Attività e passività in valuta estera: difficoltà di traduzione. Attività e passività in valuta estera: difficoltà di traduzione Riflessione delle differenze di cambio nella contabilità

Yu.A. Inozemtseva, esperto fiscale

Attività e passività in valuta estera: difficoltà di traduzione

Contabilizzazione delle differenze di cambio derivanti dalla valutazione di tali oggetti

Per il management, i contratti in valuta estera significano l’ingresso dell’azienda nei mercati internazionali o un modo comprovato per assicurarsi contro spiacevoli sorprese legate all’instabilità dell’economia nazionale. E scatta l’allarme dei contabili: “Valuta? Come non sbagliare!” Inoltre, nel breve PBU 3/2006 “Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera » approvato Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 27 novembre 2006 n. 154n Non sempre è possibile trovare subito una soluzione a tutti i problemi che la vita pone ad un commercialista. Cerchiamo insieme le risposte giuste.

Quali attività e passività sono considerate denominate in valuta estera?

Immaginate solo che tipo di salto di qualità comincerebbe nella contabilità se proprietà e passività potessero essere contabilizzate simultaneamente in dollari, euro e qualsiasi altra valuta. È proprio per evitare che ciò accada che tutte le registrazioni nella contabilità e nei rendiconti russi sono effettuate in rubli X comma 1 art. 8 della legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità". Ciò significa che è necessario convertire il valore delle attività e delle passività denominate in valuta estera in rubli russi nativi. Per fare ciò è sufficiente moltiplicare l'importo in valuta per il tasso stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa o dall'accordo M clausola 5 PBU 3/2006, approvata. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 27 novembre 2006 n. 154n. In alcuni casi, tale ricalcolo deve essere effettuato ripetutamente, quindi a causa delle variazioni dei tassi di cambio si creano differenze, chiamate: corsi.

PBU 3/2006 parla della contabilità delle attività e delle passività denominate in valuta estera. Ma quando le risorse diventano espresso in valuta?

In primo luogo, tali beni includono la valuta stessa (nel registratore di cassa o in un conto bancario in valuta).

In secondo luogo, si tratta di beni (beni acquistati, titoli, diritti di reclamo), il cui prezzo contrattuale è fissato in valuta estera.

In terzo luogo, si tratta di crediti derivanti da contratti, il cui prezzo è fissato in valuta estera.

In quarto luogo, se l'importo del prestito nel contratto è stabilito in valuta estera, il mutuante ha tale prestito come attività denominata in valuta estera.

Abbiamo sistemato le attività, passiamo alle passività. Di solito un obbligo deriva da un contratto UN clausola 2 art. 307 Codice Civile della Federazione Russa. La valuta in cui è denominata l'obbligazione prevista dal contratto è la valuta del debito. E la valuta in cui deve essere pagata l'obbligazione è la valuta di pagamento UN clausola 1 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 4 novembre 2002 n. 70. Ciò significa che se un'obbligazione è stabilita in valuta estera e viene pagata in rubli, è comunque considerata valuta estera.

Ad esempio, se la merce prevista dal contratto costa 1.000 euro e l'acquirente paga 40.000 rubli per essa, allora tale creditore da parte dell'acquirente è un obbligo in valuta estera.

E viceversa: se il prezzo stabilito dal contratto è di 30.000 rubli e lo pagheranno in dollari, allora l'acquirente ha un debito per le merci - non una valuta estera, ma un obbligo in rubli. Ma il venditore russo conterà la valuta che verrà accreditata sul conto utilizzando PBU 3/2006.

Verifichiamo se è necessario ricalcolare il valore di un'attività o di una passività

Come abbiamo già detto, il valore di tutte le attività e passività denominate in valuta estera deve essere convertito in rubli almeno una volta, tenendo conto A clausola 9 PBU 3/2006.

Dopo questo punto alcuni asset, come le materie prime, non vengono più rivalutati. IO clausola 9 PBU 3/2006.

Tuttavia, il valore valutario di altri oggetti dovrà essere adeguato ripetutamente a causa delle variazioni del tasso di cambio del rublo. In particolare, i crediti e i debiti in valuta estera devono essere convertiti in rubli alla data di ogni operazione e l’ultimo giorno del periodo di riferimento UN clausola 7 PBU 3/2006.

Come verificare se una particolare attività o passività è soggetta a successiva rideterminazione oppure no? Prima di tutto, guardiamo PBU 3/2006. Se l'attività o la passività in valuta estera di cui hai bisogno non è presente, l'IFRS 21 "Gli effetti delle variazioni dei tassi di cambio estero" ti aiuterà a qualificarla. » Approvato il punto 7 PBU 1/2008 “Politica contabile dell'organizzazione”. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 ottobre 2008 n. 106n. Secondo esso, solo gli elementi monetari vengono ricalcolati in rubli alla data di ciascuna transazione e l'ultimo giorno del periodo di riferimento. Elementi monetari- si tratta di denaro ovvero di quelle attività e passività che implicano il diritto di ricevere (o l'obbligo di fornire) una somma fissa o determinata di denaro secondo determinate regole.

Tutti gli altri articoli - non monetario. Si tratta dell'acquisizione o della cessione di altri beni (beni, opere, servizi, diritti reali) o di somme di denaro non misurabili a priori. Non è necessario raccontare tali articoli. Questa regola non è stata stabilita per caso. Il fatto è che il tasso di cambio può influenzare solo la quantità di denaro che l'organizzazione deve pagare o ricevere. Inoltre, le variazioni del tasso di cambio non influiscono in alcun modo sugli elementi non monetari, il che significa che né le entrate né le spese devono essere riflesse nel bilancio O clausola 2 PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”, approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 05/06/99 n. 32n; clausola 2 PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”, approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 05/06/99 n. 33n.

Inoltre, questa regola di verifica non contraddice la PBU 3/2006, ma la integra solo. Infatti, sebbene il principio delle poste monetarie e non monetarie non sia stabilito direttamente nella PBU, le attività e le passività soggette a ricalcolo secondo lo standard nazionale sono proprio poste monetarie. Guarda, il denaro contante e i conti bancari, i debitori e i creditori rimborsati in denaro, le cambiali e le obbligazioni vengono regolarmente ricalcolati (perché l'importo che il detentore riceverà per questi titoli può essere calcolato )clausola 7 PBU 3/2006. Viene ricalcolato una volta in rubli e il valore delle attività non monetarie - immobilizzazioni e MP non cambia più Z clausola 9 PBU 3/2006.

Utilizzando la regola degli elementi monetari e non monetari, è facile spiegare perché l'importo dell'anticipo non viene ricalcolato V pag. 7, 9, 10 PBU 3/2006. Se l'organizzazione ha pagato la merce in anticipo, l'acquirente si aspetta la ricezione della merce, non del denaro. Anche l'obbligazione del venditore non è pecuniaria; egli si prepara a consegnare la merce. Pertanto, gli anticipi vengono tradotti in rubli una volta - alla data del pagamento (ricevuta )clausola 9 PBU 3/2006.

Applichiamo la regola degli elementi monetari e non monetari alle attività che non sono esplicitamente menzionate nella PBU 3/2006. Ad esempio, le attività immateriali sono un elemento non monetario. I diritti di credito acquisiti sono una voce monetaria, perché il nuovo creditore si aspetta che il debitore riceva una certa somma di denaro.

Come qualificare correttamente gli obblighi dei responsabili nei confronti dell'organizzazione? Abbiamo posto questa domanda a uno specialista del Ministero delle Finanze.

Da fonti autorevoli

Capo del Dipartimento di metodologia contabile e di rendicontazione del Dipartimento per la regolamentazione del controllo finanziario statale, dell'audit, della contabilità e della rendicontazione del Ministero delle finanze della Russia

“Le domande sul fatto se le passività o i crediti siano monetari o meno si riferiscono specificamente alle voci rilevate nello stato patrimoniale. Credo che il debito delle persone responsabili non dovrebbe essere riconosciuto lì. Il denaro detenuto dalla persona responsabile rimane denaro dell'organizzazione finché non viene speso. Dopotutto, una persona responsabile, il cassiere, è anche responsabile del denaro presente nel registratore di cassa. Ma a nessuno viene mai in mente di riflettere questi soldi in bilancio come credito di un cassiere. Penso che la stessa logica dovrebbe applicarsi alle persone responsabili. Pertanto, la valuta estera emessa a un contabile deve essere ricalcolata alle date di riferimento, proprio come il denaro in cassa.

Quando si decide in merito alla conversione di attività e passività in valuta estera in rubli, è necessario prestare attenzione alla posizione della comunità professionale. In particolare, tali questioni sono esposte in dettaglio nell’Interpretazione R81 “Ricalcolo delle attività e passività in valuta estera in rubli” (adottata dal Comitato Interpretativo il 17 settembre 2008, approvata nella versione finale il 29 ottobre 2008).”

Conclusione

In caso di dubbi sulla necessità di rideterminare le attività o le passività in valuta estera alla data di riferimento del bilancio, è sufficiente verificare se sono in contanti o meno.

Di seguito è riportato un elenco approssimativo di elementi monetari e non monetari espressi in valuta estera o unità convenzionali.

Esempio. Determinazione dei ricavi e dei costi delle merci con pagamento anticipato del 100% ai sensi del contratto in USD. e.

/ condizione / Il venditore e l'acquirente hanno concordato di fornire beni per un importo equivalente a 10.000 USD. e., IVA esclusa, 1,00 e. = 1 dollaro USA. La merce viene spedita dopo il pagamento anticipato completo. Il 01/08/2011 l'acquirente ha trasferito il denaro. Il venditore ha spedito la merce e l'acquirente la ha ricevuta in magazzino il 23 settembre 2011. Corso a e. dal 01/08/2011 ammontava a 20 rubli, dal 23/09/2011 - 29 rubli.

/soluzione/ In contabilità verranno effettuate le seguenti registrazioni.

Contabilità con l'acquirente

Contabilità con il venditore

Ricordiamo che il valore delle attività e delle passività viene ricalcolato in rubli al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa o in base al tasso stabilito dalle parti se l'accordo è concluso in valuta estera. e .clausola 5 PBU 3/2006

Determinazione delle date di ricalcolo

Quindi, hai accettato attività e passività per la contabilità e hai determinato se devono essere ricalcolate una volta o costantemente. Ora devi capire le date per le quali viene effettuato il ricalcolo.

Come abbiamo detto più di una volta, il valore in valuta degli elementi monetari dovrebbe essere ricalcolato l'ultimo giorno di ogni mese. Dopotutto, questo è l'unico modo per garantire una rendicontazione affidabile delle attività e passività in valuta estera (che in futuro si trasformeranno in una certa somma di denaro) a fronte delle fluttuazioni del tasso di cambio del rublo. Inoltre, è necessario ricalcolare la data di cessione di attività o passività. Per il denaro in contanti e sui conti bancari, queste sono le date di emissione (cancellazione) dei fondi.

Si ritiene che ogni volta che si riceve denaro (stornato), sia necessario ricalcolare non solo l'importo ricevuto (partito), ma l'intero saldo sul conto corrente o alla cassa. Ma il risultato finanziario è influenzato solo dalla differenza tra i tassi di cambio all'inizio del periodo di riferimento (al momento della rilevazione dell'attività o della passività) e alla data di riferimento. Anche se si prendono in considerazione le fluttuazioni giornaliere dei tassi di cambio, il risultato finanziario sarà lo stesso. “Gonfiare” entrate e spese inesistenti non solo richiede molto tempo, ma è anche sbagliato.

Esempio. Opzioni per convertire denaro in un conto in valuta estera

/ condizione / All'inizio del mese ci sono 100 dollari sul conto corrente (1 dollaro - 30 rubli). A metà mese sono arrivati ​​altri 30 dollari (1 dollaro - 28 rubli). L'ultimo giorno del mese 1 dollaro equivale a 29 rubli.

/soluzione/ Consideriamo due possibili opzioni per convertire denaro in valuta estera.

OPZIONE 1. Se non ricalcoli il saldo del conto corrente quando arriva il denaro, il calcolo del risultato finanziario per il periodo sarà simile a questo:

• reddito: 30 rubli. ($30 x (29 rubli – 28 rubli));
• spese: 100 rubli. ($100 x (30 rubli – 29 rubli));
• risultato finanziario: –70 rub. (30 rubli – 100 rubli).

• reddito: 130 rubli. ($30 x (29 rubli – 28 rubli) + 100 dollari x (29 rubli – 28 rubli));
• spese: 200 rubli. ($100 x (30 rubli – 28 rubli));
• risultato finanziario: –70 rub. (130 rubli – 200 rubli).

Il debitore e il creditore devono essere convertiti in rubli per l'ultima volta alla data di rimborso del debito E clausola 11 PBU 3/2006. Per gli investimenti finanziari, la data dell'ultimo ricalcolo è la data di cessione (rimborso) dei titoli, dei diritti di credito e dei prestiti concessi.

Riflettendo le differenze dei tassi di cambio

Se il tasso alla data di riferimento del bilancio differisce dal tasso di cambio al quale sono state prese in considerazione le attività o le passività, il loro valore deve essere adeguato. Lo stesso deve essere fatto se il tasso di cambio alla data dell'ultimo ricalcolo differisce dal tasso alla data di cessione del bene (rimborso del debito).

L'aggiustamento (differenza di cambio), di norma, è incluso nelle altre entrate (spese) dell'organizzazione E clausola 13 PBU 3/2006. Ci sono poche eccezioni. Le differenze di cambio associate alla liquidazione dei contributi dei fondatori al capitale autorizzato sono accreditate al capitale aggiuntivo dell'organizzazione E clausola 14 PBU 3/2006. Inoltre, a partire dalla rendicontazione del 2011, le differenze emergenti su attività e passività utilizzate per svolgere attività al di fuori di R dovrebbero essere accreditate al patrimonio aggiuntivo. F clausola 19 PBU 3/2006.

Se il tasso di cambio è aumentato, significa che sia il valore delle tue attività che il valore delle tue passività sono aumentati. L’aumento del patrimonio si rifletterà nel reddito.

Mostreremo l'aumento delle passività nelle spese.

Se la situazione è opposta, il tasso di cambio è diminuito, le attività sono diventate più economiche e i debiti sono diminuiti. La diminuzione del patrimonio è una spesa.

Ridurre le passività significa reddito.

A proposito, le differenze incluse nelle spese sono generalmente chiamate negative e quelle incluse nelle entrate sono chiamate positive. Sebbene, in senso stretto, non esistano termini simili nella PBU, questi concetti sono trapelati dalla contabilità fiscale UN clausola 11 art. 250, sub. 5 pag.1 art. 265 Codice Fiscale della Federazione Russa.

/ condizione / Il venditore e l'acquirente hanno concordato di fornire beni per un importo equivalente a 10.000 USD. e., IVA esclusa, 1,00 e. = 1 dollaro USA. Secondo i termini del contratto, la merce viene pagata dopo la spedizione. Il venditore ha spedito la merce e l'acquirente l'ha ricevuta in magazzino il 01/07/2011. Pagato la merce il 15 settembre.

Corso a e. ammontava a:

• dal 01/07/2011 - 28,0 rubli;
• al 31 luglio 2011 - 28,5 rubli;
• al 31/08/2011 - 28,2 rubli;
• dal 15 settembre 2011 - 29,0 rub.

/soluzione/ Nella contabilità dell'acquirente verranno effettuate le seguenti registrazioni.

Per ogni evenienza, ricordiamo che le modifiche all'IVA sono entrate in vigore a ottobre. In particolare, nei contratti con prezzo in unità convenzionali, il venditore addebiterà, e l'acquirente detrarrà, l'IVA calcolata al tasso del giorno della spedizione E clausola 4 art. 153 Codice Fiscale della Federazione Russa; sopp. "b" comma 7 dell'art. 2 della legge federale del 19 luglio 2011 n. 245-FZ. Per i pagamenti successivi non è necessario ricalcolare nulla ai fini IVA. E se ci sono differenze di importo, dovranno essere prese in considerazione nel reddito (spese) non operativo “redditizio” )Articoli 250, 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Differenze di cambio in contabilità. Il contabile non dovrà più interrogarsi su quale dei due tipi di differenze ha riscontrato nel suo lavoro: tasso di cambio o somma. Nel novembre dello scorso anno, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa ha adeguato una serie di disposizioni contabili. Le modifiche hanno interessato le regole per riflettere gli obblighi di un’organizzazione (contabilità clienti e fornitori) espressi in valuta estera. Il cambiamento principale è che le differenze di importo sono ora considerate differenze di tasso di cambio e il concetto stesso di “differenza di importo” è stato escluso dalla contabilità.

Le modifiche a questa parte sono state apportate dagli Ordini del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 novembre 2006 n. 154n, 155n e 156n

L'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 154n, che entra in vigore con il bilancio del 2007 (clausola 2 dell'Ordine), ha approvato il nuovo Regolamento contabile PBU 3/2006 “Contabilità di attività e passività, il valore di cui espresso in valuta estera.” Sebbene questa Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa non menzioni direttamente l'Ordinanza scaduta del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10 gennaio 2000 n. 2n, che ha approvato la PBU 3/2000, quest'ultima non può più essere applicato. Questo è intuibile, dal momento che l'atto normativo entrato in vigore successivamente dovrebbe avere la priorità.

Secondo i nuovi Regolamenti, ora ci sono due tipi di differenze di cambio:

• il primo - differenze che sorgono a causa delle variazioni dei tassi di cambio, se, secondo i termini dell'accordo, il debito sorge e viene rimborsato in valuta estera (vale a dire, questa è la precedente differenza di cambio);
• il secondo – le differenze che sorgono a causa delle variazioni dei tassi di cambio, se, secondo i termini dell'accordo, il debito sorge in valuta estera e viene rimborsato in rubli (la precedente differenza di importo).

Sono state apportate modifiche corrispondenti anche ai seguenti atti normativi che regolano la contabilità (Ordinanze del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 novembre 2006 n. 155n e n. 156n):

Su quello che hanno lasciato

Fino al 2007, la contabilizzazione delle passività denominate in valuta estera o in unità convenzionali veniva effettuata secondo regole diverse. Cioè, se il costo della merce veniva fissato in valuta estera e il pagamento veniva effettuato in rubli, le organizzazioni determinavano le differenze di importo. Se le merci venivano pagate in valuta estera (ad esempio durante l'esportazione o l'importazione), si verificavano differenze di tasso di cambio.

Entrambi sono apparsi quando le date di pagamento della merce e di trasferimento della proprietà non coincidevano, poiché in questi giorni i tassi di cambio solitamente differiscono. Di conseguenza, sono apparse le differenze menzionate.

C'erano anche differenze fondamentali nella procedura per determinare le differenze di tasso di cambio e di importo. Ad esempio, nel calcolare le differenze di tasso di cambio, un'organizzazione potrebbe utilizzare solo i tassi di valuta estera ufficiali stabiliti dalla Banca di Russia. Ma il calcolo delle differenze di importo potrebbe essere effettuato sia al tasso di cambio ufficiale, sia a quello stabilito nell'accordo con la controparte.

Inoltre, sono state calcolate le differenze di cambio per ciascuna transazione (ad esempio, rimborso del debito) e alla fine del periodo di riferimento (trimestre, semestre, 9 mesi, anno). Pertanto, tali differenze potrebbero apparire più volte nella stessa transazione. Le differenze di importo, al contrario, sono state determinate una sola volta, vale a dire durante la liquidazione della transazione (ad esempio, il giorno in cui viene ricevuto il denaro dall'acquirente come pagamento per la merce precedentemente spedita).

Una differenza invece di due

È positivo che il contabile non debba più interrogarsi su quale dei due tipi di differenze ha riscontrato nel suo lavoro. Ciò è stato possibile grazie all'iniziativa del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, che ha ampliato il significato del termine “differenza di cambio”.

In precedenza, le differenze di cambio potevano verificarsi solo quando un'obbligazione veniva rimborsata in valuta estera (clausola 2 della PBU 3/2000 “Contabilità di attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera”). E le differenze di importo potrebbero sorgere solo se gli obblighi espressi in valuta estera fossero pagati in rubli.

Dal 01/01/07, qualsiasi di queste differenze è considerata differenza di cambio. Ciò deriva dalla clausola 1 del nuovo Regolamento contabile “Contabilità di attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera” (PBU 3/2006), che ha sostituito l'omonimo PBU 3/2000. Cioè, la vecchia PBU 3/2000 veniva applicata solo per le transazioni pagate in valuta estera, e la nuova PBU 3/2006 non differenzia in base alla valuta di pagamento.

Tuttavia, come spesso accade, in ogni barile di miele puoi trovare un unico neo, poiché questi cambiamenti aggiungeranno più lavoro al contabile.

In primo luogo, le differenze di importo precedenti ora devono essere identificate nello stesso ordine dei tassi di cambio, cioè non solo alla data di pagamento, ma anche alla fine di ogni mese.

In secondo luogo, dovrai calcolare ulteriormente le differenze temporanee in conformità con il Regolamento contabile “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito” (PBU 18/02). Il motivo è che le differenze di importo rimangono nella contabilità fiscale e dovranno comunque essere calcolate solo alla data del pagamento.

Ricalcolo delle passività

Secondo la clausola 3 della citata Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 154n, tutte le organizzazioni a partire dal 01/01/07 devono convertire in rubli il costo dei fondi negli accordi con persone giuridiche e persone fisiche (compresi gli obblighi di prestito) , espresso in valuta estera, ma pagabile in rubli (indipendentemente dai termini dei contratti). Questo requisito non si applica agli enti creditizi e agli istituti di bilancio.

Come prima, il debito denominato in valuta estera ma rimborsato in rubli può essere ricalcolato sia al tasso della Banca di Russia che al tasso stabilito dall'accordo. Inoltre, a differenza della procedura precedente, l'organizzazione deve effettuare tali calcoli non solo al momento dei calcoli, ma anche alla “reporting date”. Può essere l'ultimo giorno di ogni mese oppure l'ultimo giorno del trimestre, semestre, 9 mesi e anno. Il ricalcolo viene effettuato fino al rimborso del debito. Le differenze ricevute dal ricalcolo dovrebbero essere incluse in altre entrate o spese dell'organizzazione. È prevista un'eccezione per quelli legati alla formazione del capitale autorizzato dell'organizzazione. Si riflettono nel capitale aggiuntivo.

Per gli obblighi per i quali è previsto il pagamento in rubli c'è la seguente importante innovazione. Per non commettere errori nel calcolo delle differenze di cambio, il contabile dovrà tenere conto del tasso di cambio della valuta stabilita nel contratto. Nella maggior parte dei casi, un impegno espresso in valuta estera dovrebbe essere ricalcolato non al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa (CBRF), ma al tasso stabilito dalla legge o dall'accordo delle parti (clausola 5 della PBU 3/2006) . Se il tasso non viene concordato, di norma si deve tenere conto del tasso della Banca Centrale della Federazione Russa (comma 2 dell'articolo 317 del Codice Civile della Federazione Russa). Gli aumenti o le diminuzioni risultanti dal ricalcolo vengono accreditati sul conto degli utili non distribuiti o delle perdite scoperte (paragrafo 2, clausola 3 dell'Ordine n. 154n del Ministero delle Finanze della Federazione Russa).

Di norma, quando le parti fissano i prezzi in valuta estera e prevedono il pagamento in rubli, il tasso di cambio del rublo è legato alla valuta ufficiale di uno stato estero. Allo stesso tempo, l'equivalente in rublo potrebbe differire dal corso della Banca Centrale della Federazione Russa. Ad esempio, i prezzi sono indicati in dollari USA e nel calcolo del rublo viene utilizzato il tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa, aumentato dell'1%.

Invece della valuta estera, le parti possono utilizzare unità monetarie convenzionali negli accordi. In questo caso, la differenza del tasso di cambio si verificherà solo se cambia il tasso di cambio del rublo rispetto all'unità convenzionale. Ad esempio, le parti fisseranno un tasso di cambio di 27 rubli per il primo mese e di 29 rubli per il secondo mese. per unità monetaria convenzionale.

Nella contabilità, per la differenza ottenuta durante il ricalcolo, l'organizzazione aumenta o diminuisce il saldo di apertura nel conto di liquidazione corrispondente (60, 62, 66, 67, 76, ecc.) e il saldo nel conto 84.

Ad esempio, quando si ricalcola un acquirente che ha un debito in valuta estera nei confronti di un fornitore, sono possibili 2 opzioni:

opzione I - se il tasso di cambio al momento del ricalcolo è inferiore al tasso di cambio alla data di riflessione dei debiti, si verificherà una differenza di cambio positiva, che si rifletterà nelle scritture contabili come segue:

Dt60,76 – Kt84– viene presa in considerazione la differenza di cambio positiva;

opzione II - se il tasso di cambio al momento del ricalcolo risulta essere maggiore del tasso di cambio alla data di riflessione dei debiti, allora ci sarà una differenza di cambio negativa, che si riflette nella seguente voce:

Dt84 – Kt60, 76…

Allo stesso modo vengono ricalcolati anche i crediti verso i clienti. Va tenuto presente che tale ricalcolo non viene preso in considerazione nella preparazione del bilancio per il 2006. Le differenze risultanti vengono prese in considerazione quando si riflettono i saldi di apertura al 1 gennaio 2007.

Quando si compila il bilancio per il 2006 (modulo n. 1), nella colonna 4 "Alla fine del periodo di riferimento", gli obblighi espressi in valuta estera, ma pagabili in rubli, devono essere indicati negli stessi importi (senza tener conto ricalcolo del conto). E quando si compila il bilancio per il primo trimestre del 2007 e oltre, nella colonna 3 "All'inizio dell'anno di riferimento", tali passività dovrebbero riflettersi nell'importo determinato tenendo conto del ricalcolo. L'indicatore della riga “nella Sez. III passività dello stato patrimoniale. Nel conto economico le differenze di cambio positive e negative sono riflesse rispettivamente nella riga “Altri ricavi” e “Altre spese”.

Dal 1° gennaio 2007, le differenze derivanti dalla conversione delle passività denominate in valuta estera ma pagabili in rubli vengono contabilizzate come altri ricavi o altre spese. Quando tale obbligo viene rimborsato, i ricavi riflessi nella contabilità dell'organizzazione venditrice al momento della vendita sul conto 90 “Vendite”, sottoconto 90-1 “Entrate”, non sono soggetti a ulteriori modifiche (a differenza della procedura precedentemente in vigore ). Nella contabilità dell'organizzazione acquirente, anche il valore al quale la proprietà (lavoro, servizi) viene accettata per la contabilità non viene ricalcolato.

Inoltre, dal 1° gennaio 2007, in contabilità, le passività espresse in valuta estera, ma pagabili in rubli, devono essere ricalcolate come:

• alla data della loro accettazione per la contabilità;
• l'ultimo giorno del mese del periodo a, in cui vengono registrati;
• alla data di regolamento dell’obbligazione.

In questo caso, le differenze risultanti sono chiamate tassi di cambio. Nella contabilità fiscale, il ricalcolo degli obblighi espressi in valuta estera, ma pagabili in rubli, viene effettuato alla data di accettazione per la contabilità e alla data di rimborso dell'obbligazione. E le differenze risultanti sono ancora chiamate differenze di somma. A causa della diversa procedura di ricalcolo di queste passività nella contabilità, potrebbero verificarsi differenze ai sensi della PBU 18/02.

Come osservato in precedenza, le ordinanze del Ministero delle Finanze della Federazione Russa hanno introdotto una serie di modifiche a diverse altre disposizioni contabili. Per comodità, queste modifiche sono riunite nella Tabella 1.

Tabella 1

Se si considerano le attività non correnti e gli investimenti finanziari denominati in valuta estera, le differenze di cambio non incideranno più sul loro valore. Queste differenze dovrebbero essere accreditate ai risultati finanziari dell'organizzazione sotto forma di altre entrate (Kt91) o altre spese (Dt91).

“Il 12 gennaio 2007, l'organizzazione ha acquistato un camion del valore di 125.000 dollari (IVA esclusa). L'organizzazione lo ha pagato il 25 gennaio 2007. Secondo l'accordo, il pagamento viene effettuato in rubli al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno del pagamento.

Il tasso di cambio del dollaro USA era:

• al 01/12/07 – 26.532 rubli/$;
• al 25/01/07 – 26,4879 rubli/$.

Nelle scritture contabili sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Dt08 – Kt60 – è stato preso in considerazione un investimento in un'attività non corrente per un importo di RUB 3.316.500. (26.532 x 125.000);

Dt60 – Kt51 – il denaro è stato trasferito al fornitore per un importo di RUB 3.310.988. (26,4879 x 125.000);

Dt60 – Kt91 sottoconto “Altri redditi” – gli altri redditi riflettono una differenza di cambio positiva per un importo di 5512 rubli. (3.316.500 – 3.310.988).”

Come si può vedere dall'esempio 1, il bene non è stato ancora preso in considerazione come cespite, ma la differenza del tasso di cambio non ne influenza il valore.

Fino al 2007, le differenze di importo venivano prese in considerazione nella determinazione del costo delle rimanenze, delle immobilizzazioni e degli investimenti finanziari. Ad esempio, la differenza di importo ha modificato l'importo dei costi effettivi per l'acquisizione e la costruzione di un'immobilizzazione (registrata nell'addebito del conto 07 o 08), se l'organizzazione ha pagato per questo oggetto prima che si riflettesse nel conto 01.

"Il 6 dicembre 2006, l'organizzazione ha acquistato una linea di lavorazione del legname per 250.000 dollari (IVA esclusa), il cui costo è stato pagato il 27 dicembre 2006. L'accordo prevedeva che il pagamento verrà effettuato in rubli al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno del pagamento.

Il tasso di cambio del dollaro USA era:

– al 06/12/06 – 26.1840 rubli/$;

– al 27 dicembre 2006 - 26,36 rubli/$;

In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Dt08 – Kt60 – è stato preso in considerazione un investimento in un'attività non corrente per un importo di RUB 6.546.000. (26.184 x 250.000);

Dt60 – Kt51 – il denaro è stato trasferito al fornitore per un importo di 6.590.000 RUB. (26,36 x 250.000);

Dt08 – Kt60 – l’importo degli investimenti in attività non correnti è stato aumentato di una differenza di importo negativo di 44.000 rubli. (6.590.000 – 6.546.000).

Contabilità dei risultati del ricalcolo

Secondo la clausola 3 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 novembre 2006 n. 154n, dal 1 gennaio 2007 è necessario ricalcolare il valore dei crediti e dei debiti, espressi in valuta estera, pagabili in rubli . I risultati di questo ricalcolo dovrebbero essere attribuiti al conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.

Una variazione degli utili non distribuiti (perdita scoperta) in relazione a tale ricalcolo delle passività è riconosciuta come un evento successivo alla data di riferimento del bilancio (clausola 3 della PBU 7/98, approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 novembre, 1998 n. 56n). Se la variazione del risultato finanziario risulta significativa (vale a dire superiore al 5% degli utili non distribuiti), ciò deve essere spiegato nella nota esplicativa al rendiconto annuale (clausola 10 della PBU 7/98).

“A partire dal 1 gennaio 2007, il contabile dell’organizzazione ha effettuato un inventario delle passività soggette a ricalcolo e ha compilato un rendiconto contabile (Tabella 2).

Come risultato del ricalcolo del valore delle passività, gli utili non distribuiti dell'organizzazione sono aumentati il ​​01/01/07 di 130.941 rubli. (92.400 rubli – 6.970 rubli + 198 rubli – 9 rubli + 4.759,5 rubli + 40.562,5 rubli).

Se la somma delle differenze positive fosse inferiore alla somma di quelle negative, l’importo degli utili non distribuiti diminuirebbe, al contrario.

Tavolo 2

Contabilità dei risultati del ricalcolo nel bilancio all'inizio dell'anno

Secondo il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, i risultati del ricalcolo dovrebbero essere presi in considerazione quando si inseriscono i dati all'inizio del periodo di riferimento (colonna 3) del Bilancio per il primo trimestre del 2007.

Il ricalcolo dei crediti e dei debiti espressi in valuta estera comporterà il fatto che nei rendiconti finanziari i saldi corrispondenti alla fine del 2006 non coincideranno con i saldi all'inizio del 2007. In particolare, ciò influenzerà indicatori quali utili non distribuiti (perdita scoperta), passività a lungo e breve termine in bilancio e crediti nell'attivo di bilancio. Cioè, non possono essere trasferiti nel modo consueto dal bilancio del 2006.

“Per confronto, utilizziamo le condizioni dell’esempio 3. Aggiungiamo che gli utili non distribuiti per il 2006 senza ricalcolo ammontano a 250.000 rubli. I bilanci del primo trimestre 2007 e del 2006 sono riportati rispettivamente nelle tabelle 3 e 4.

Tabella 3

Tabella 4

Documenti utilizzati nell'articolo:

MINISTERO DELLE FINANZE DELLA FEDERAZIONE RUSSA

ORDINE

SULL'APPROVAZIONE DEL REGOLAMENTO

(PBU 3/2006)

Al fine di migliorare la regolamentazione legale nel campo della rendicontazione contabile e finanziaria e in conformità con il Regolamento del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa del 30 giugno 2004 N 329 (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2004, N 31, art. 3258;

1. Approvare l'allegato Regolamento Contabile “Contabilità delle attività e delle passività il cui valore è espresso in valuta estera” (PBU 3/2006).

2. Stabilire che la presente Ordinanza entri in vigore a partire dal bilancio 2007.

3. Stabilire che le organizzazioni che sono persone giuridiche ai sensi della legislazione della Federazione Russa (ad eccezione delle organizzazioni creditizie e degli istituti di bilancio) effettuino nei loro registri contabili a partire dal 1 gennaio 2007, il ricalcolo in rubli del valore dei fondi negli insediamenti espressi in valuta estera (compresi gli obblighi presi in prestito) con persone giuridiche e persone fisiche, soggetti al pagamento in base ai termini dei contratti (indipendentemente dai termini della loro conclusione) in rubli.

Il ricalcolo viene effettuato secondo le modalità stabilite dai paragrafi 5 e 8 del Regolamento contabile “Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera” (PBU 3/2006), e gli importi di aumento o diminuzione del il valore di questi fondi nei calcoli risultanti dal ricalcolo viene accreditato sul conto tenendo conto degli utili non distribuiti (perdite scoperte).

A.L.KUDRIN

Applicazione

all'ordine

Ministero delle Finanze

Federazione Russa

POSIZIONE

SULLA CONTABILITÀ “CONTABILITÀ DI ATTIVITÀ E PASSIVITÀ,

IL CUI COSTO È ESPRESSO IN VALUTA ESTERA”

(PBU 3/2006)

(come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n)

I. Disposizioni generali

1. Il presente regolamento stabilisce le specifiche della formazione nei rendiconti contabili e finanziari delle informazioni sulle attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera, comprese quelle pagabili in rubli, da parte di organizzazioni che sono persone giuridiche ai sensi della legislazione russa Federazione (ad eccezione delle organizzazioni creditizie e delle istituzioni di bilancio).

2. Il presente regolamento non si applica:

quando si ricalcolano i bilanci compilati in rubli in valute estere nei casi in cui tali ricalcoli sono richiesti dai documenti costitutivi, quando si concludono contratti di prestito con persone giuridiche straniere, ecc.;

quando si includono i dati dei bilanci delle società controllate (dipendenti) situate al di fuori della Federazione Russa nel bilancio consolidato redatto dall'organizzazione madre.

3. Ai fini del presente Regolamento per concetti che seguono si intendono:

attività al di fuori della Federazione Russa - attività svolte da un'organizzazione che è una persona giuridica ai sensi delle leggi della Federazione Russa, al di fuori della Federazione Russa attraverso un ufficio di rappresentanza o una filiale;

la data di una transazione in valuta estera è il giorno in cui l'organizzazione ha il diritto, in conformità con la legislazione della Federazione Russa o con un accordo, di accettare per la contabilità le attività e le passività risultanti da questa transazione;

differenza del tasso di cambio - la differenza tra la valutazione in rublo di un'attività o passività, il cui valore è espresso in valuta estera, alla data di adempimento degli obblighi di pagamento o alla data di riferimento di un determinato periodo di riferimento, e la valutazione in rublo di la stessa attività o passività alla data della sua accettazione per la contabilità nel periodo di riferimento o alla data di riferimento del periodo di riferimento precedente.

II. Conversione della valuta estera denominata

valore delle attività e delle passività in rubli

4. Il valore delle attività e delle passività (banconote nel registratore di cassa dell'organizzazione, fondi nei conti bancari (depositi bancari), contanti e documenti di pagamento, investimenti finanziari, fondi in accordi, anche per obbligazioni prese in prestito, con persone giuridiche e persone fisiche, investimenti nelle attività non correnti ( immobilizzazioni, attività immateriali, ecc.), le scorte, nonché altre attività e passività dell'organizzazione), espresse in valuta estera, sono soggette a conversione in rubli per riflessione nei rendiconti contabili e finanziari.

5. La conversione del valore di un'attività o passività espressa in valuta estera in rubli viene effettuata al tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa.

Se per il ricalcolo del valore di un'attività o di una passività espressa in valuta estera e pagabile in rubli, la legge o l'accordo delle parti stabilisce un tasso diverso, il ricalcolo viene effettuato a tale tasso.

6. Ai fini contabili, la conversione specificata in rubli viene effettuata al tasso in vigore alla data della transazione in valuta estera. Le date delle singole operazioni in valuta ai fini contabili sono riportate in appendice al presente Regolamento.

Se si verifica una variazione insignificante nel tasso di cambio ufficiale di una valuta estera rispetto al rublo, stabilita dalla Banca Centrale della Federazione Russa, è possibile effettuare la conversione in rubli associata all'esecuzione di un gran numero di transazioni simili in tale valuta estera al tasso medio calcolato per un mese o un periodo più breve.

(comma introdotto dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n)

7. Ricalcolo del valore delle banconote presso la cassa dell'organizzazione, fondi nei conti bancari (depositi bancari), documenti monetari e di pagamento, titoli (ad eccezione delle azioni), fondi in transazioni, anche per obbligazioni prese in prestito con persone giuridiche e persone fisiche (ad eccezione per i fondi ricevuti ed emessi, anticipazioni e acconti, depositi), espressi in valuta estera, in rubli devono essere effettuati alla data dell'operazione in valuta estera, nonché alla data di riferimento.

Il ricalcolo del valore delle banconote presso la cassa dell'organizzazione e dei fondi sui conti bancari (depositi bancari), espressi in valuta estera, può essere effettuato anche al variare del tasso di cambio.

(clausola 7 modificata dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n)

8. Ai fini della redazione del bilancio, il valore delle attività e delle passività di cui al comma 7 del presente Regolamento viene ricalcolato in rubli al tasso in vigore alla data di riferimento del bilancio.

9. Ai fini della redazione del bilancio, il valore degli investimenti in immobilizzazioni (immobilizzazioni, attività immateriali, ecc.), rimanenze e altri beni non elencati al comma 7 del presente Regolamento, nonché i fondi ricevuti e gli acconti versati e pagamenti anticipati, i depositi sono accettati nella valutazione in rubli al tasso in vigore alla data della transazione in valuta estera, a seguito della quale le attività e le passività specificate vengono accettate per la contabilità.

I beni e le spese che sono stati pagati in anticipo dall'organizzazione o per il cui pagamento l'organizzazione ha trasferito un anticipo o un deposito sono riconosciuti nei registri contabili di questa organizzazione, valutati in rubli al tasso in vigore alla data di conversione in rubli di i fondi emessi in anticipo, deposito, pagamento anticipato (in parte imputabile all'anticipo, deposito, pagamento anticipato).

Il reddito di un'organizzazione, soggetto al ricevimento di un anticipo, deposito, pagamento anticipato, è riconosciuto nei registri contabili di questa organizzazione in rubli al tasso in vigore alla data di conversione in rubli dell'anticipo, deposito, pagamento anticipato ricevuto ( nella parte imputabile ad acconto, caparra, acconto).

(clausola 9 modificata dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n)

10. Non viene effettuato il ricalcolo del valore degli investimenti in attività non correnti, attività elencate al paragrafo 9 del presente Regolamento, nonché fondi ricevuti ed emessi, anticipi, pagamenti anticipati, depositi dopo la loro accettazione per la contabilità a causa di variazioni del tasso di cambio fuori.

(clausola 10 modificata dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n)

III. Contabilizzazione delle differenze di cambio

11. I rendiconti contabili e finanziari riflettono le differenze di cambio derivanti da:

operazioni di rimborso totale o parziale di crediti o debiti denominati in valuta estera, se il tasso di cambio alla data di adempimento degli obblighi di pagamento differiva dal tasso alla data di accettazione di tali crediti o debiti per la contabilità nel periodo di riferimento o dal tasso di tasso alla data di riferimento del bilancio in cui tali crediti o debiti sono stati rideterminati l'ultima volta;

operazioni di ricalcolo del valore delle attività e delle passività elencate al paragrafo 7 del presente Regolamento.

12. Le differenze di cambio si riflettono nei rendiconti contabili e finanziari del periodo di riferimento a cui si riferisce la data di adempimento degli obblighi di pagamento o per il quale è stato redatto il bilancio.

13. Le differenze di cambio sono soggette ad accreditamento ai risultati finanziari dell'organizzazione come altre entrate o altre spese (ad eccezione dei casi previsti dal paragrafo 14 del presente Regolamento o da altri atti normativi in ​​materia contabile).

(come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n)

14. Le differenze di tasso di cambio associate agli accordi con i fondatori sui depositi, compreso nel capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione, sono soggette ad accreditamento al capitale aggiuntivo di questa organizzazione.

IV. Contabilizzazione delle attività e delle passività utilizzate

organizzazione per svolgere attività all’esterno

Federazione Russa

15. Per la redazione del bilancio, il valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera, utilizzate dall'organizzazione per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, è soggetto a conversione in rubli.

La conversione specificata in rubli viene effettuata al tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa, ad eccezione dei casi elencati al paragrafo 18 del presente Regolamento.

16. La conversione del valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera, elencate nel paragrafo 7 del presente Regolamento e utilizzate dall'organizzazione per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, in rubli viene effettuata al tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera a il rublo, istituito dalla Banca Centrale della Federazione Russa, valido per il periodo di riferimento.

17. La conversione del valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera, elencate nel paragrafo 9 del presente Regolamento e utilizzate dall'organizzazione per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, in rubli viene effettuata al tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera a il rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa, alla data della transazione in valuta estera, a seguito della quale tali attività e passività sono state accettate per la contabilità.

Il ricalcolo del valore delle attività e delle passività elencate al paragrafo 9 del presente Regolamento, effettuato in conformità con la legislazione o le regole di uno stato estero - il luogo in cui l'organizzazione svolge le proprie attività al di fuori della Federazione Russa, viene effettuato al tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera al rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa, con effetto dalla data di detto riconteggio.

18. Il ricalcolo in rubli delle entrate e delle spese espresse in valuta estera che costituiscono i risultati finanziari delle attività dell'organizzazione al di fuori della Federazione Russa viene effettuato utilizzando il tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa , in vigore alla data corrispondente della transazione in valuta estera, o utilizzando il tasso di cambio medio calcolato come risultato della divisione della somma dei prodotti dei tassi di cambio ufficiali di questa valuta estera per il rublo, stabilito dal. Banca Centrale della Federazione Russa e i giorni della loro validità nel periodo di riferimento in base al numero di giorni nel periodo di riferimento.

19. La differenza derivante dal ricalcolo del valore delle attività e delle passività dell'organizzazione, espresse in valuta estera, utilizzate per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, in rubli, si riflette nella contabilità del periodo di riferimento per cui viene preparato il bilancio dell’organizzazione.

La differenza specificata è soggetta ad accreditamento ai risultati finanziari dell'organizzazione come altre entrate o altre spese.

V. La procedura per la generazione delle informazioni contabili e di rendicontazione

sulle transazioni in valuta estera

20. Le iscrizioni nei registri contabili dei conti delle attività e delle passività, il cui valore è espresso in valuta estera, vengono effettuate da un'organizzazione operante sia sul territorio della Federazione Russa che all'estero, in rubli.

Le prescritte registrazioni dell'attivo e del passivo di cui al comma 7 del presente Regolamento sono contestualmente effettuate nella moneta dei regolamenti e dei pagamenti.

Gli estratti conto sono preparati in rubli.

Nei casi in cui la legislazione o le regole del paese in cui l'organizzazione svolge le proprie attività al di fuori della Federazione Russa richiedono la preparazione del bilancio in una valuta diversa, anche il bilancio viene redatto in questa valuta estera.

21. Le differenze di cambio si riflettono nella contabilità separatamente da altri tipi di entrate e spese dell'organizzazione, compresi i risultati finanziari derivanti da transazioni con valuta estera.

22. Il bilancio rivela:

l'importo delle differenze di cambio derivanti da operazioni di ricalcolo del valore di attività e passività espresse in valuta estera, soggette a pagamento in valuta estera;

l'importo delle differenze di cambio risultanti dalle operazioni di ricalcolo del valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera, pagabili in rubli;

l'importo delle differenze di cambio accreditate su conti contabili diversi dal conto dei risultati finanziari dell'organizzazione;

il tasso di cambio ufficiale della valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa, alla data di riferimento del bilancio. Se per il ricalcolo del valore delle attività o passività espresse in valuta estera e pagabili in rubli viene stabilito per legge o per accordo tra le parti un tasso diverso, tale tasso viene indicato nel bilancio.

Applicazione

al Regolamento

in contabilità

“Contabilità delle attività e delle passività,

il cui costo è espresso in

moneta straniera"

(PBU 3/2006), approvato

Per ordine del Ministero delle Finanze

2006N154n

SCORRERE

DATE DI EFFETTUAZIONE DELLE SINGOLE OPERAZIONI

IN VALUTA ESTERA

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Transazione in valuta estera │Data della transazione il│

││la valuta estera è considerata│

│Transazioni sul conto bancario│Data di ricezione dei fondi│

│(depositi bancari) in│fondi sul conto bancario│

│valuta estera│(deposito bancario) di un'organizzazione in│

││valuta estera o loro│

││addebitato su un conto bancario│

││(deposito bancario) dell'organizzazione│

││in valuta estera│

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Transazioni in contanti con l'estero│Data di ricezione dell'estero│

│valuta│valuta, documenti monetari in│

││cassa in valuta estera│

││organizzazioni o emittenti│

││banchi cassa organizzativi│

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Reddito dell'organizzazione al│Data di riconoscimento del reddito│

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Spese di organizzazione al│Data di riconoscimento delle spese│

│valuta estera│organizzazioni in valuta estera│

│compreso:││

│materiale di importazione - │data di riconoscimento delle spese per│

│riserve di produzione│acquisto di materiali-│

││riserve di produzione│

│importazione del servizio│data di riconoscimento delle spese per│

││servizio│

│costi legati alla │data di approvazione anticipata│

│viaggi ufficiali e│rapporti│

│viaggi d'affari all'estero││

│territori della Federazione Russa││

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Investimento dell'organizzazione in│Data di riconoscimento dei costi,│

│valute estere│che formano valore│

│attività non correnti (principali│attività non correnti│

│significa, intangibile││

│beni, ecc.)││

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Bilancio del 2006

Bilancio del primo trimestre 2007

Registrato presso il Ministero della Giustizia russo il 17 gennaio 2007

Ministero delle Finanze della Federazione Russa

In occasione dell'approvazione del Regolamento Contabile “Contabilità delle attività e delle passività il cui valore è espresso in valuta estera” PBU 3/2006

Come modificato: 25 dicembre 2007 N 147n; 25.10.2010 N 132n;
24/12/2010 N 186n.

Consulta il testo del documento in formato .pdf
(corrisponde alla pubblicazione sul sito
Ministero delle Finanze della Russia: http://www.minfin.ru)

Al fine di migliorare la regolamentazione legale nel campo della rendicontazione contabile e finanziaria e in conformità con il Regolamento del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa del 30 giugno 2004 N 329 (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2004, N 31, art. 3258;

1. Approvare il documento contabile allegato “Contabilità delle attività e delle passività il cui valore è espresso in valuta estera” (PBU 3/2006).

2. Stabilire che la presente Ordinanza entri in vigore a partire dal bilancio 2007.

3. Stabilire che le organizzazioni che sono persone giuridiche ai sensi della legislazione della Federazione Russa (ad eccezione delle organizzazioni creditizie e degli istituti di bilancio) effettuino nei loro registri contabili a partire dal 1 gennaio 2007, il ricalcolo in rubli del valore dei fondi negli insediamenti espressi in valuta estera (compresi gli obblighi presi in prestito) con persone giuridiche e persone fisiche, soggetti al pagamento in base ai termini dei contratti (indipendentemente dai termini della loro conclusione) in rubli.

Il ricalcolo viene effettuato secondo le modalità stabilite dal Regolamento contabile “Contabilità di attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera” (PBU 3/2006), e gli importi di aumento o diminuzione del valore di questi fondi nei calcoli risultanti dal ricalcolo vengono accreditati sul conto degli utili non distribuiti (perdita scoperta).

Ministro
AL. Kudrin

Approvato
per ordine del Ministero delle Finanze
Federazione Russa
27.11.2006 N 154n

Regolamento contabile

"Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera"

I. Disposizioni generali

1. Il presente regolamento stabilisce le specifiche della formazione nei rendiconti contabili e finanziari delle informazioni sulle attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera, comprese quelle pagabili in rubli, da parte di organizzazioni che sono persone giuridiche ai sensi della legislazione russa Federazione (ad eccezione degli organismi creditizi e delle istituzioni statali (comunali)).

(come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 ottobre 2010 N 132n)

2. Il presente regolamento non si applica:

quando si ricalcolano i bilanci compilati in rubli in valute estere nei casi in cui tali ricalcoli sono richiesti dai documenti costitutivi, quando si concludono contratti di prestito con persone giuridiche straniere, ecc.;

quando si includono i dati dei bilanci delle società controllate (dipendenti) situate al di fuori della Federazione Russa nel bilancio consolidato redatto dall'organizzazione madre.

3. Ai fini del presente Regolamento per concetti che seguono si intendono:

attività al di fuori della Federazione Russa - attività svolte da un'organizzazione che è una persona giuridica ai sensi delle leggi della Federazione Russa, al di fuori della Federazione Russa attraverso un ufficio di rappresentanza o una filiale;

data della transazione in valuta estera - il giorno in cui l'organizzazione ha il diritto, in conformità con la legislazione della Federazione Russa o un accordo, di accettare per la contabilità le attività e le passività risultanti da questa transazione;

differenza del tasso di cambio - la differenza tra la valutazione in rublo di un'attività o passività, il cui valore è espresso in valuta estera, alla data di adempimento degli obblighi di pagamento o alla data di riferimento di un determinato periodo di riferimento, e la valutazione in rublo di la stessa attività o passività alla data della sua accettazione per la contabilità nel periodo di riferimento o alla data di riferimento del periodo di riferimento precedente.

II. Conversione del valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera in rubli

4. Il valore delle attività e delle passività (banconote nel registratore di cassa dell'organizzazione, fondi nei conti bancari (depositi bancari), contanti e documenti di pagamento, investimenti finanziari, fondi in accordi, anche per obbligazioni prese in prestito, con persone giuridiche e persone fisiche, investimenti nelle attività non correnti ( immobilizzazioni, attività immateriali, ecc.), le scorte, nonché altre attività e passività dell'organizzazione), espresse in valuta estera, sono soggette a conversione in rubli per riflessione nei rendiconti contabili e finanziari.

5. La conversione del valore di un'attività o passività espressa in valuta estera in rubli viene effettuata al tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa.

Se per il ricalcolo del valore di un'attività o di una passività espressa in valuta estera e pagabile in rubli, la legge o l'accordo delle parti stabilisce un tasso diverso, il ricalcolo viene effettuato a tale tasso.

6. Ai fini contabili, la conversione specificata in rubli viene effettuata al tasso in vigore alla data della transazione in valuta estera. Le date delle singole operazioni in valuta estera ai fini contabili sono riportate nel presente Regolamento.

Se si verifica una variazione insignificante nel tasso di cambio ufficiale di una valuta estera rispetto al rublo, stabilita dalla Banca Centrale della Federazione Russa, è possibile effettuare la conversione in rubli associata all'esecuzione di un gran numero di transazioni simili in tale valuta estera al tasso medio calcolato per un mese o un periodo più breve.

(comma introdotto dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n)

7. Ricalcolo del valore delle banconote presso la cassa dell'organizzazione, fondi nei conti bancari (depositi bancari), documenti monetari e di pagamento, titoli (ad eccezione delle azioni), fondi in transazioni, anche per obbligazioni prese in prestito con persone giuridiche e persone fisiche (ad eccezione per i fondi ricevuti ed emessi, anticipazioni e acconti, depositi), espressi in valuta estera, in rubli devono essere effettuati alla data dell'operazione in valuta estera, nonché alla data di riferimento.

Il ricalcolo del valore delle banconote presso la cassa dell'organizzazione e dei fondi sui conti bancari (depositi bancari), espressi in valuta estera, può essere effettuato anche al variare del tasso di cambio.

(clausola 7 modificata dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n)

8. Ai fini della redazione del bilancio, il valore delle attività e delle passività elencate nel presente Regolamento viene ricalcolato in rubli al tasso in vigore alla data di riferimento del bilancio.

9. Ai fini della redazione del bilancio, è richiesto il valore degli investimenti in attività non correnti (immobilizzazioni, attività immateriali, ecc.), rimanenze e altri beni non elencati nel presente Regolamento, nonché i fondi ricevuti ed emessi, anticipi e risconti, depositi accettato nella valutazione in rubli al tasso in vigore alla data della transazione in valuta estera, a seguito della quale le attività e le passività specificate vengono accettate per la contabilità.

I beni e le spese che sono stati pagati in anticipo dall'organizzazione o per il cui pagamento l'organizzazione ha trasferito un anticipo o un deposito sono riconosciuti nei registri contabili di questa organizzazione, valutati in rubli al tasso in vigore alla data di conversione in rubli di i fondi emessi in anticipo, deposito, pagamento anticipato (in parte imputabile all'anticipo, deposito, pagamento anticipato).

Il reddito di un'organizzazione, soggetto al ricevimento di un anticipo, deposito, pagamento anticipato, è riconosciuto nei registri contabili di questa organizzazione in rubli al tasso in vigore alla data di conversione in rubli dell'anticipo, deposito, pagamento anticipato ricevuto ( nella parte imputabile ad acconto, caparra, acconto).

(clausola 9 modificata dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n)

10. Non viene effettuato il ricalcolo del valore degli investimenti in attività non correnti, attività elencate nel presente Regolamento, nonché fondi ricevuti ed emessi in anticipi, pagamenti anticipati, depositi dopo che sono stati accettati per la contabilità a causa di variazioni del tasso di cambio .

(clausola 10 modificata dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n)

III. Contabilizzazione delle differenze di cambio

11. I rendiconti contabili e finanziari riflettono le differenze di cambio derivanti da:

operazioni di rimborso totale o parziale di crediti o debiti denominati in valuta estera, se il tasso di cambio alla data di adempimento degli obblighi di pagamento differiva dal tasso alla data di accettazione di tali crediti o debiti per la contabilità nel periodo di riferimento o dal tasso di tasso alla data di riferimento del bilancio in cui tali crediti o debiti sono stati rideterminati l'ultima volta;

operazioni di ricalcolo del valore delle attività e delle passività elencate nel presente Regolamento.

12. Le differenze di cambio si riflettono nei rendiconti contabili e finanziari del periodo di riferimento a cui si riferisce la data di adempimento degli obblighi di pagamento o per il quale è stato redatto il bilancio.

13. Le differenze di cambio sono soggette ad accreditamento ai risultati finanziari dell'organizzazione come altre entrate o altre spese (ad eccezione dei casi previsti dal presente Regolamento o da altri atti normativi in ​​materia contabile).

(come modificato dalle ordinanze del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 25 dicembre 2007 N 147n, del 24 dicembre 2010 N 186n)

14. Le differenze di tasso di cambio associate agli accordi con i fondatori sui depositi, compreso nel capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione, sono soggette ad accreditamento al capitale aggiuntivo di questa organizzazione.

IV. Contabilità delle attività e delle passività utilizzate da un'organizzazione per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa

15. Per la redazione del bilancio, il valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera, utilizzate dall'organizzazione per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, è soggetto a conversione in rubli.

La conversione specificata in rubli viene effettuata al tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa, ad eccezione dei casi elencati nel presente Regolamento.

16. La conversione del valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera, elencate nel presente Regolamento e utilizzate dall'organizzazione per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, in rubli viene effettuata al tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera rispetto al rublo, istituito dalla Banca Centrale della Federazione Russa, con efficacia alla data di riferimento.

17. La conversione del valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera, elencate nel presente Regolamento e utilizzate dall'organizzazione per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, in rubli viene effettuata al tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera rispetto al rublo, istituito dalla Banca Centrale della Federazione Russa, alla data della transazione in valuta estera, a seguito della quale tali attività e passività sono state accettate per la contabilità.

Il ricalcolo del valore delle attività e delle passività elencate nel presente Regolamento, effettuato in conformità con la legislazione o le regole di uno stato estero - il luogo in cui l'organizzazione svolge le proprie attività al di fuori della Federazione Russa, viene effettuato al tasso di cambio ufficiale di questo estero valuta al rublo, stabilita dalla Banca Centrale della Federazione Russa, in vigore alla data del riconteggio specificata.

18. Il ricalcolo in rubli delle entrate e delle spese espresse in valuta estera che costituiscono i risultati finanziari delle attività dell'organizzazione al di fuori della Federazione Russa viene effettuato utilizzando il tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa , in vigore alla data corrispondente della transazione in valuta estera, o utilizzando il tasso di cambio medio calcolato come risultato della divisione della somma dei prodotti dei tassi di cambio ufficiali di questa valuta estera per il rublo, stabilito dal. Banca Centrale della Federazione Russa e i giorni della loro validità nel periodo di riferimento in base al numero di giorni nel periodo di riferimento.

19. La differenza derivante dal ricalcolo del valore delle attività e delle passività dell'organizzazione, espresse in valuta estera, utilizzate per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, in rubli, si riflette nella contabilità del periodo di riferimento per cui viene preparato il bilancio dell’organizzazione.

La differenza specificata è soggetta ad accreditamento al capitale aggiuntivo dell'organizzazione.

(come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 24 dicembre 2010 N 186n)

Quando un'organizzazione cessa le sue attività al di fuori della Federazione Russa (in tutto o in parte), parte del capitale aggiuntivo corrispondente all'importo delle differenze di cambio relative alle attività cessate viene aggiunta al risultato finanziario dell'organizzazione come altre entrate o altre spese.

(comma introdotto dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 24 dicembre 2010 N 186n)

V. La procedura per generare informazioni contabili e di rendicontazione sulle transazioni in valuta estera

20. Le iscrizioni nei registri contabili dei conti delle attività e delle passività, il cui valore è espresso in valuta estera, vengono effettuate da un'organizzazione operante sia sul territorio della Federazione Russa che all'estero, in rubli.

Le iscrizioni previste per le attività e le passività elencate nel presente Regolamento vengono effettuate contestualmente nella valuta dei regolamenti e dei pagamenti.

Gli estratti conto sono preparati in rubli.

Nei casi in cui la legislazione o le regole del paese in cui l'organizzazione svolge le proprie attività al di fuori della Federazione Russa richiedono la preparazione del bilancio in una valuta diversa, anche il bilancio viene redatto in questa valuta estera.

21. Le differenze di cambio si riflettono nella contabilità separatamente da altri tipi di entrate e spese dell'organizzazione, compresi i risultati finanziari derivanti da transazioni con valuta estera.

22. Il bilancio rivela:

l'importo delle differenze di cambio derivanti da operazioni di ricalcolo del valore di attività e passività espresse in valuta estera, soggette a pagamento in valuta estera;

l'importo delle differenze di cambio risultanti dalle operazioni di ricalcolo del valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera, pagabili in rubli;

l'importo delle differenze di cambio accreditate su conti contabili diversi dal conto dei risultati finanziari dell'organizzazione;

il tasso di cambio ufficiale della valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa, alla data di riferimento del bilancio. Se per il ricalcolo del valore delle attività o passività espresse in valuta estera e pagabili in rubli viene stabilito per legge o per accordo tra le parti un tasso diverso, tale tasso viene indicato nel bilancio.

Applicazione
al Regolamento
in contabilità
"Contabilità delle attività e delle passività,
il cui costo è espresso in
moneta straniera"
(PBU 3/2006), approvato
Per ordine del Ministero delle Finanze
Federazione Russa del 27 novembre
2006N154n

Elenco delle date per le singole transazioni in valuta estera

"Corriere fiscale russo", 2007, N 4

Il Ministero delle Finanze russo ha approvato un nuovo principio contabile - PBU 3/2006. Stabilisce le regole per contabilizzare le differenze di importo che si verificano durante i regolamenti dei contratti in unità monetarie convenzionali. Dal 2007, queste differenze sono chiamate tassi di cambio. La procedura per la loro contabilità è descritta in dettaglio nell'articolo.

Nel gennaio 2007, il Ministero della Giustizia russo ha registrato l'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 27 novembre 2006 N 154n (di seguito denominato Ordine N 154n). Con tale decreto è stata approvata la nuova PBU 3/2006 “Contabilità delle attività e delle passività il cui valore è espresso in valuta estera”. È stato adottato per sostituire l'omonima PBU 3/2000 precedentemente esistente. I contabili devono applicare le regole della PBU 3/2006 a partire dal 1 gennaio 2007.

Ricordiamo che alla fine di dicembre dello scorso anno e all'inizio di gennaio 2007, altri due Ordini del dipartimento finanziario, datati 27 novembre 2006, sono passati attraverso il Ministero della Giustizia russo - N N 155n e 156n. Tali ordinanze escludevano i riferimenti alle differenze di importo rispetto a tutte le PBU esistenti, nonché le norme sulla conversione del valore dei beni in valuta estera in rubli. L'ordinanza N 154n è indissolubilmente legata a questi documenti. Inoltre, è basilare. Lo scopo delle modifiche è garantire che i dati sull'importo dei debiti dell'organizzazione alla fine del periodo di riferimento e riflessi nel rendiconto finanziario siano reali.

Come in precedenza, le organizzazioni devono applicare le norme della PBU 3/2006 nella valutazione delle attività e delle passività, il cui valore è espresso in valuta estera. Tuttavia, fino al 2007, il paragrafo 2 della PBU 3/2000 stabiliva espressamente che questo standard non si applicava nel ricalcolo del valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera o in unità monetarie convenzionali, ma pagabili in rubli. A partire da quest’anno, l’approccio alle differenze che emergono quando si valutano attività e passività contrattuali in unità convenzionali è completamente cambiato. La clausola 1 della PBU 3/2006 sottolinea che le regole stabilite in questo standard vengono utilizzate anche quando si registrano attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera, ma pagabile in rubli. Pertanto, ora nella contabilità scompare la distinzione tra importo e differenze di cambio. Quelle differenze nella valutazione di attività e passività che emergono quando si adempiono agli obblighi derivanti dai contratti in unità monetarie convenzionali e sono chiamate differenze di somma sono state qualificate come tassi di cambio dal 2007. Pertanto, la contabilizzazione di tali differenze deve essere effettuata con le stesse modalità previste per le differenze di cambio derivanti da operazioni in valuta estera con controparti estere.

Diamo uno sguardo più da vicino a come le organizzazioni dovrebbero registrare le differenze di tasso di cambio quando svolgono attività in Russia, anche in base a contratti stipulati in unità convenzionali.

Conversione del valore di un'attività o passività in rubli

Nella Federazione Russa la contabilità delle proprietà, delle passività e delle transazioni commerciali viene effettuata in rubli. Lo stabilisce il comma 1 dell'art. 8 della legge federale del 21 novembre 1996 N 129-FZ “Sulla contabilità”. Il valore di eventuali attività e passività in valuta estera da riflettere nella contabilità e nel reporting è soggetto a conversione in rubli (clausola 4 della PBU 3/2006).

Ciò significa che il valore dei beni acquisiti e degli obblighi assunti ai sensi del contratto in unità convenzionali al momento della loro accettazione per la contabilità deve essere convertito in rubli. Come regola generale, tale ricalcolo viene effettuato al tasso di cambio ufficiale stabilito dalla Banca di Russia. Se le parti hanno stabilito un corso diverso nell'accordo, è necessario applicarlo. Questa nuova norma, apparsa nella PBU 3/2006, riguarda le transazioni in unità monetarie convenzionali.

Per il ricalcolo viene preso il tasso di cambio in vigore alla data dell'operazione (ovvero alla data di accettazione delle corrispondenti attività e passività per la contabilità), o alla data di riferimento, o alla data di la variazione del tasso di cambio. Ciò dipende dal tipo di attività o passività (Tabella 1).

Tabella 1. Momento di ricalcolo del valore delle attività e delle passività in rubli

Si prega di notare che non è necessario convertire in rubli i fondi in valuta estera presenti nella cassa o nel conto bancario dell'organizzazione. L'organizzazione prende questa decisione a propria discrezione. Se tuttavia si decide di effettuare un tale ricalcolo, questo deve essere fissato nel principio contabile.

Le date per le transazioni in valuta estera, come prima, sono fornite nell'appendice alla PBU 3/2006. A differenza dell'elenco precedente, l'Appendice ora non menziona operazioni come la formazione del capitale autorizzato e la formazione del debito dei fondatori sui depositi. Tuttavia, è emerso un nuovo tipo di operazione: gli investimenti in valuta estera in attività non correnti (Tabella 2).

Tabella 2. Date delle transazioni in valuta estera secondo PBU 3/2006

In relazione alle transazioni in unità monetarie convenzionali, i dati riportati nella tabella. 1 e 2 significano quanto segue.

Per esempio, un'organizzazione acquista beni (lavoro, servizi) in base ad un accordo redatto in unità convenzionali. Deve determinare il valore in rubli di questi beni (lavori, servizi), nonché l'importo del debito contratto nei confronti del fornitore. Il ricalcolo viene effettuato sulla base del tasso di cambio della valuta estera stabilito di comune accordo dalle parti al momento dell'accettazione di attività e passività per la contabilità. Nel preparare il bilancio, il contabile deve ricalcolare l'importo dei debiti al tasso di cambio in vigore alla data di riferimento. Il costo delle acquisizioni non viene ricalcolato al tasso di cambio alla data di bilancio.

Riflessione delle differenze di cambio nella contabilità

In pratica, accade che un'organizzazione, dopo aver accettato per la contabilità attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera, ricalcola successivamente il loro valore in rubli al tasso di cambio della valuta estera modificato. In questo caso si crea una differenza di cambio. La sua definizione è riportata al paragrafo 3 della PBU 3/2006. Non è cambiato molto rispetto a quanto indicato nella PBU 3/2000. L'unico emendamento è questo: non ci sono istruzioni per la conversione della valuta estera in rubli al tasso di cambio della Banca di Russia. Ora per il ricalcolo è possibile utilizzare non solo il tasso della Banca di Russia, ma anche il tasso di cambio stabilito di comune accordo dalle parti della transazione. È stata apportata anche una piccola modifica stilistica alla definizione della differenza di cambio, che però non ha influito sul significato complessivo.

Quindi, quale differenza viene riconosciuta come tasso di cambio secondo PBU 3/2006? Questa è la differenza tra la valutazione in rubli di un'attività (passività), il cui valore è espresso in valuta estera, alla data di adempimento degli obblighi di pagamento o alla data di riferimento di un determinato periodo di riferimento e la precedente valutazione in rubli della stessa attività (passività) il giorno della sua accettazione per la contabilità o alla data di riferimento del periodo di riferimento precedente.

Pertanto, si ottiene la differenza del tasso di cambio:

• in caso di rimborso di debiti o crediti in valuta estera per beni acquisiti;
• ricalcolo del valore delle attività e passività in valuta estera alla data di bilancio;
• ricalcolo del valore delle banconote alla cassa o su un conto bancario al variare del tasso di cambio.

Le differenze di tasso di cambio possono portare ad un aumento o una diminuzione del reddito dell'organizzazione. A seconda di ciò, in pratica si chiama positivo o negativo. Ma tale terminologia non è utilizzata nella PBU 3/2006 (non è stata utilizzata nemmeno nella PBU 3/2000).

Al momento in cui si verifica, la differenza di cambio si riflette nella contabilità come parte di altre entrate o spese nel conto 91 (clausola 13 della PBU 3/2006).

Le differenze di cambio derivanti dalla contabilizzazione degli accordi con i fondatori per i contributi al capitale autorizzato, il cui valore è espresso in valuta estera, si riflettono nella contabilità in modo speciale. Sono accreditati al capitale aggiuntivo dell'organizzazione sul conto 83. Ciò è indicato nel paragrafo 14 della PBU 3/2006.

Spieghiamo con un esempio come, nella contabilità dal 2007, le differenze di cambio previste dai contratti si riflettono in unità convenzionali.

Esempio 1. Nel febbraio 2007, OJSC Kristall ha acquistato l'attrezzatura. Secondo l'accordo di fornitura, il costo di questa attrezzatura è di 10.000 unità convenzionali. 1 u. e. pari a 1 euro al tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia (non prendiamo in considerazione l'IVA per semplificare l'esempio). Secondo i termini dell'accordo, il pagamento viene effettuato in rubli. L'organizzazione ha rimborsato il debito al fornitore nell'aprile 2007.

Supponiamo che il tasso di cambio dell'euro sia pari a:

• alla data di acquisto dell'attrezzatura nel mese di febbraio - 34 rubli/euro;
• al 31 marzo 2007 - 34,8 rubli/euro;
• alla data di pagamento in aprile - 34,5 rubli/euro.

Il contabile della Kristall OJSC ha effettuato nei registri contabili le seguenti registrazioni:

nel febbraio 2007

Addebito 08 Accredito 60

• 340.000 rubli. (10.000 cu x 1 euro x 34 rubli/euro) - viene preso in considerazione il costo dell'attrezzatura acquistata;

Addebito 01 Accredito 08

• 340.000 rubli. - l'attrezzatura viene messa in funzione;

Sottoconto addebito 91 "Differenze di cambio" Credito 60

• 8000 rubli. (10.000 cu x 1 euro x 34,8 rubli/euro - 340.000 rubli) - riflette la differenza di cambio emersa durante il ricalcolo dei debiti verso il fornitore durante la preparazione del bilancio per il primo trimestre del 2007;

nell'aprile 2007

Addebitare 60 Accreditare 51

• RUB 345.000 (10.000 cu x 1 euro x 34,5 rubli/euro) - è stato effettuato il pagamento al fornitore per l'attrezzatura acquistata;

Addebitare 60 Avere 91 sottoconto "Differenze di cambio"

• 3000 rubli. (340.000 RUB + 8.000 RUB - 345.000 RUB) - è stata presa in considerazione la differenza di cambio che si è verificata al momento del pagamento del debito al fornitore.

Generazione di informazioni sulle transazioni in valuta estera nella contabilità e nel reporting

Quando riflette sui conti contabili attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera, il contabile tiene registri sia in rubli che nella valuta degli insediamenti e dei pagamenti. Ma questo vale solo per quelle attività e passività il cui valore viene ricalcolato alla data di riferimento del bilancio o al variare del tasso di cambio della valuta estera. Base - clausola 20 della PBU 3/2006.

Come definito nella clausola 21 della PBU 3/2006, nella contabilità, le differenze di cambio si riflettono separatamente dagli altri tipi di entrate e spese dell'organizzazione. Inoltre, le differenze di cambio non vengono esposte insieme ai risultati finanziari derivanti da operazioni di acquisto e vendita di valuta estera. Di conseguenza, il contabile deve allocare 91 sottoconti separati sul conto per tenere conto delle differenze di cambio. Può trattarsi di uno o due sottoconti, per la contabilità separata delle differenze di cambio positive e negative.

Il numero di sottoconti influenzerà il riflesso delle differenze di tasso di cambio nel modulo n. 2 "Conto profitti e perdite". Se il conto 91 ha un sottoconto generale per la contabilizzazione delle differenze di tasso di cambio, nel modulo N 2 si rifletteranno in forma equilibrata. Se nel modulo N 2 sono presenti diversi sottoconti per differenze di cambio positive e negative, è possibile indicare separatamente altre entrate e altre spese sotto forma di differenze di cambio. Entrambi i metodi di segnalazione di altri ricavi e spese nel conto economico sono legali. Ciò è affermato nella clausola 18.2 della PBU 9/99 e nella clausola 21.2 della PBU 10/99.

Secondo la clausola 22 della PBU 3/2006, nelle spiegazioni al rendiconto finanziario dell'organizzazione, è necessario fornire informazioni sull'importo delle differenze di cambio:

• formatosi in sede di ricalcolo del valore delle attività e passività espresse in valuta estera, soggette a pagamento in valuta estera;
• formato durante il ricalcolo del valore delle attività e delle passività espresse in valuta estera, soggette a pagamento in rubli;
• non accreditato sul conto 91 (riflesso su altri conti).

Inoltre, è necessario indicare il tasso di cambio utilizzato per convertire il valore delle attività e delle passività in rubli alla data di riferimento.

Qui vediamo due differenze principali rispetto alla norma simile PBU 3/2000.

In primo luogo, ora la nota esplicativa deve fornire separatamente informazioni sulle differenze di cambio emerse durante l'esecuzione di transazioni in valuta estera con controparti estere e nell'ambito di contratti in unità convenzionali.

In secondo luogo, le note al bilancio ora indicano non solo il tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia in vigore alla data di riferimento, ma anche un altro tasso di cambio stabilito nell'accordo previo accordo delle parti.

Regole transitorie per i contratti in unità convenzionali

La clausola 3 dell'ordinanza n. 154n stabilisce le regole per ricalcolare il valore del debito registrato al 1 gennaio 2007 in base a contratti stipulati in valuta estera o unità monetarie convenzionali, pagabili in rubli. Ciò vale non solo per i debiti derivanti da contratti relativi alla vendita di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), ma anche per gli obblighi presi in prestito.

Secondo le norme contabili in vigore fino al 2007, gli obblighi contrattuali in unità convenzionali non erano soggetti a conversione in rubli fino al momento del pagamento. Qualora alla data di redazione del bilancio il debito derivante da tali accordi non fosse stato rimborsato, lo stesso sarebbe stato iscritto in bilancio alla valutazione con cui veniva preso in considerazione al momento del suo verificarsi.

Soddisfacendo i requisiti della nuova PBU 3/2006, tutte le organizzazioni devono, a partire dal 2007, convertire in rubli gli obblighi derivanti da contratti stipulati in valuta estera (in unità monetarie convenzionali), non solo al momento del rimborso del debito, ma anche al momento data di segnalazione. Tale ricalcolo dovrà essere effettuato all'inizio dell'anno in corso affinché il bilancio 2007 sia conforme a quanto richiesto dalla normativa vigente.

La rivalutazione delle passività riflesse nella contabilità dal 1 gennaio 2007 viene effettuata secondo le regole stabilite nella PBU 3/2006. Nel calcolo si tiene conto del tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia alla data di riferimento o di un altro tasso di cambio stabilito nell'accordo. La differenza di cambio derivante dal ricalcolo si riflette nella contabilità in modo speciale. Non è attribuito al conto 91 “Altri ricavi e spese”, ma al conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.

Ciò si spiega con il fatto che i risultati finanziari all'inizio del 2007 sono stati determinati. Ciò significa che i risultati di tutte le correzioni che devono essere apportate in relazione ai cambiamenti nelle regole contabili possono essere attribuiti solo all'utile netto (perdita scoperta).

Come risultato del ricalcolo, l'importo dei crediti e (o) dei debiti dell'organizzazione ai sensi dei contratti in unità convenzionali cambierà all'inizio del 2007. Ciò influenzerà inevitabilmente il bilancio di apertura del primo trimestre del 2007. Gli importi del debito riflessi nel bilancio all’inizio dell’anno non coincideranno con i corrispondenti importi del debito nel bilancio del 2006. Inoltre, il l’indicatore degli utili non distribuiti (perdita scoperta) cambierà. La motivazione della variazione dello stato patrimoniale di apertura del primo trimestre 2007 deve essere indicata nella nota integrativa.

Esempio 2. Alla fine del 2006, i crediti dell'acquirente per i lavori eseguiti nell'agosto 2006 sono stati registrati nei registri di Vitrazh LLC. L'accordo con l'acquirente è stato redatto in unità convenzionali (1 cu equivaleva a 1,5 dollari USA secondo le stime ufficiali). Tasso di cambio bancario Russia). Secondo i termini dell'accordo, il costo del lavoro è di 12.000 dollari. e.

Alla data della firma del certificato di accettazione del lavoro svolto (nell'agosto 2006), il tasso di cambio di 1 dollaro USA stabilito dalla Banca di Russia era pari a 27 rubli. Di conseguenza, l'importo del debito dell'acquirente si rifletteva nei registri contabili di Vitrazh LLC per un importo di RUB 486.000. (12.000 USD x 1,5 USD x 27 RUB/USD). Il debito dell'acquirente per lo stesso importo figurava nella riga 240 dello stato patrimoniale per il 2006.

A seguito della PBU 3/2006, il contabile di Vitrazh LLC dal 1 gennaio 2007 ha ricalcolato il debito dell'acquirente ai sensi del contratto in unità convenzionali. Il tasso di cambio del dollaro fissato dalla Banca di Russia per questa data è di 26,5 rubli/dollaro. STATI UNITI D'AMERICA. Di conseguenza, l’importo del debito dell’acquirente all’inizio dell’anno in corso è sceso a 477.000 rubli. (12.000 USD x 1,5 USD x 26,5 RUB/USD).

Addebitare 84 Accreditare 62

• 9000 rubli. (486.000 RUB - 477.000 RUB) - riflette la differenza di cambio sul debito dell'acquirente per i lavori previsti dal contratto nelle unità convenzionali eseguiti nell'agosto 2006.

Durante la preparazione dei rapporti per il primo trimestre del 2007, il contabile di Vitrazh LLC ha modificato il bilancio di apertura. L'indicatore per la riga 240 nella colonna 3 "All'inizio dell'anno di riferimento" è stato ridotto di 9.000 rubli. Il valore della riga 470 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)” è stato ridotto dello stesso importo.

Nella nota esplicativa alla relazione per il primo trimestre del 2007, il contabile di Vitrazh LLC ha indicato che il bilancio di apertura per il periodo di riferimento non coincide con il saldo di bilancio finale per il 2006 sulle righe 240 e 470. Il motivo della la discrepanza è che, secondo i requisiti del 3 dell'Ordine n. 154n, a partire dal 1 gennaio 2007, l'organizzazione ha ricalcolato il debito dell'acquirente, denominato in valuta estera, ma pagabile in rubli. Di conseguenza, è stata rilevata una differenza di cambio negativa per un importo di 9.000 rubli, a causa della quale gli indicatori delle linee corrispondenti del saldo di apertura sono diminuiti.

M.S.Polyakova

Esperto di giornali

"Corriere fiscale russo"

L'articolo commenta le principali disposizioni della PBU 3/2006 sulla contabilità delle attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera. Vengono forniti esempi dello schema delle registrazioni contabili rilevanti.

L'articolo 317 del Codice civile della Federazione Russa considera i casi in cui un'obbligazione pecuniaria può prevedere che sia pagabile in rubli per un importo equivalente a un determinato importo in valuta estera o in unità monetarie convenzionali (ecu, "diritti speciali di prelievo", ecc. .). In questi casi, l'importo dovuto in rubli è determinato al tasso di cambio ufficiale della valuta in questione o delle unità monetarie convenzionali il giorno del pagamento, a meno che la legge o l'accordo delle parti non stabilisca un tasso diverso o un'altra data per la sua determinazione. .

Dal 1 gennaio 2007 si applica il Regolamento contabile “Contabilità di attività e passività il cui valore è espresso in valuta estera” PBU 3/2006, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 27 novembre 2006 N 154n alle transazioni espresse in valuta estera. PBU 3/2006 regola la contabilità delle attività e passività denominate in valuta estera, comprese quelle pagabili in rubli. In precedenza, le differenze derivanti dall'obbligo di ricalcolare la valutazione di tali attività e passività in contabilità erano chiamate “totale”. Dal 2007, con le ordinanze del Ministero delle finanze russo del 27 novembre 2006 N 155n e N 156n, le norme della legislazione contabile relative alla contabilizzazione delle differenze di importo sono state escluse.

Le differenze di cambio sono soggette a riflessione come parte degli altri ricavi e oneri (clausola 13 della PBU 3/2006) sul conto 91 “Altri ricavi e oneri”.

Le differenze di cambio associate agli accordi con i fondatori sui depositi, compreso nel capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione, sono soggette ad accreditamento al capitale aggiuntivo di questa organizzazione sul conto 83 "Capitale aggiuntivo". Un requisito simile è contenuto nel paragrafo 30 dello IAS 21, Gli effetti delle variazioni dei tassi di cambio, che richiede che se un utile o una perdita su un elemento non monetario è rilevato direttamente nel patrimonio netto, qualsiasi componente di cambio di tale utile o perdita è rilevato direttamente a patrimonio netto.

L'unica differenza è la procedura per l'applicazione dei tassi di cambio. In caso di adempimento di obblighi in valuta estera, viene utilizzato il tasso ufficiale stabilito dalla Banca di Russia, mentre in caso di pagamento in rubli viene utilizzato il tasso concordato dalle parti dell'accordo.

Riclassificazione delle attività e delle passività alla data di bilancio

I paragrafi 7 e 8 della PBU 3/2006 stabiliscono che il ricalcolo dei fondi negli accordi (compresi gli obblighi presi in prestito) con persone giuridiche e persone fisiche, denominati in valuta estera, in rubli viene effettuato al tasso in vigore alla data di riferimento. I ricalcoli dovrebbero essere effettuati mensilmente e non trimestralmente, come spesso fanno le organizzazioni. Secondo la clausola 4 della PBU 4/99 "Dichiarazioni contabili di un'organizzazione", il periodo di riferimento è il periodo per il quale l'organizzazione deve redigere il bilancio.

I requisiti di ricalcolo per la data di riferimento del bilancio sono contenuti anche nello IAS 21 “L'impatto delle variazioni dei tassi di cambio”, ma il tasso di conversione dipende dalle caratteristiche della voce di bilancio (Tabella 1). Pertanto, ai sensi del paragrafo 23 dello IAS 21, ad ogni data di bilancio:

Le voci denominate in valuta estera sono soggette a conversione utilizzando il tasso finale;

Le poste non monetarie denominate in valuta estera iscritte al costo storico sono soggette a conversione al tasso di cambio della data dell'operazione.

Tabella 1

Caratteristiche e contenuto delle voci di bilancio secondo lo IAS 21

Pertanto, nel reporting secondo gli standard internazionali, gli anticipi non vengono ricalcolati alla data di reporting. Le norme contabili russe richiedono tale ricalcolo. Diamo un'occhiata a questo in modo più dettagliato.

Nella PBU 3/2006, il legislatore ha introdotto un comma aggiuntivo al comma 5, il quale prevede che se, per ricalcolare il valore di un'attività o di una passività espressa in valuta estera e pagabile in rubli, viene stabilita per legge o per convenzione una diversa aliquota le parti, il ricalcolo viene effettuato con tale tasso.

Di norma, le parti dell'accordo determinano la conversione al tasso di cambio della Banca di Russia il giorno del pagamento. In questo caso, il ricalcolo delle differenze di importo, come prima, sarà necessario solo se è previsto il successivo pagamento. Fatto sta che in caso di pagamento anticipato, il tasso di conversione corrente di tali attività e passività sarà pari al tasso determinato contrattualmente dalle parti e già noto e calcolato alla data del pagamento, pertanto, il risultato del la conversione stessa sarà zero.

L'assenza della necessità di ricalcolare il debito anticipato è supportata dall'assenza di variazione del valore monetario delle transazioni successive o potenziali per i seguenti motivi:

In primo luogo, il lavoro svolto, i beni venduti (ricevuti), i servizi resi verranno riflessi nella contabilità al tasso di cambio alla data del pagamento;

In secondo luogo, al momento della restituzione dell'anticipo (ad esempio in caso di risoluzione del contratto previo accordo tra le parti), verrà restituito l'importo, calcolato anche in base al tasso di cambio alla data del pagamento.

Esempio 1. L'organizzazione "A" ha trasferito un anticipo all'organizzazione "B" per i lavori imminenti il ​​15 marzo 2007. Il lavoro è stato completato il 25 aprile 2007. Il costo del lavoro è determinato nel contratto per un importo di 1000 USD . e. Le Parti hanno stabilito che 1,00. e. pari a 1 euro x tasso di cambio della Banca di Russia alla data del pagamento x 1.2. Alla data del pagamento il tasso di cambio dell'euro era di 34,5 rubli.

Addebito 60, Credito 51 - 41.400 rubli. (1000 x 34,5 x 1,2) - viene trasferito il pagamento anticipato.

Addebito 26, Credito 60 - 41.400 rubli. - il costo del lavoro è compreso nelle spese generali aziendali.

Differenze contabili temporanee

In conformità con la clausola 7 della PBU 3/2006, il valore delle seguenti attività e passività viene ricalcolato alla data di riferimento del bilancio:

Titoli a breve termine;

Fondi in accordi (anche sotto obblighi presi in prestito) con persone giuridiche e persone fisiche.

Nella contabilità fiscale, il concetto di "differenze di importo" non è escluso; come prima, il ricalcolo degli obblighi espressi in valuta estera, ma pagabili in rubli, viene effettuato alla data di accettazione per la contabilità e alla data di rimborso dell'obbligazione. . I risultati del ricalcolo stesso sono inclusi nei ricavi o nelle spese non operative (clausola 11.1 dell'articolo 250 e clausola 5.1 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Poiché nella contabilità fiscale il ricalcolo viene effettuato solo tra la data di vendita (capitalizzazione) e la data di pagamento, nella contabilizzazione delle differenze calcolate alle date di riferimento si verificheranno differenze temporanee che formeranno attività fiscali differite o passività fiscali differite in conformità con PBU 18/02 “Calcolo contabile delle imposte sui redditi”.

Esempio 2. L'organizzazione "A" ha venduto all'organizzazione "B" un lotto di prodotti finiti per un importo di 2000 USD. e. 20 marzo 2007. Il pagamento da parte dell'acquirente è stato ricevuto il 27 aprile 2007. Il contratto prevede che 1,00. e. pari a 1 dollaro USA x tasso di cambio della Banca di Russia x 1,1. Il tasso di cambio del dollaro era: il giorno della vendita del prodotto - 26,5 rubli; alla data di riferimento: 25,9 rubli; il giorno del pagamento - 27,1 rubli.

Nelle scritture contabili dell'organizzazione "A" vengono effettuate le seguenti registrazioni.

Addebito 62, Credito 90 - 58.300 rub. (RUB 2.000 x 26,5 x 1,1) - vengono riconosciuti i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti finiti.

Addebito 91, Credito 62 - 1320 rub. - riflette la differenza di cambio negativa alla data di riferimento del bilancio;

Addebito 09, Credito 68 - 316,8 rub. (1320 x 24%) - costituita dall'ONA.

Addebito 51, Credito 62 - 59.620 rubli. (2000 x 27,1 x 1,1) - i fondi sono stati ricevuti sul conto corrente;

Addebito 62, Credito 91 - 2640 rub. - si riflette una differenza di cambio positiva;

Addebito 68, Credito 09 - 316,8 rub. [(2640 - 1320) x 24%] - SHE è estinta.

Nella contabilità fiscale, la differenza di importo verrà riconosciuta il 27 aprile 2007 per un importo di 1.320 rubli. .

Valutazione iniziale di attività e passività denominate in valuta estera

Le regole che regolano la determinazione del valore delle attività e delle passività denominate in valuta estera sono escluse dai seguenti documenti contabili.

PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni” (comma 16);

PBU 14/2000 “Contabilità delle attività immateriali” (comma 13);

PBU 15/01 “Contabilità di prestiti e crediti e costi del loro servizio” (clausole 9, 21);

PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze” (comma 15);

PBU 19/02 “Contabilità degli investimenti finanziari” (comma 16);

Linee guida per la contabilità delle immobilizzazioni, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 13 ottobre 2003 N 91n (clausola 33).

Dal 2007, nella contabilità di attività o passività che richiedono la conversione in rubli, i contabili si atterranno alla PBU 3/2006. Pertanto, il valore degli investimenti in attività non correnti (immobilizzazioni, attività immateriali), scorte e altre attività non elencate nella clausola 7 della PBU 3/2006 è valutato in rubli al tasso prevalente alla data della transazione in valuta estera , in conseguenza del quale tali attività vengono accettate per la contabilità. Non viene effettuato un ulteriore ricalcolo del valore di queste attività dopo che sono state accettate per la contabilità a causa delle variazioni dei tassi di cambio (clausole 9, 10 della PBU 3/2006).

Le date delle singole transazioni in valuta estera sono riportate, come prima, nell'appendice alla PBU 3/2006, ma la loro formulazione è leggermente cambiata (tabella 2).

Tavolo 2

Confronto tra la normativa precedente e quella nuova relativa alla data di rideterminazione dell'attivo

Come si evince dalla tabella, le date di ricalcolo non sono sostanzialmente cambiate.

Disposizioni transitorie

La PBU 3/2006 entra in vigore con il bilancio 2007. Per rispettare il principio contabile di comparabilità, il preambolo della PBU 3/2006 stabilisce i requisiti per la conversione obbligatoria in rubli del valore dei fondi espressi in valuta estera nei regolamenti (compresi sugli obblighi presi in prestito) con persone giuridiche e persone fisiche, soggetti al pagamento in base ai termini dei contratti (indipendentemente dai termini della loro conclusione) in rubli. Non sono soggette a questo requisito le organizzazioni che non sono persone giuridiche ai sensi delle leggi della Federazione Russa, nonché le organizzazioni creditizie e gli istituti di bilancio. Le altre attività e passività non sono soggette a ricalcolo.

Esempio 3. Un'organizzazione ha acquistato attrezzature nel novembre 2006 (il costo delle attrezzature è espresso in valuta estera - euro, il pagamento è in rubli al tasso di cambio della Banca di Russia alla data del pagamento). La differenza di importo sorta prima del 31 dicembre 2006 è stata imputata al conto 08 “Investimenti in attività non correnti”. A partire dal 1 gennaio 2007, i debiti sono rimasti.

Nel caso in esame sono soggetti a rivalutazione solo i debiti formatisi in contabilità al 31 dicembre 2006, le differenze di importo iscritte nel 2006 sull'addebito del conto 08 non sono soggette a ricalcolo;

Il ricalcolo deve essere effettuato a partire dal 1 gennaio 2007, sulla base del tasso di cambio ufficiale della valuta estera in questione rispetto al rublo, stabilito dalla Banca di Russia. Tuttavia, se la legge o l'accordo prevedono un tasso diverso, il valore degli obblighi viene ricalcolato in rubli a questo tasso.

Gli aumenti o le diminuzioni del valore dei fondi specificati nei calcoli risultanti dal ricalcolo sono attribuiti al conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)” in corrispondenza dei corrispondenti conti di liquidazione (60, 62, 66, 67, 76). Il ricalcolo risultante si rifletterà nel bilancio (modulo n. 1) per il 2007 a pagina 470 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", 230 e 240 "Conti clienti", 620 "Conti fornitori", 510 e 610 "Prestiti e prestiti crediti”" nella colonna "All'inizio del periodo di riferimento." Di conseguenza, i dati patrimoniali del 2006 di fine periodo non coincideranno con i dati di inizio periodo del bilancio 2007. L'utente dei prospetti potrà vedere la differenza risultante nella relazione sul variazioni di capitale (modulo n. 3) per il 2007 in una riga separata tra le righe “Saldo al 31 dicembre dell'anno precedente” e “Saldo al 1° gennaio dell'anno di riferimento”.

Esempio 4. L'organizzazione “A” al 31 dicembre 2006 aveva il seguente debito, denominato in valuta estera, ma pagabile in rubli. I crediti per i prodotti finiti consegnati all'organizzazione "B" ammontavano a 3.000 USD. e. Il ricavo derivante dalla fornitura è stato riconosciuto il 3 dicembre 2006. L'accordo prevede che un anno. e. pari a 1 dollaro USA x tasso di cambio della Banca di Russia x 1,1. Il tasso di cambio del dollaro era: al 3 dicembre 2006 - 26,2 rubli; al 31 dicembre 2006 - 26,4 rubli. Al 31 dicembre 2006, il tasso di cambio ufficiale del dollaro USA era di 26,4 rubli.

Conti fornitori dell'organizzazione "B" per un importo di 1500 USD. e. per i lavori eseguiti il ​​10 novembre 2006. Le Parti hanno stabilito che un'unità convenzionale è pari a 1 euro x tasso di cambio della Banca di Russia alla data del pagamento x 1.2. Il tasso di cambio dell'euro era: al 10 novembre 2006 - 34,1 rubli; al 31 dicembre 2006 - 34,9 rubli. Al 31 dicembre 2006, il tasso di cambio ufficiale dell'euro era di 34,9 rubli.

Nelle scritture contabili dell'organizzazione "A" vengono effettuate le seguenti registrazioni.

Addebito 62, Credito 90 - 86.460 rubli. (3000 x 26,2 x 1,1) - vengono riconosciuti i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti finiti.

Addebito 62, Credito 84 - 660 rubli. - Si riflette il ricalcolo dei conti clienti.

Addebito 26, Credito 60 - 61.380 rubli. (1500 x 34,1 x 1,2) - il costo del lavoro è incluso nelle spese generali aziendali.

Addebito 84, Credito 60 - 1440 rubli. - Si riflette il ricalcolo dei conti da pagare.

In bilancio verranno riflessi i seguenti importi:

I risultati del ricalcolo non sono inclusi nella base imponibile per l'imposta sul reddito delle società.

Obblighi di informativa

PBU 3/2006 ha leggermente ampliato i requisiti per la divulgazione di informazioni nel reporting (clausola 22). Pertanto, dal 2007, le seguenti informazioni formano oggetto di separata informativa nel bilancio.

In primo luogo, l’entità delle differenze di cambio sulle transazioni pagabili in valuta estera e le differenze di cambio sulle transazioni pagabili in rubli vengono riflesse separatamente. Nel bilancio, questo requisito può essere soddisfatto fornendo informazioni:

Una riga separata come parte di altre entrate e spese nel modulo n. 2 e (o)

Nella ripartizione dei singoli profitti e perdite allegata al Modulo n. 2, o nella nota esplicativa.

In secondo luogo, l’importo delle differenze di cambio accreditate su conti contabili diversi dal conto dei risultati finanziari dell’organizzazione è soggetto a informativa separata:

Secondo la riga "Capitale aggiuntivo" del modulo n. 1 e (o)

Nella nota esplicativa.

In terzo luogo, nella nota esplicativa è indicato il tasso di cambio ufficiale della valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca di Russia alla data di riferimento, nonché il tasso stabilito di comune accordo dalle parti o per legge alla data di riferimento.

Letteratura

1. Vereshchagin S.A. Differenze di cambio e di importo: questioni complesse. - M.: ABAC. 2006.

2. Traduzione russa IFRS-2006. - M.: Askeri. 2006.

3. Semenikhin V.V. Importo e differenze di cambio: contabilità e fiscalità. - M.: EKSMO. 2006.

4. Yushkevich M.A. Modifiche alla normativa contabile: nuova PBU 3/2006 - M.: “Gross Media”. 2007.

"Dichiarazioni di revisione", 2007, N 7 A.A.Talash K.e. N. LLC "Rosco"