum se poate aplica norma paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse la cheltuielile necontabilizate datorate primirii documentelor primare în perioade ulterioare?

Potrivit Ministerului Finanțelor (scrisoarea din 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034), nereflectarea în scopuri de impozit pe profit a cheltuielilor care au apărut în perioadele fiscale anterioare, dar au fost identificate în raportarea curentă (impozit ) perioada ca urmare a primirii documentelor primare, este o bază fiscală denaturată a perioadei fiscale precedente, prin urmare, dispozițiile articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică acestor tranzacții. Adică aceste cheltuieli pot fi luate în considerare în perioada fiscală curentă când sunt descoperite.

Cu toate acestea, în opinia noastră, trebuie să existe motive imperioase pentru acest lucru. De exemplu, există documente poștale care confirmă primirea documentelor după depunerea rapoartelor, sau pierderea acestora în timpul expedierii și retrimiterea este documentată, sau documentele au fost pierdute de curier și s-a întocmit un raport corespunzător în acest sens. Prin urmare, nu se recomandă transferarea „artificială” a cheltuielilor în alte perioade fără motiv, pentru a nu arăta pierderi în declarație.

Spre deosebire de deducerile de TVA, atunci când Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește în mod direct dreptul de deducere timp de 3 ani după ce bunurile (muncă, servicii) sunt acceptate în contabilitate, în scopul recunoașterii cheltuielilor cu impozitul pe venit, această procedură nu este permisă. Codul Fiscal al Federației Ruse prevede datele pentru recunoașterea cheltuielilor, iar contribuabilul nu are dreptul să le modifice după bunul plac.

Există precedente când un contribuabil, având înlăturat cheltuieli, de exemplu, din baza de impozitare 2012, le recunoaște în 2013, iar în 2016 vine un audit la fața locului și exclude aceste cheltuieli din perioada auditată din 2013. Dar chiar și în 2012, Serviciul Fiscal Federal nu recunoaște cheltuieli, deoarece perioada de inspecție este stabilită în conformitate cu paragraful 4 al articolului 89 - trei ani anteriori anului inspecției (adică 2013 - 2015).

De exemplu, Hotărârea Districtului Administrativ al Districtului Siberiei de Est din data de 04.08.2016 Nr Ф02-1542/2016 a avut în vedere disputa dintre contribuabil și inspectorat privind cheltuielile aferente anului 2011, dar recunoscută în 2012. Aceste cheltuieli au fost excluse de organele fiscale din baza de impozitare pentru 2012. Instanțele de trei instanțe, inclusiv de casare, au constatat că auditul a fost efectuat pentru anul 2012, iar anul 2011 nu a fost inclus în perioada auditată, prin urmare, pe baza rezultatelor auditului, inspecția nu a stabilit obligații fiscale pentru impozitul pe venit pt. 2011.

Astfel, se aplică reguli diferite la recunoașterea cheltuielilor fiscale și a deducerilor fiscale pentru documente cu întârziere. La recunoașterea cheltuielilor în scopuri de impozit pe profit, contribuabilul este limitat de datele de recunoaștere a cheltuielilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, dar în unele cazuri are dreptul de a utiliza norma articolului 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse. și să recunoască cheltuielile „anterioare” în perioada curentă. În timp ce deducerile de TVA în majoritatea cazurilor pot fi solicitate în orice trimestru în decurs de 3 ani, prevederile articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică erorilor de TVA.

Auditorii, consultanții fiscali și avocații Pravovest Audit, parte a Wiseadvice Consulting Group, sunt întotdeauna gata să vă ofere asistență practică în cele mai dificile și neobișnuite situații.