Cum să rețin impozitul pe venitul personal din avansul salarial? Când se reține și se transferă impozitul pe venitul personal din avansurile salariale - termenul limită pentru plata impozitului pe venit, de exemplu, modificările impozitului pe venitul personal din avansurile salariale

Înainte de a lua în considerare termenele de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice în 2017 privind plățile în avans și salariile, să aflăm când angajatorul este obligat să plătească angajatului pentru munca sa. Legislația muncii a stabilit următoarea regulă: salariile trebuie plătite cel puțin o dată la jumătate de lună (Partea 6, articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Plata pentru prima jumătate a lunii (perioada de la 1 la 15 a lunii) se numește avans. Când ar trebui plătită? Răspunsul la această întrebare este conținut în același articol 136 din Codul Muncii al Federației Ruse. Angajatorul aprobă data plății salariului - nu mai târziu de 15 zile calendaristice de la sfârșitul jumătății lunii pentru care a fost acumulat (Partea 6 a articolului 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). Astfel, prima parte a salariului (avansul) trebuie plătită în perioada de la 16 până în ultima zi a lunii, adică pe 30 sau 31.

A doua parte a salariului trebuie plătită între 1 și 15 ale lunii următoare. Prin plata celei de-a doua părți din salariu, angajatorul plătește integral salariatului luna lucrată.

De asemenea, funcționarii sunt de acord cu această procedură pentru decontările cu angajații (scrisori de la Ministerul Muncii nr. 14-1/ОOG-8532, Rostrud nr. ТЗ/5802-6-1).

Din 2017, au existat schimbări semnificative în activitatea unui contabil: contribuțiile vor trebui plătite la INFS pentru noul KBK, vor exista mai multe raportări, termenele limită pentru depunerea acestuia se vor schimba etc. Pentru o prezentare generală a principalele inovații, vezi tabelul nostru.

Termenele limită pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice în 2017 din avans

Am aflat momentul plății remunerației muncii și cele două părți principale ale acesteia, acum vă vom spune despre momentul plății impozitului pe venitul persoanelor fizice în 2017 din avans și salariu. În primul rând, observăm că legislația face distincție între ziua plății și ziua în care salariatul încasează acest venit. Nu-i confunda.

Data primirii efective a venitului. Data primirii efective a salariului este considerată ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat (articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se pare că la plata unui avans unui angajat, de exemplu, pe 20 noiembrie, data primirii va fi 30 noiembrie. Aceeași regulă se aplică salariilor pentru a doua jumătate a lunii noiembrie.

Data plății avansului și a salariului. Ziua comună de plată atât pentru plata în avans, cât și pentru salariu este ziua plății celei de-a doua părți a salariului. De exemplu, pe 5 decembrie, în această zi a doua (finală) parte din salariul lunii noiembrie va fi transferată angajatului.

Data plății impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata în avans. Legea impune ca angajatorul să transfere impozitul pe venitul personal din avans cel târziu în ziua următoare după plata celei de-a doua părți a salariului (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul nostru, trebuie să transferați impozitul pe venitul personal din avansul pentru noiembrie a doua zi după achitarea salariului pentru a doua jumătate a lunii noiembrie - 6 decembrie (dacă salariul pentru noiembrie a fost plătit pe 5 decembrie).

Atenție: judecătorii consideră că uneori impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie plătit la plata avansului. Și anume: atunci când un contabil emite un avans în ultima zi a lunii (definiție Curtea Supremă de Justiție Nr. 309-KG16-1804).

Care este termenul limită pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice în 2017 din salariu?

Impozitul pe venitul personal este reținut din salariul unui angajat în mod general (subclauza 6, clauza 1, articolul 208, clauza 1, articolul 210 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Termenele de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice în anul 2017 din avans și salariu sunt aceleași, întrucât plata avansului este legată de plata salariului.

Astfel, transferați impozitul pe venitul personal din salariu a doua zi după plata acestuia (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). În exemplul nostru, unde plata salariului pe luna noiembrie s-a făcut pe 5 decembrie, impozitul pe venitul personal trebuie plătit pe 6 decembrie.

Dacă se întâmplă ca un angajat, după ce a primit un avans, să se îmbolnăvească. Nu va mai fi creditat sau plătit salariul pentru a doua jumătate a lunii, deoarece se află în concediu medical. Întrebare: când ar trebui să plătesc impozitul pe venitul personal?

Într-o astfel de situație, vă recomandăm să plătiți imediat avansul minus impozitul pe venitul personal. Impozitul va trebui transferat ulterior, împreună cu impozitul pe venitul personal pentru a doua parte a lunii. Pentru a plăti impozitul pe venitul personal în 2017, va trebui să întocmiți un ordin de plată - un document de plată pe baza căruia Trezoreria creditează bani în contul bugetar corespunzător.

Când ar trebui plătite salariile pentru prima jumătate a lunii? Ce răspundere va fi tras la răspundere angajatorul pentru neplata avansului? Cum se stabilește corect valoarea avansului? Cum se reflectă plata în avans în Formularul 6-NDFL?

Angajatorii trebuie să plătească salariile de două ori pe lună, iar în mod tradițional prima plată se numește avans. Cu toate acestea, în Codul Muncii nu există un avans: salariile trebuie plătite pentru prima jumătate a lunii. Cum se determină perioada de plată pentru astfel de salarii? Care este procedura de calcul? Este posibil să o plătiți într-o sumă fixă ​​pentru a minimiza costurile cu forța de muncă ale angajaților serviciului de decontare? Cum se completează secțiunea 2 formulare 6-NDFL, dacă la sfârșitul lunii angajatul a primit doar un avans, din care impozitul pe venitul personal nu a fost reținut? Veți afla ce clarificări cu privire la aceste aspecte au venit de la Ministerul Muncii, Rostrud, Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal din articolul prezentat.

Când ar trebui plătite salariile pentru prima jumătate a lunii?

În primul rând, să reamintim prevederile părții 6 a art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse, conform căruia se plătește cel puțin o dată la jumătate de lună. Data specifică de plată a salariului este stabilită prin regulamentul intern al muncii, un contract colectiv sau un contract de muncă în cel mult 15 zile calendaristice de la sfârșitul perioadei pentru care a fost acumulat. Vă rugăm să rețineți că în această ediție, această parte este în vigoare din 3 octombrie 2016 (clauza 1, articolul 2, articolul 4 din Legea federală din 3 iulie 2016 nr. 272-FZ).

Schimbările aparent nesemnificative au impus multor angajatori să modifice reglementările locale și contractele de muncă.

În Scrisoarea nr. 14-1/OOG-8532 din 23 septembrie 2016, Ministerul Muncii a reținut că documentele care pot stabili zilele de plată a salariului la art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse sunt enumerate separate prin virgule, adică legiuitorul subliniază echivalența acestor documente, în oricare dintre ele poate fi rezolvată problema zilelor de plată a salariilor.

Notă:

În cazul în care normele reglementărilor locale sau un acord colectiv al unei organizații a unei entități constitutive a Federației Ruse contravin legislației în vigoare a muncii, aceste norme sunt considerate nevalide.

În Informația lui Rostrud „Cu privire la aplicarea articolului 2 din Legea federală din 3 iulie 2016 nr. 272-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative” Federația Rusăîn partea referitoare la salarii” (publicată pe site-ul oficial al departamentului la 20 decembrie 2016) se indică faptul că această lege nu modifică procedura de plată a salariilor. Cerințele pentru limitarea termenului de plată a salariilor la 15 zile calendaristice se aplică la plata salariului acumulat către angajat cel puțin o dată la jumătate de lună.

Totodată, ținând cont de noua redactare a art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse, salariile trebuie plătite:

• pentru prima jumătate a lunii - în ziua stabilită de la 16 la 30 (31) zi a perioadei curente;
• pentru a doua jumătate a lunii - de la 1 la 15 a lunii următoare.

Pentru informația dumneavoastră:

Momentul plăților de stimulare către angajați acumulate pentru o lună, trimestru, an sau altă perioadă poate fi stabilit printr-un contract colectiv sau reglementări locale. Astfel, prevederea privind bonusurile poate prevedea ca plata bonusurilor către angajați pe baza rezultatelor unei perioade determinate de sistemul de bonusuri (de exemplu, o lună) se efectuează în luna următoare celei de raportare (sau o anumită perioadă pentru aceasta. plata poate fi indicată), iar plata bonusurilor pe baza rezultatelor muncii pe an - în martie anul urmator(sau poate fi indicată și o anumită dată pentru plata acesteia) (scrisori ale Ministerului Muncii al Federației Ruse din 23 septembrie 2016 nr. 14-1/ОOG-8532, din 21 septembrie 2016 nr. 14-1/ В-911, din 15 septembrie 2016 Nr. 14-1/ 10/B-6568).

În ceea ce privește stabilirea datei de plată a avansului, conform explicațiilor Ministerului Muncii date în Scrisoarea nr. , inclusiv pentru o jumătate de lună”, Codul Muncii stabilește o cerință pentru perioada maximă admisă între plățile unor părți din salariu cu reglementare privind emiterea unor termene specifice de plată a acestuia la nivelul angajatorului.

Totodată, este inacceptabil să se stabilească, în locul unei anumite zile de plată a salariului, o perioadă în care acesta poate fi plătit (de exemplu, de la 16 la 18). Această concluzie este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului Muncii al Federației Ruse din 28 noiembrie 2013 nr. 14-2-242.

De la editor:

Întrebarea privind termenele limită care trebuie stabilite pentru plata salariilor a fost discutată și în articolul lui E. A. Soboleva „Totul despre plata unui salariu în avans unui angajat al unei instituții” (nr. 8, 2016).

Ce răspundere va fi tras la răspundere angajatorul pentru neplata avansului?

Este de remarcat faptul că norma din partea 6 a art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse este de natură imperativă, prin urmare, aplicarea sa nu depinde de voința angajaților. Cert este că în practică există încă situații în care angajatorii plătesc salariile o dată pe lună pe baza declarațiilor relevante ale angajaților. Pentru astfel de spectacole de amatori în conformitate cu partea 6 a art. 5.27 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse se confruntă cu amendă:

• pentru funcționari (manager și contabil) - în valoare de 10.000 până la 20.000 de ruble;
• Pentru entitati legale– în valoare de 30.000 până la 50.000 de ruble.

Încălcarea repetată implică impunerea unei amenzi administrative în sumă mai mare (pentru funcționari - de la 20.000 la 30.000 de ruble, pentru persoanele juridice - de la 50.000 la 100.000 de ruble). Acest lucru este prevăzut în partea 7 a art. 5.27 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. În loc de amendă, este posibilă o altă măsură a răspunderii - descalificarea oficial pe o perioadă de la unu până la trei ani.

Pentru informația dumneavoastră:

Părțile 6 și 7 sunt introduse în art. 5.27 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse Legea federală nr. 272-FZ.

Vă rugăm să rețineți că arbitrii iau partea inspectoratele munciiși la aplicarea amenzilor (hotărâri ale Sectorului judiciar nr. 33 al Sectorului judiciar Orichevsky din regiunea Kirov din 02.02.2017 nr. 5-78/2017, Sectorului judiciar nr. 1 al districtului Nijni Novgorod din Nijni Novgorod, Nijni Regiunea Novgorod din 31.01.2017 nr. 5-5/2017) , iar în caz de descalificare a managerilor (hotărârea Curții Supreme a Republicii Tatarstan din 28 septembrie 2016 nr. 4a-1390/2016, Curtea Supremă). al Republicii Mari El din 26 februarie 2016 Nr. 4A-21/2016, Decizia Judecătoriei Samara din 8 septembrie 2016 Nr. 21- 1880/2016).

În practică, o altă situație este posibilă - când plata în avans este prevăzută de reglementările locale, dar se face cu întârziere.

În acest caz, angajatorul se confruntă cu răspunderea financiară în conformitate cu art. 236 din Codul Muncii al Federației Ruse (modificat prin Legea federală nr. 272-FZ). Spre deosebire de o amendă administrativă, plățile se fac în favoarea angajaților ale căror drepturi au fost încălcate.

În cazul în care termenele de plată sunt încălcate, angajatorul trebuie să plătească salariatului o compensație pentru fiecare zi de întârziere. Valoarea unei astfel de compensații nu este mai mică de 1/150 din rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la acel moment din sumele neplătite la timp pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua următoare după data stabilită. termenul limită de plată până în ziua decontării efective inclusiv. Cuantumul compensației bănești se calculează din sumele efectiv neplătite la timp.

Cum se stabilește corect valoarea avansului?

În Scrisoarea nr. 14-4-1702 din 08.05.2013, când a luat în considerare problema determinării cuantumului salariului unui angajat pentru prima jumătate a lunii, Ministerul Muncii a confirmat că Codul Muncii al Federației Ruse nu nu reglementează mărimea avansului.

Totodată, oficialii au făcut referire la Rezoluția nr. 566, potrivit căreia cuantumul avansului la salariile lucrătorilor pentru prima jumătate a lunii este stabilit printr-un acord între administrația întreprinderii (organizației) și organizația sindicală la încheierea unui contract colectiv, cuantumul minim al acestui avans nu trebuie să fie mai mic decât tariful salariatului pentru timpul lucrat.

Ce metode de calcul a plăților în avans sunt utilizate în practică? Să ne uităm la diagramă.

Metode de calcul a salariilor pentru prima jumătate a lunii:

• Proporțional cu timpul lucrat;
• ca procent din salariu;
• Într-o sumă fixă ​​(în ruble);
• Cele mai preferate metode.

Această metodă nu este convenabilă pentru angajator, întrucât îi impune obligația de a plăti salariul chiar și în situațiile în care angajatul a fost bolnav sau se afla într-o călătorie de afaceri.

Calculul salariului este proportional cu timpul lucrat. Pe lângă îndeplinirea formală a cerințelor art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse privind plata salariului de cel puțin două ori pe lună, atunci când se stabilește valoarea plății salariului pentru o jumătate de lună, angajatorul trebuie să ia în considerare timpul efectiv lucrat de angajat (munca efectiv prestată de către acesta) (Scrisoarea Ministerului Muncii al Federației Ruse din 02/03/2016 Nr. 14-1/10/ B-660). Aceeași concluzie rezultă din scrisorile Ministerului Muncii al Federației Ruse din 21 septembrie 2016 nr. 14-1/B-911 și Rostrud din 26 septembrie 2016 nr. T3/5802-6-1.

O poziție similară a fost dată într-o scrisoare anterioară a Ministerului Muncii al Federației Ruse din 08/05/2013 nr. 14-4-1702. Mai mult, se subliniază că aceste standarde se aplică tuturor angajaților organizației și nu au aplicare specifică anumitor categorii de angajați.

Pe lângă faptul că această metodă de calcul a avansului este recomandată de autoritățile de reglementare ca principală, este convenabilă și pentru angajator: atunci când plătesc salariul pentru prima jumătate a lunii proporțional cu timpul efectiv lucrat de angajat în această perioadă, în practică se elimină riscul de plată în exces și de nereținere a impozitului pe venitul persoanelor fizice în timpul plății finale.

Exemplul 1

Instituția a stabilit termenul limită de plată a salariilor pentru prima jumătate a lunii pe data de 20. Reglementările interne de muncă ale organizației prevăd că avansul se plătește salariatului minus impozitul pe venitul personal calculat.

Să calculăm cuantumul avansului pentru luna martie 2017 pentru angajați, ținând cont de timpul la care au lucrat efectiv.

	Salariu, freacă.	A lucrat în martie 2017, sclav. zile*
		De la 1 la 15	De la 16 la 31
Ivanov I.V.
Petrov P. E.
Sidorov S.I.
Kuznetsov K. A.

* Instituția are o săptămână de lucru de cinci zile. În martie 2017
22 de zile lucrătoare.

** Salariatul se afla în concediu anual plătit.

În termenul prevăzut (18.03.2017, deoarece 20.03.2017 a căzut într-o zi liberă), va fi necesar să se plătească angajaților un avans în următoarea sumă:

	Salariu, freacă.	Acumulat pentru timpul efectiv lucrat în prima jumătate a lunii	Impozitul pe venitul personal	Suma de eliberat personal, frecați.
Ivanov I.V.		18.182 RUB (40.000 RUB / 22 zile lucrătoare x 10 zile lucrătoare)	2.364 RUB (18.182 RUB x 13%)
Petrov P. E.		15.909 RUB (35.000 RUB / 22 zile lucrătoare x 10 zile lucrătoare)	2.068 RUB (15.909 RUB x 13%)
Sidorov S.I.		7.955 RUR (35.000 RUB / 22 zile lucrătoare x 5 zile lucrătoare)	1.034 RUB (7.955 RUB x 13%)
Kuznetsov K. A.

Autoritățile de control au indicat în mod repetat că impozitul pe venitul personal nu este reținut din avansuri. În exemplul luat în considerare, reducerea sumei avansului cu valoarea impozitului nu prevede transferul impozitului pe venitul personal la buget.

Calculul salariilor pentru prima jumătate a lunii ca procent din salariu. Conform explicațiilor Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale, date în Scrisoarea nr. 22-2-709 din 25 februarie 2009, cu metoda anticipată de calcul a salariilor pentru fiecare jumătate a lunii, salariile ar trebui să se acumuleze aproximativ egal. sume (excluzând plățile bonus).

Ce procent ar trebui să stabilesc? Dacă urmați recomandările din scrisoarea la scrisoare, aceasta este 50%. Cu toate acestea, istoric, avansul a fost stabilit la 40% din salariu. Există o explicație complet logică pentru aceasta: în timpul decontării finale, impozitul pe venitul personal va fi reținut din salariile angajaților, iar dacă 50% din salariu este plătit în avans, atunci salariul pentru a doua jumătate a lunii va fi semnificativ. Mai puțin.

Exemplul 2

Angajatul primește un salariu de 30.000 de ruble. Să presupunem că angajatul nu are dreptul la deduceri ale impozitului pe venitul personal, prin urmare, valoarea impozitului este de 3.900 de ruble. Să comparăm care vor fi sumele de plată la plata unui avans de 40 și 50%.

După cum se poate observa din exemplu, dacă se stabilește un avans de 50%, la plata finală angajatul va primi un salariu mai mic decât pentru prima jumătate a lunii, care nu îndeplinește cerințele pentru părți aproximativ egale din salariu. .

În același timp, trebuie menționat că, spre deosebire de o plată în avans stabilită într-o sumă fixă, nu este necesară plata unui avans ca procent din salariu în cazurile în care angajatul nu a lucrat (era în concediu medical, într-o călătorie de afaceri, în vacanță etc.).

La plata unui avans în sumă fixă.

Problema calculării unei sume fixe pentru plata salariului prin metoda avansului unui angajat al unei organizații din sectorul public a fost luată în considerare de către Ministerul Finanțelor prin Scrisoarea nr.02-07-05/17670 din 29 martie 2016. Oficialii departamentului au indicat că o astfel de problemă este de competența Ministerului Muncii, și nu a Ministerului de Finanțe. Totodată, finanțatorii au reamintit că, potrivit art. 91 din Codul Muncii al Federației Ruse, salariile sunt calculate pentru timpul efectiv lucrat, determinat în cadrul contabilității organizate de angajator. În același timp, procedura de plată a salariilor (termeni, sumă și componente), stabilită prin actele locale ale instituției, nu ar trebui să contravină prevederilor Codului Muncii al Federației Ruse. În ceea ce privește contabilitatea timpului efectiv lucrat, Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 52n a aprobat forma unei foi de pontaj pentru înregistrarea utilizării timpului de lucru, pe baza căreia se calculează o sumă fixă ​​pentru timp. a lucrat efectiv pentru prima jumătate a lunii (inclusiv ajustarea sumei fixe) și instrucțiuni asupra formării sale.

Ținând cont de aceste precizări de la Ministerul Finanțelor, de poziția de mai sus a Ministerului Muncii, precum și de riscurile asociate cu plata unui avans în sumă fixă, considerăm inacceptabilă această modalitate de plată a salariilor pentru prima jumătate a lunii. pentru instituțiile din sectorul public.

Salariu pentru prima jumătate a lunii și impozit pe venitul persoanelor fizice.

In spate În ultima vreme Atât Ministerul Finanțelor, cât și Serviciul Fiscal Federal au primit multe clarificări, conform cărora nu este necesară reținerea impozitului pe venitul personal din plata avansului (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 29.04.2016 Nr. BS-4 -11/7893, din 24.03.2016 Nr. BS-4-11/4999, Ministerul Finanțelor Federației Ruse din 27 octombrie 2015 Nr. 03-04-07/61550).

Să reamintim că în temeiul clauzei 3 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele impozitului sunt calculate de agenții fiscali la data încasării efective a venitului, determinată în conformitate cu art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cumulativ de la început perioada fiscalaîn raport cu toate veniturile (cu excepția veniturilor din participarea la capitalul propriu la activitățile organizației), în privința cărora prevederea clauzei 1 a art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, acumulate contribuabilului pentru o perioadă dată, cu compensarea sumei impozitului reținut în lunile anterioare ale perioadei fiscale curente.

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.02.2016 Nr. 03-04-06/4321 a menționat că, înainte de sfârșitul lunii, veniturile sub formă de salariu nu pot fi considerate primite de contribuabil. În consecință, taxa nu poate fi calculată până la sfârșitul lunii. In consecinta, agentul fiscal deduce de la contribuabil suma impozitului calculata la sfarsitul lunii doar atunci cand este efectiv platita dupa sfarsitul lunii pentru care s-a calculat acest impozit. O opinie similară este cuprinsă în Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 11 mai 2016 nr. 309-KG16-1804.

În același timp, trebuie să fiți atenți la situația în care avansul este plătit în ultima zi a lunii.

Ministerul Finanțelor consideră (vezi Scrisoarea nr. 03-04-06/69181 din 23 noiembrie 2016) că dacă reușiți să plătiți avansul înainte de sfârșitul lunii, atunci nu este nevoie să virați impozitul pe venitul personal la buget. Acest lucru se datorează faptului că, de regulă, instituția calculează impozitul pe venitul personal în ultima zi a lunii, iar impozitul trebuie reținut o singură dată - la plata veniturilor după sfârșitul lunii.

În ceea ce privește arbitrii, aceștia sunt de asemenea de părere că la plata unui avans în ultima zi a lunii, impozitul pe venitul persoanelor fizice pe cuantumul acestuia nu trebuie să fie virat la buget (Rezoluția AS UO din 24 februarie 2016). Nr. F09-11987/15 în dosarul Nr. A76-10562/2015).

Cum se reflectă plata în avans în Formularul 6-NDFL?

Suma avansului nu este supusă reflectării separate în formularul 6-NDFL: în secțiunea. 2 din acest formular arată cuantumul salariilor recunoscute în ultima zi a lunii. După cum sa menționat deja, impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut în timpul decontării finale cu angajații și este indicat și într-o singură sumă.

În practică, este posibilă o situație când un angajat primește un avans în valoare de 40%, dar la sfârșitul lunii nu va avea venituri din care să poată fi reținut impozitul pe venitul personal.

Acest lucru se întâmplă dacă în a doua jumătate a lunii angajatul nu a avut venituri (de exemplu, i s-a acordat concediu fără plată), iar în prima jumătate a lunii, din cauza sărbătorilor nelucrătoare, angajatul efectiv nu a lucrat jumătate. a timpului de muncă și a veniturilor primite, inclusiv pentru timpul nemuncat. În viitor, impozitul pe venitul personal ar trebui reținut din venitul său la următoarea plată a salariului.

În secțiunea 2 a formularului 6-NDFL, contabilul va reflecta indicatorii după cum urmează:

• in ultima zi a lunii se va recunoaste suma venitului efectiv primit sub forma unui avans;
• se va indica data retinerii impozitului, care nu coincide cu data platii sumei finale de plata pentru luna corespunzatoare.

Deoarece taxa nu a fost reținută în timp util, contabilul va trebui să ofere biroului fiscal o explicație adecvată, care va elibera instituția de răspunderea pentru furnizarea de informații false.

Exemplul 3

Angajatul are un salariu de 30.000 de ruble. Pentru ianuarie 2017, i s-a acumulat un avans în valoare de 12.000 de ruble, care a fost plătit la 17 ianuarie 2017. În data de 18 ianuarie 2017, salariatul s-a îmbolnăvit, iar la angajator a depus certificatul de incapacitate de muncă abia în data de 6 februarie 2017. Reține impozitul pe venitul personal din avansul pentru ianuarie în valoare de 1.560 de ruble. (12.000 RUB x 13%) contabilul a putut face acest lucru doar plătind avansul pentru februarie – 17.02.2017.

În nota explicativă a formularului 6-NDFL, este necesar, în special, să se indice următoarele.

Secțiunea 2 din formularul 6-NDFL. Discrepanța este în rândurile 100 (data este 31.01.2017) și 110 (data este 17.02.2017). Diferența de date se datorează faptului că, după ce a primit un avans pentru luna ianuarie, angajatul s-a îmbolnăvit. În perioada stabilită – 02.03.2017 – impozitul pe venitul persoanelor fizice nu a fost reținut din cauza lipsei salariatului de alte venituri impozitate la cota de 13%. Impozitul pe venitul persoanelor fizice nu a fost reținut din avans în temeiul clauzei 2 a art. 223, alin.3, 4 art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse.Impozitul pe venitul personal pentru ianuarie a fost reținut de la următoarea plată în numerar din 17 februarie 2017 (plată în avans pentru februarie 2017).

În ceea ce privește cuantumul avansului datorat timpului nelucrat, acesta trebuie luat în considerare la plata avansului pentru luna următoare.

Rezuma:

• salariile pentru prima jumătate a lunii (de la 1 la 15) trebuie plătite în ziua stabilită de la 16 la 30 (31) zi;
• data platii este stabilita in oricare dintre documentele enumerate in Artă. 136 Codul Muncii al Federației Ruse(regulamentul intern al muncii, colectiv sau contract de muncă), totodată, este inacceptabil, în locul unei zile anume de plată a salariului, să se stabilească o perioadă în care acesta poate fi plătit;
• La stabilirea cuantumului avansului, controlorii recomandă luarea în considerare a timpului efectiv lucrat de angajat (munca efectiv prestată de acesta). În același timp, nu există o interdicție directă de a stabili un avans ca procent din salariu;
• La plata unui avans, nu este necesar să se transfere impozitul pe venitul personal la buget: calculul, reținerea și plata impozitului (inclusiv pentru prima jumătate a lunii) se efectuează în timpul decontării finale.

Codul Muncii obligă angajatorul să plătească salarii salariaților la fiecare jumătate de lună, adică de două ori pe lună. Prima dintre aceste plăți se numește în mod tradițional avans. Să vedem când să plătim impozitul pe venitul persoanelor fizice pe avans.

Codul fiscal obligă angajatorul - agent fiscal să rețină impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților atunci când sunt plătiți efectiv și apoi să transfere impozitul la buget (clauza 4 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dar data primirii efective a veniturilor sub formă de salariu (atât plata în avans, cât și partea rămasă din salariu) este recunoscută ca ultima zi a lunii pentru care s-a acumulat acest venit (clauza 2 din articolul 223 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Prin urmare, în ultima zi a lunii trebuie plătită suma integrală a salariului. Și impozitul trebuie reținut la plata celei de-a doua părți a salariului (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Exact aceasta este poziția la care aderă Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 3 iulie 2013 nr. 03-04-05/25494, Serviciul fiscal federal din 26 mai 2014 nr. BS -4-11/10126@). Aceasta înseamnă că, în conformitate cu poziția autorităților de reglementare, nu este necesară reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice din plata avansului.

Când să plătească impozitul pe venitul personal

Pe de altă parte, dacă după ce a plătit un avans unui angajat fără a deduce impozitul pe venitul personal din acesta, angajatul, de exemplu, își ia o vacanță pe cheltuiala sa și nu va mai avea dreptul la alte plăți pentru această lună, există nu va fi nimic de reținut impozit.

Cu toate acestea, reținerea impozitului pe venitul personal din avansul nu este încă o opțiune. La urma urmei, conform autorităților fiscale, impozitul pe venitul personal reținut și transferat înainte de termen nu este un impozit ca atare (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 25 iulie 2014 nr. BS-4-11/14507@). Adică, chiar și după transferul acestui impozit pe venitul personal „avans” la buget, atunci va trebui să transferați impozitul pe venitul personal din salariul integral. Iar impozitul plătit la plata în avans trebuie tratat separat.

Luăm în considerare interesele organizației și opinia controlorilor

Poți sa faci asta.

Opțiunea 1. Acumulați și plătiți un avans angajatului în cuantum minus impozitul pe venitul personal „atribuit” acestui avans. Și la sfârșitul lunii, adăugați suma rămasă de salariu și rețineți întreaga sumă a impozitului din acesta. De exemplu, salariul unui angajat este de 20.000 de ruble. Puteți acumula și îi puteți plăti un avans în valoare de 8.700 de ruble. (20.000 RUB x 50% - 20.000 RUB x 50% x 13%). Și la sfârșitul lunii, acumulați un salariu în valoare de 20.000 de ruble și rețineți impozitul la sursă de 2.600 de ruble din acesta. (20.000 RUB x 13%) și să plătească angajatului o sumă suplimentară de 8.700 RUB. (20.000 RUB - 2.600 RUB - 8.700 RUB);

Opțiunea 2.Încasați angajatului un avans ținând cont de impozitul pe venitul personal și rețineți imediat, dar nu transferați impozitul la buget. Totodată, în contabilitate până la sfârșitul lunii, impozitul pe plata avansului va fi trecut în contul 68 - „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”. Faceți același lucru cu cea de-a doua plată și apoi plătiți impozitul pe venitul personal în totalitate din salariul întregii luni la timp.

Iar pentru rambursarea prestațiilor, ca și până acum, trebuie să contactați Fondul de Asigurări Sociale. Prima parte a salariului lunar se numește în mod tradițional avans. Dar ce parte din salariu este avansul? Vă vom spune în consultația noastră în ce procent din salariu este avansul.Salariatul trebuie plătit salariatului cel puțin o dată la șase luni în ziua stabilită prin regulamentul intern de muncă, contractul colectiv, sau contractul de muncă.

Contabilitate online pentru proprietarii de afaceri cu angajați

De exemplu, un angajat care începe să lucreze pe data de 1 va primi salarii pentru prima jumătate a lunii abia la sfârșitul lunii (după data de 15), când luna este aproape complet lucrată. Iar a doua parte a salariului se datorează abia luna viitoare. Adică, cerința de a plăti salariul cel puțin o dată la jumătate de lună va fi încălcată. Contabilitatea decontărilor privind avansurile primite de angajați pentru prima jumătate a lunii este la latitudinea angajatorului.

Lenya este bună. Pentru februarie, salariul meu nu a fost încă plătit (în întregime). Este deja 23 aprilie, iar salariile pentru martie nu au fost încă date. Înțeleg că termenul limită de plată a salariilor pe luna martie ar trebui să fie înainte de 15 (în acest caz aprilie)?

Bună ziua. Potrivit normelor Legislației muncii, salariul trebuie plătit de cel puțin două ori pe lună, cu un interval de 15 zile, conform art. 136 Codul Muncii al Federației Ruse. Care sunt mai exact datele de plată? indicate în regulamentul intern al muncii, în contractul colectiv sau contractul de muncă.
În cazul dvs., trebuie să vă plângeți în primul rând nu de încălcarea termenelor de plată, ci de salariul din plic. Când pregătiți o plângere împotriva unui angajator, fiți pregătit să susțineți cu dovezi faptele de încălcare a legii. Un contract de muncă, materiale statistice, înregistrări audio, mărturii ale colegilor dumneavoastră, tot ceea ce este relevant pentru problema dumneavoastră vă va fi util pe parcursul procedurii.

Reguli de plată a salariilor și a avansurilor: ceea ce ar trebui să vă amintiți mereu

De asemenea, va constitui o încălcare plata în avans a întregului salariu datorat salariatului pentru luna în curs, întrucât cerința de plată de cel puțin două ori pe lună va fi încălcată într-un termen care nu depășește 16 zile calendaristice. Neplata salariului pentru prima jumătate a lunii din cauza absenței Baniîn contul bancar al unei întreprinderi sau al întreprinzătorului individual, de asemenea, nu exonerează de răspundere pentru încălcarea art.

Condiții de plată a salariului din 3 octombrie 2017

Acest lucru trebuie făcut înainte de intrarea în vigoare a legii (vezi mai jos). Conform noilor reguli, salariile pentru luna trecută trebuie plătite cel târziu pe data de 15 a lunii următoare. Ca și până acum, plățile trebuie efectuate către angajați la fiecare șase luni. De exemplu, dacă plătiți un avans în data de 20, atunci salariul trebuie plătit în data de 5 a lunii următoare. Dacă intervalul este mai mare de 15 zile, aceasta este o încălcare. Inspectorii de muncă au dreptul de a amenda o companie cu 50.000 de ruble (articolul 5.27 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse)

Pe langa ziua de plata, mai exista si ziua in care angajatul a primit efectiv venitul. Și data reală a primirii veniturilor sub formă de salarii este recunoscută ca ultima zi a lunii pentru care acest venit a fost acumulat (articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că, atunci când un avans este plătit unui angajat, să zicem, pe 20, data primirii efective a acestei sume conform Codului Fiscal al Federației Ruse va fi considerată 30 sau 31 a acestei luni. Același lucru este valabil și pentru salariile pentru a doua jumătate a lunii. Și ziua de plată va fi recunoscută ca zi de plată a celei de-a doua părți a salariului, de exemplu, a 5-a, când a doua (finală) parte a salariului pentru luna anterioară este transferată angajatului.

Noi reguli de plată a salariilor

Acum să aruncăm o privire mai atentă la acele puncte care pot ridica întrebări.

Dar mai întâi vreau să vă atrag atenția asupra faptului că aceste cerințe se aplică tuturor angajatorilor fără excepție.

De asemenea, se aplică pe deplin antreprenorilor privați. care au angajati. Cerința pentru plata de două ori a salariului se rezumă în esență la conceptele familiare de „avans” și „salariu”.

Revista online pentru contabili

Din plata în avans emisă în ultima zi a lunii, impozitul pe venitul personal trebuie calculat și reținut (Decizia Curții Supreme din 11 mai 2016 nr. 309-KG16-1804, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 24 martie, 2016 Nr. BS-4-11/4999). Dacă ziua „zilei de plată” este setată direct la a 15-a zi, atunci plata în avans pentru luna curentă va trebui să fie stabilită în a 30-a zi a aceleiași luni. Aceasta înseamnă că impozitul pe venitul personal va trebui să fie virat la buget atât din salariu, cât și din avans, dacă într-o lună sunt 30 de zile sau mai puțin. Dacă într-o lună sunt 31 de zile, atunci impozitul pe venitul personal poate fi reținut doar din salarii.

Cuantumul avansului nu poate fi mai mic decât plata pentru timpul efectiv lucrat până în ziua plății. Plata integrală a salariului către angajat trebuie să aibă loc în cel mult șapte zile de la încheierea perioadei de salarizare.

Conform calendarului de producție, martie 2017 are 22 de zile lucrătoare.

Codul Muncii al Federației Ruse a stabilit dreptul angajaților de a primi venituri egale. Acum salariile trebuie plătite cel puțin o dată la șase luni. Totodată, la stabilirea momentului emiterii acestuia, angajatorii nu pot depăși 15 zile calendaristice de la sfârșitul perioadei pentru care a fost acumulat salariul.

Aceste noi reguli ale Codului Muncii al Federației Ruse au intrat în conflict cu regulile contabile, conform cărora salariile sunt calculate o dată pe lună, pe baza rezultatelor perioadei lucrate. Și la mijlocul lunii se plătește un „avans”, care adesea nu are legătură cu producția efectivă. Ca urmare, mulți contabili se află într-o dilemă: trebuie acum să calculeze fiecare plată pe baza faptului de muncă? Și dacă da, este necesară reținerea impozitului pe venitul personal din fiecare plată?

Ministerul Finanțelor a emis mai multe precizări cu instrucțiuni clare: impozitul pe venitul personal trebuie calculat și reținut doar o dată pe lună la decontarea finală cu angajatul (vezi scrisorile și). Mai mult, în scrisoare, angajații Ministerului Finanțelor au remarcat că aceste reguli au rămas neschimbate chiar și după ce au fost aduse modificări la art. Codul Muncii al Federației Ruse, adică impozitul nu este reținut din „plata în avans” (indiferent de modul în care este calculat). Dar apoi a ieșit o scrisoare de la Ministerul de Finanțe, care spunea că impozitul pe venitul persoanelor fizice este supus reținerii din plata salariilor pentru prima jumătate a lunii, ceea ce a dus din nou la confuzie.

Această scrisoare reține că, potrivit regulilor alin.4 al art. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, impozitul calculat trebuie reținut din venitul contribuabilului la plata efectivă. Și atunci luăm în considerare situația când impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost calculat din venituri în natură, sau din beneficii financiare, adică atunci când există venituri, dar nu există plata corespunzătoare în numerar. Și într-o astfel de situație, se spune în scrisoare, impozitul calculat anterior trebuie reținut nu numai din salariul plătit la plata finală, ci și din „plata în avans”. La urma urmei, acesta din urmă, conform regulilor Codului Muncii al Federației Ruse, este, de asemenea, un salariu, adică un venit supus impozitului pe venitul personal (clauza 6, clauza 1, articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Și, spre deosebire, este dat un alt exemplu: din fondurile transferate pentru rambursarea împrumutului, impozitul pe venitul personal calculat anterior nu poate fi reținut, întrucât suma rambursată a creditului nu este venitul persoanei fizice. Deci această scrisoare nu este despre calcularea impozitului pe venitul personal dintr-un „avans”, ci despre reținerea impozitului pe venitul personal calculat anterior din alte venituri.

Conform Codului Muncii există întotdeauna un salariu

După cum sa menționat deja, Codul Muncii prevede ca salariile să fie plătite de două ori pe lună. În art. Codul Muncii al Federației Ruse prevede că salariul nu este doar suma pe care o primește un angajat la plata finală la sfârșitul lunii; Aceasta include orice plăți către un angajat, a căror bază este îndeplinirea functiile muncii. Aceasta înseamnă că, în sensul legislației muncii, un „avans” pe salariu pur și simplu nu există: plata la mijlocul lunii este tocmai salariul. Și întrucât vorbim de salariu, atunci acesta trebuie să reflecte standardul efectiv de muncă îndeplinit, așa cum prevede art. Codul Muncii al Federației Ruse.

Dar, în practică, acesta nu este adesea cazul: valoarea plății pentru prima jumătate a lunii este determinată prin calcul ca parte a salariului pe care îl primesc toți angajații, indiferent de producția reală. Această discrepanță între practică și litera Codului Muncii al Federației Ruse a fost chiar subiectul luat în considerare de către Rostrud, ai cărui specialiști au confirmat în scrisori că există o contradicție internă în Codul Muncii al Federației Ruse atunci când salariul este numit și plată. care poate să nu aibă legătură cu munca efectivă. Și în acest caz, este mai corect să vorbim nu despre plata salariilor, ci despre plata unei părți din salariu.

Cu toate acestea, aceste scrisori au fost emise înainte de modificarea art. Codul Muncii al Federației Ruse, unde acum a fost stabilită o legătură directă între data plății salariului (și nu o parte din salariu) și perioada pentru care a fost acumulat. Adică legiuitorul cere clar calculul salariilor pentru o anumită perioadă. Prin urmare, nu mai este posibilă folosirea logicii expuse în scrisorile de la Rostrud de mai sus. Aceasta înseamnă că companiile trebuie să treacă la un alt principiu pentru formarea plăților și chiar să plătească salariile pentru prima jumătate a lunii în funcție de timpul efectiv lucrat în această perioadă.

Și în taxe - „în avans”

Mai mult, impozitul în această situație trebuie calculat din întregul salariu pentru această lună, și nu doar din suma „avansului”, ci reținut numai proporțional cu „avansul” plătit (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 martie 1997 nr. 04-04-06). Cuantumul impozitului se stabilește ținând cont de regulile de rotunjire stabilite de clauza 6 a art. Codul fiscal al Federației Ruse.

Să dăm un exemplu. Compania a acumulat salarii în valoare de 32.389 de ruble în prima jumătate a lunii septembrie și le-a plătit la 30 septembrie 2017. Salariile pentru a doua jumătate a lunii septembrie au fost acumulate în valoare de 20.611 ruble și plătite la 14.10.2017. Salariatul nu are dreptul la deduceri. Începând cu 30 septembrie 2017, organizația trebuie să calculeze impozitul pe venitul personal pentru întregul salariu pentru septembrie: (32.389 ruble + 20.611 ruble) × 13% = 6.890 ruble. Această sumă trebuie reținută proporțional cu plățile, rotunjite cu reguli generale(până la 50 de copeici sunt aruncate, 50 sau mai multe sunt rotunjite la rubla completă). Prin urmare, dacă se plătesc la 30 septembrie 2017, 4.211 ruble vor fi reținute (cu termenul limită de transfer de 10.02.2017), iar dacă se plătesc la 14.10.2017 - 2.679 ruble cu termenul limită de transfer de 16.10.2017 .

Impozit timpuriu

Așadar, am stabilit regulile de reținere a impozitului pe venitul persoanelor fizice: impozitul pe salariile plătite nu în legătură cu concedierea se calculează numai în ultima zi a lunii pentru care se acumulează acest salariu. În consecință, reținerea impozitului estimat se face din orice venit plătit la sau după această dată. Ce să faci dacă impozitul pe venitul personal a fost calculat din greșeală și reținut la plata unui „avans” înainte de sfârșitul lunii?

Din păcate, atât autoritățile de reglementare, cât și practica judiciară evită această problemă. Deși bazele de date juridice conțin cu ușurință scrisori care indică inadmisibilitatea transferului impozitului pe venitul personal „în avans” înainte de data primirii efective a venitului (scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei și BS-4-11/19714@, Ministerul Finanțelor din Rusia și). Dar la studierea acestora, rezultă că acolo se ia în considerare o situație complet diferită: bugetul include sume care nu au fost reținute de la persoane fizice la plata veniturilor, ceea ce este interzis direct de clauza 9 a art. Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, aceste scrisori nu vorbesc despre impozitul reținut din „plata în avans”, ci despre sumele care, sub pretextul impozitului pe venitul persoanelor fizice, au fost virate la buget chiar înainte de a fi plătiți bani angajaților.

Prin urmare, ne vom baza exclusiv pe normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Există două opțiuni.

Opțiunea unu - returnați ceea ce a fost reținut

Returnează reținerea înainte de data încasării efective a venitului sub formă de salariu (până la ultima zi luna), apoi calculați impozitul pe venitul personal în ultima zi a lunii și îl rețineți în viitor atunci când plătiți orice venit acestui angajat. Apoi, formalitățile art. Nu este nevoie să respectați Codul Fiscal al Federației Ruse.

În acest caz, angajatorul nu poate fi acuzat nici de eșecul ilegal de a transfera impozitul pe venitul personal la buget, nici de deducerea ilegală din salariul unui angajat. La urma urmei, permiteți-ne să vă reamintim că cazurile în care angajatorul are dreptul de a efectua deduceri din salariu sunt enumerate în mod exhaustiv la art. Codul Muncii al Federației Ruse. Și prin reținerea impozitului pe venitul personal într-o situație care nu este prevăzută în mod direct de Codul fiscal al Federației Ruse, angajatorul încalcă această procedură, pentru care poate fi tras la răspundere conform clauzei 6 a art. Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți că, în acest caz, procedura de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice stabilită de art. Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică. Înainte de sfârșitul lunii pentru care s-a acumulat salariul, suma reținută nu poate fi considerată, în principiu, impozit, întrucât obligația calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice nu a apărut încă. Și din moment ce suma impozitului nu a fost calculată, atunci impozitul nu poate fi reținut. Astfel, înainte de data încasării efective a veniturilor sub formă de salariu (până în ultima zi a lunii), deducerea efectuată din plata intermediară nu poate fi calificată formal drept impozit pe venitul persoanelor fizice. Dacă aveți timp să returnați reținerea la sursă înainte de data primirii efective a venitului sub formă de salariu (înainte de ultima zi a lunii), angajatorul nu trebuie să anunțe angajatul despre reținerea excedentară, așteptați cererea acestuia și transfera impozitul în contul bancar al angajatului.

Opțiunea a doua - transferați impozitul la buget

Dacă dintr-un motiv oarecare angajatul nu poate returna „impozitul pe venitul personal din plata în avans”, atunci acest impozit trebuie virat la buget cel târziu în ziua lucrătoare următoare zilei deducerii. În caz contrar, organizația riscă o amendă de 20% din această sumă conform art. Codul fiscal al Federației Ruse.

Termenele de virare la buget a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținute sunt stabilite în clauza 6 a art. Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, se aplică perioada generală, deoarece acest articol nu stabilește nicio excepție pentru impozitul pe venitul personal „devreme”.

De asemenea, nu se va putea face contestație la faptul că această sumă nu este impozabilă până la sfârșitul lunii. Într-adevăr, suma reținută va dobândi statutul de impozit pe venitul personal numai la sosirea ultimei zile a lunii. Dar la această dată termenul limită pentru virarea acestei sume la buget va fi deja ratat! La urma urmei, potrivit paragrafelor 4 și 6 ale art. Codul fiscal al Federației Ruse se calculează tocmai de la data plății banilor din care a fost reținut impozitul. Deci, dacă nu transferați reținerea la buget în următoarea zi lucrătoare și nu returnați această sumă angajatului până la sfârșitul lunii, atunci organizația poate fi amendată.

Alexey Krainev, avocat fiscal