Cosa vale per gli investimenti finanziari? Classificazione degli investimenti finanziari. Riflessione delle transazioni sugli investimenti finanziari nei registri contabili

E bilancio d'esercizio informazioni sugli investimenti finanziari dell'organizzazione. Un'organizzazione è inoltre intesa come persona giuridica ai sensi della legge Federazione Russa(ad eccezione degli enti creditizi e degli istituti statali (comunali)).

(vedi testo nell'edizione precedente)

Il presente regolamento si applica quando si stabiliscono le caratteristiche della contabilizzazione degli investimenti finanziari per i partecipanti professionali al mercato carte preziose, organizzazioni assicurative, fondi pensione non statali.

2. Ai fini del presente Regolamento, affinché i beni possano essere contabilizzati come investimenti finanziari, devono essere contestualmente soddisfatte le seguenti condizioni:

la presenza di documenti debitamente redatti che confermano l'esistenza del diritto dell'organizzazione agli investimenti finanziari e a ricevere fondi o altri beni derivanti da tale diritto;

passaggio all'organizzazione dei rischi finanziari associati agli investimenti finanziari (rischio di variazione dei prezzi, rischio di insolvenza del debitore, rischio di liquidità, ecc.);

La capacità di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione in futuro sotto forma di interessi, dividendi o aumento del loro valore (sotto forma di differenza tra il prezzo di vendita (rimborso) di un investimento finanziario e il suo valore di acquisto come risultato del suo scambio, utilizzo per ripagare gli obblighi dell'organizzazione, aumento del valore di mercato corrente e così via.).

3. Gli investimenti finanziari di un'organizzazione comprendono: titoli statali e comunali, titoli di altre organizzazioni, compresi titoli di debito in cui sono determinati la data e il costo del rimborso (obbligazioni, cambiali); contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni (comprese filiali e società commerciali dipendenti); prestiti concessi ad altri enti, depositi presso istituti di credito, crediti acquisiti sulla base di cessione di crediti, ecc.

Ai fini del presente Regolamento vengono computati tra gli investimenti finanziari anche i contributi di un'organizzazione partner in regime di partenariato semplice.

Gli investimenti finanziari dell'organizzazione non comprendono:

azioni proprie acquistate dalla società per azioni dai soci per la successiva rivendita o annullamento;

Cambiali emessi dall'organizzazione-traente della fattura all'organizzazione-venditore in saldi per beni venduti, prodotti, lavoro svolto, servizi resi;

Investimenti di un'organizzazione in beni immobili e altre proprietà che hanno una forma tangibile, forniti dall'organizzazione a pagamento per uso temporaneo (possesso e utilizzo temporanei) allo scopo di generare reddito;

metalli preziosi, gioielli, opere d'arte e altri oggetti di valore simili acquisiti per scopi diversi dalle normali attività.

4. Le attività che hanno una forma materiale, come le immobilizzazioni, le scorte e le attività immateriali non sono investimenti finanziari.

5. Unità contabilità gli investimenti finanziari sono selezionati dall'organizzazione in modo indipendente in modo tale da garantire la formazione di informazioni complete e affidabili su tali investimenti, nonché un controllo adeguato sulla loro disponibilità e movimento. A seconda della natura degli investimenti finanziari, dell'ordine di acquisizione e utilizzo, l'unità degli investimenti finanziari può essere una serie, un lotto, ecc. insieme omogeneo di investimenti finanziari.

6. L'organizzazione mantiene una contabilità analitica degli investimenti finanziari in modo tale da fornire informazioni sulle unità contabili degli investimenti finanziari e sulle organizzazioni in cui vengono effettuati tali investimenti (emittenti di titoli, altre organizzazioni a cui l'organizzazione partecipa, prenditori di prestiti organizzazioni, ecc.).

Per i titoli di Stato e di altri organismi ammessi alla contabilità, la contabilità analitica deve contenere almeno le seguenti informazioni: nome dell'emittente e nome del titolo, numero, serie, ecc., prezzo nominale, prezzo di acquisto, spese legate all'acquisizione di titoli, quantità totale, data di acquisto, data di vendita o altra disposizione, luogo di deposito.

Un'organizzazione può formarsi in contabilità analitica Informazioni aggiuntive sugli investimenti finanziari dell’organizzazione, anche da parte dei loro gruppi (tipi).

7. Caratteristiche di valutazione e regole aggiuntive l'informativa in bilancio relativa alle informazioni sugli investimenti finanziari nelle imprese dipendenti è predisposta separatamente atto normativo in contabilità.

Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10 dicembre 2002 N 126n
"In occasione dell'approvazione del Regolamento Contabile "Contabilità degli investimenti finanziari" PBU 19/02"

Ai sensi del Programma di Riforma Contabile ai sensi dell'art standard internazionali bilancio approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 6 marzo 1998 N 283 (Raccolta della legislazione della Federazione Russa, 1998, N 11, articolo 1290), ordino:

2. Riconoscere come non valida l'ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 15 gennaio 1997 n. 2 "Sulla procedura per riflettere le transazioni con titoli nella contabilità" (l'ordine è stato registrato presso il Ministero della Giustizia della Federazione Russa il 10 giugno 1997, registrazione n. 1324).

3. Mettere in vigore quest'ordine a partire dal bilancio 2003.

Iscrizione N 4085

Applicazione
all'ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa
del 10 dicembre 2002 N 126n

Posizione
sulla contabilità "Contabilità degli investimenti finanziari" PBU 19/02

Con modifiche e integrazioni da:

18 settembre, 27 novembre 2006, 25 ottobre, 8 novembre 2010, 27 aprile 2012, 6 aprile 2015

I. Disposizioni generali

1. Il presente Regolamento stabilisce le regole per la formazione nell'informativa contabile e finanziaria delle informazioni sugli investimenti finanziari dell'organizzazione. Per organizzazione si intende inoltre una persona giuridica ai sensi delle leggi della Federazione Russa (ad eccezione delle organizzazioni creditizie e delle istituzioni statali (comunali)).

Il presente regolamento si applica quando si stabiliscono le specifiche della contabilità degli investimenti finanziari per i partecipanti professionali al mercato mobiliare, alle organizzazioni assicurative e ai fondi pensione non statali.

2. Ai fini del presente Regolamento, affinché i beni possano essere contabilizzati come investimenti finanziari, devono essere contestualmente soddisfatte le seguenti condizioni:

la presenza di documenti debitamente redatti che confermano l'esistenza del diritto dell'organizzazione agli investimenti finanziari e a ricevere fondi o altri beni derivanti da tale diritto;

passaggio all'organizzazione dei rischi finanziari associati agli investimenti finanziari (rischio di variazione dei prezzi, rischio di insolvenza del debitore, rischio di liquidità, ecc.);

la capacità di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione in futuro sotto forma di interessi, dividendi o aumento del loro valore (sotto forma di differenza tra il prezzo di vendita (rimborso) di un investimento finanziario e il suo valore di acquisto come risultato del suo scambio, utilizzo per ripagare gli obblighi dell'organizzazione, aumento del valore di mercato corrente e così via.).

3. Gli investimenti finanziari di un'organizzazione comprendono: titoli statali e comunali, titoli di altre organizzazioni, compresi titoli di debito in cui sono determinati la data e il costo del rimborso (obbligazioni, cambiali); contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni (comprese filiali e società commerciali dipendenti); prestiti concessi ad altri enti, depositi presso istituti di credito, crediti acquisiti sulla base di cessione di crediti, ecc.

Ai fini del presente Regolamento vengono computati tra gli investimenti finanziari anche i contributi di un'organizzazione partner in regime di partenariato semplice.

Gli investimenti finanziari dell'organizzazione non comprendono:

azioni proprie acquistate dalla società per azioni dai soci per la successiva rivendita o annullamento;

fatture emesse dall'organizzazione-emittente della fattura all'organizzazione-venditore al momento del pagamento di beni venduti, prodotti, lavoro svolto, servizi resi;

investimenti di un'organizzazione in beni immobili e altre proprietà che hanno una forma tangibile, forniti dall'organizzazione a pagamento per uso temporaneo (possesso e utilizzo temporanei) allo scopo di generare reddito;

metalli preziosi, gioielli, opere d'arte e altri oggetti di valore simili acquisiti per scopi diversi dalle normali attività.

4. Le attività che hanno una forma materiale, come le immobilizzazioni, le scorte e le attività immateriali non sono investimenti finanziari.

5. L'unità contabile per gli investimenti finanziari è selezionata dall'organizzazione in modo indipendente in modo tale da garantire la formazione di informazioni complete e affidabili su tali investimenti, nonché un controllo adeguato sulla loro disponibilità e movimento. A seconda della natura degli investimenti finanziari, dell'ordine di acquisizione e utilizzo, l'unità degli investimenti finanziari può essere una serie, un lotto, ecc. insieme omogeneo di investimenti finanziari.

6. L'organizzazione mantiene una contabilità analitica degli investimenti finanziari in modo tale da fornire informazioni sulle unità contabili degli investimenti finanziari e sulle organizzazioni in cui vengono effettuati tali investimenti (emittenti di titoli, altre organizzazioni a cui l'organizzazione partecipa, prenditori di prestiti organizzazioni, ecc.).

Per i titoli di Stato e di altri organismi ammessi alla contabilità, la contabilità analitica deve contenere almeno le seguenti informazioni: nome dell'emittente e nome del titolo, numero, serie, ecc., prezzo nominale, prezzo di acquisto, spese legate all'acquisizione di titoli, quantità totale, data di acquisto, data di vendita o altra disposizione, luogo di deposito.

Un'organizzazione può generare nella contabilità analitica informazioni aggiuntive sugli investimenti finanziari dell'organizzazione, anche in base ai relativi gruppi (tipi).

7. Le caratteristiche della valutazione e le regole aggiuntive per la divulgazione di informazioni sugli investimenti finanziari in società commerciali dipendenti nei rendiconti finanziari sono stabilite da un atto normativo separato sulla contabilità.

II. Valutazione iniziale degli investimenti finanziari

8. Gli investimenti finanziari sono accettati per essere contabilizzati al costo originario.

9. Il costo iniziale degli investimenti finanziari acquisiti a pagamento è riconosciuto come l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per la loro acquisizione, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto e di altre imposte rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa su imposte e tasse).

I costi effettivi per l’acquisizione di beni come investimenti finanziari sono:

importi pagati in conformità al contratto al venditore;

importi pagati a organizzazioni e altre persone per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di tali beni. Se a un'organizzazione vengono forniti servizi di informazione e consulenza relativi alla decisione sull'acquisizione di investimenti finanziari e l'organizzazione non prende una decisione in merito a tale acquisizione, il costo di questi servizi è incluso nei risultati finanziari di un'organizzazione commerciale ( come parte di altre spese) o un aumento delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro di quel periodo di riferimento in cui è stata presa la decisione di non acquistare investimenti finanziari;

remunerazione pagata a un'organizzazione intermediaria o ad un'altra persona attraverso la quale i beni sono stati acquisiti come investimenti finanziari;

altri costi direttamente correlati all'acquisizione di beni come investimenti finanziari.

Quando si acquistano investimenti finanziari utilizzando fondi presi in prestito, i costi dei prestiti e dei prestiti ricevuti vengono presi in considerazione in conformità con il Regolamento contabile "Spese dell'Organizzazione" PBU 10/99, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa di maggio 6, 1999 N 33n (registrato presso il Ministero della Giustizia della Federazione Russa il 31 maggio 1999, registrazione N 1790), e il Regolamento contabile “Contabilità di prestiti e crediti e i costi del loro servizio” PBU 15/01, approvato con ordinanza di Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 2 agosto 2001 N 60n (secondo la lettera del Ministero della Giustizia della Federazione Russa del 7 settembre 2001 N 07/8985-UD l'ordine non richiede la registrazione statale).

Le spese generali e altre spese simili non sono incluse nei costi effettivi di acquisizione di investimenti finanziari, tranne quando sono direttamente correlate all'acquisizione di investimenti finanziari.

11. Se l'importo dei costi (ad eccezione degli importi pagati in conformità con l'accordo al venditore) per l'acquisizione di tali investimenti finanziari come titoli è insignificante rispetto all'importo pagato in conformità con l'accordo al venditore, l'organizzazione ha il diritto di riconoscere tali costi come altre spese dell'organizzazione, compreso il periodo di riferimento in cui i titoli specificati sono stati accettati per la contabilità.

12. Il costo iniziale degli investimenti finanziari effettuati come contributo al capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione è riconosciuto come il loro valore monetario concordato dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione, salvo diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa .

13. Il costo iniziale degli investimenti finanziari ricevuti da un'organizzazione gratuitamente, come i titoli, è riconosciuto come:

il loro valore corrente di mercato alla data di accettazione per la contabilità. Ai fini del presente Regolamento, per valore corrente di mercato dei titoli si intende il loro prezzo di mercato, calcolato secondo le modalità prescritte dall'organizzatore delle negoziazioni sul mercato mobiliare;

l'importo dei fondi che possono essere ricevuti a seguito della vendita dei titoli ricevuti alla data della loro accettazione per la contabilità - per i titoli per i quali il prezzo di mercato non è calcolato dall'organizzatore della negoziazione sul mercato dei titoli.

14. Il costo iniziale degli investimenti finanziari acquisiti in base ad accordi che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) con mezzi non monetari è rilevato come il valore delle attività trasferite o da trasferire da parte dell'organizzazione. Il valore delle attività trasferite o da trasferire da un'organizzazione è stabilito sulla base del prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina il valore di attività simili.

Se è impossibile determinare il valore dei beni trasferiti o da trasferire da un'organizzazione, il valore degli investimenti finanziari ricevuti dall'organizzazione in base ad accordi che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) in mezzi non monetari è determinato in base al costo in cui investimenti finanziari simili vengono acquisiti in circostanze comparabili.

15. Il costo iniziale degli investimenti finanziari apportati al contributo dell'organizzazione partner nell'ambito di un accordo di società semplice è riconosciuto come il loro valore monetario, concordato dai partner nell'accordo di società semplice.

17. I titoli che non appartengono all'organizzazione per diritto di proprietà, gestione economica o gestione operativa, ma sono nel suo utilizzo o disposizione secondo i termini dell'accordo, sono accettati per la contabilità nella valutazione prevista nell'accordo.

III. Valutazione successiva degli investimenti finanziari

18. Il costo iniziale degli investimenti finanziari al quale sono accettati in contabilità può variare nei casi stabiliti dalla legge e dal presente Regolamento.

19. Ai fini della valutazione successiva, gli investimenti finanziari sono suddivisi in due gruppi: investimenti finanziari per i quali il valore corrente di mercato può essere determinato secondo le modalità previste dal presente Regolamento, e investimenti finanziari per i quali il loro valore corrente di mercato non è determinato.

Le organizzazioni che hanno il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati, compresi i rendiconti contabili (finanziari) semplificati, possono effettuare una valutazione successiva di tutti gli investimenti finanziari secondo le modalità stabilite dal presente Regolamento per gli investimenti finanziari per i quali il loro attuale valore di mercato non è determinato. Allo stesso tempo, queste organizzazioni possono decidere di non riflettere la perdita di valore degli investimenti finanziari nella contabilità nei casi in cui è difficile calcolare l'importo di tale perdita di valore.

20. Gli investimenti finanziari per i quali il valore corrente di mercato può essere determinato nel modo prescritto sono riflessi nel bilancio alla fine dell'anno di riferimento al valore corrente di mercato adeguando la loro valutazione alla data di riferimento del bilancio precedente. L'organizzazione può apportare questa modifica mensilmente o trimestralmente.

La differenza tra la valutazione degli investimenti finanziari al valore corrente di mercato alla data di riferimento del bilancio e la precedente valutazione degli investimenti finanziari è attribuita ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (come parte di altri ricavi o spese) o ad un aumento dei ricavi o spese di un'organizzazione senza scopo di lucro in corrispondenza del conto degli investimenti finanziari.

21. Gli investimenti finanziari per i quali non è determinato il valore corrente di mercato sono esposti nei prospetti contabili e finanziari alla data di riferimento del bilancio al costo originario.

22. Per i titoli di debito per i quali il valore corrente di mercato non è determinato, l'organizzazione è autorizzata ad attribuire uniformemente la differenza tra il costo iniziale e il valore nominale durante il periodo della loro circolazione, poiché su di essi è dovuto il reddito secondo i termini di emissione, ai risultati finanziari dell'organizzazione commerciale (come parte di altre entrate o spese) o alla diminuzione o all'aumento delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro.

23. Per i titoli di debito e i prestiti concessi, un'organizzazione può calcolarne la valutazione a un valore attualizzato. In questo caso non viene effettuata alcuna registrazione contabile.

L'organizzazione deve fornire prova che il calcolo è ragionevole.

24. Gli investimenti finanziari sono iscritti in bilancio alla data di riferimento del bilancio ad un costo determinato sulla base di quanto previsto dal presente Regolamento.

Se il valore corrente di mercato non è determinato per un oggetto di investimento finanziario precedentemente valutato al valore corrente di mercato, tale oggetto di investimento finanziario è riflesso in bilancio al valore della sua ultima valutazione.

IV. Dismissione di investimenti finanziari

25. La cessione di investimenti finanziari è riconosciuta nelle scritture contabili dell'organizzazione alla data di cessazione delle condizioni per la loro accettazione per la contabilità, di cui al paragrafo 2 del presente Regolamento.

La cessione degli investimenti finanziari avviene in caso di riscatto, vendita, trasferimento gratuito, trasferimento sotto forma di contributo al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni, trasferimento a titolo di contributo nell'ambito di un contratto di società semplice, ecc.

26. Quando si dismette un'attività accettata per la contabilità come investimento finanziario per la quale non è determinato il valore corrente di mercato, il suo valore è determinato sulla base di una valutazione determinata in uno dei seguenti modi:

al costo iniziale di ciascuna unità contabile di investimenti finanziari;

al costo medio iniziale;

al costo originario delle prime partecipazioni finanziarie acquisite (metodo FIFO).

L'applicazione di uno dei metodi specificati per un gruppo (tipologia) di investimenti finanziari si basa sul presupposto di coerenza nell'applicazione dei principi contabili.

Contabilità pubblicitaria degli investimenti finanziari.

28. I titoli possono essere valutati dall'organizzazione al momento della cessione al costo iniziale medio, che è determinato per ciascun tipo di titoli come il quoziente di divisione del costo iniziale del tipo di titoli per la loro quantità, costituito rispettivamente dal costo iniziale e dal importo del saldo all'inizio del mese e dei titoli ricevuti durante un determinato mese.

29. La valutazione al costo storico dei primi investimenti finanziari acquistati (metodo FIFO) si basa sul presupposto che i titoli vengano svalutati entro un mese o un altro periodo nella sequenza del loro acquisto (ricevimento), cioè i primi titoli da svalutare dovranno essere valutati al costo originario dei titoli di primo acquisto, tenendo conto del costo originario dei titoli quotati all'inizio del mese. Nell'applicare questo metodo, la valutazione dei titoli in saldo a fine mese viene effettuata al costo originario degli ultimi acquisti, ed il costo dei titoli venduti tiene conto del costo degli acquisti precedenti.

30. Quando si dismettono beni accettati per la contabilità come investimenti finanziari per i quali viene determinato il valore corrente di mercato, il loro valore è determinato dall'organizzazione sulla base dell'ultima valutazione.

31. Per ciascun gruppo (tipologia) di investimenti finanziari durante l'anno di riferimento viene utilizzato un metodo di valutazione.

32. La valutazione degli investimenti finanziari alla fine del periodo di riferimento viene effettuata in base al metodo accettato per valutare gli investimenti finanziari al momento della loro cessione, vale a dire al valore corrente di mercato, al costo originario di ciascuna unità contabile di investimenti finanziari, al costo medio originario, al costo originario dei primi investimenti finanziari acquisiti (metodo FIFO).

33. Esempi di utilizzo di metodi di valutazione in sede di dismissione di investimenti finanziari sono riportati in appendice al presente Regolamento.

V. Proventi e oneri su investimenti finanziari

34. I proventi da investimenti finanziari sono riconosciuti come proventi da attività ordinarie o altri redditi in conformità con il Regolamento contabile “Reddito dell'Organizzazione” PBU 9/99, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 N 32n (registrato presso il Ministero della Giustizia della Federazione Russa il 31 maggio 1999, registrazione N 1791).

35. Le spese associate alla fornitura di prestiti da parte di un'organizzazione ad altre organizzazioni sono riconosciute come altre spese dell'organizzazione.

36. Le spese associate al servizio degli investimenti finanziari di un'organizzazione, come il pagamento per i servizi bancari e/o di deposito per la conservazione degli investimenti finanziari, la fornitura di un estratto da un conto titoli, ecc., sono riconosciute come altre spese dell'organizzazione.

VI. Svalutazione degli investimenti finanziari

37. Una diminuzione significativa e prolungata del valore degli investimenti finanziari per i quali il loro valore corrente di mercato non è determinato, al di sotto dell'importo dei benefici economici che l'organizzazione si aspetta di ricevere da tali investimenti finanziari nelle normali condizioni delle sue attività, è rilevata come ammortamento degli investimenti investimenti finanziari. In questo caso, sulla base dei calcoli dell'organizzazione, viene determinato il valore stimato degli investimenti finanziari, pari alla differenza tra il loro valore al quale si riflettono nella contabilità (valore contabile) e l'importo di tale riduzione.

Un costante calo del valore degli investimenti finanziari è caratterizzato dalla presenza simultanea delle seguenti condizioni:

alla data di bilancio e alla data di bilancio precedente, il valore contabile risulta significativamente superiore al loro valore stimato;

durante l'anno di riferimento, il valore stimato degli investimenti finanziari è cambiato in modo significativo solo nella direzione della sua diminuzione;

Alla data di riferimento del bilancio non vi sono evidenze che sia possibile in futuro un significativo incremento del valore stimato di tali investimenti finanziari.

Esempi di situazioni in cui può verificarsi una perdita di valore degli investimenti finanziari sono:

l'organizzazione emittente di titoli di proprietà dell'organizzazione o del suo debitore ai sensi di un contratto di prestito presenta segni di fallimento o è dichiarata fallita;

esecuzione di un numero significativo di operazioni sul mercato mobiliare con titoli simili ad un prezzo significativamente inferiore al loro valore contabile;

assenza o diminuzione significativa dei redditi da investimenti finanziari sotto forma di interessi o dividendi con un'alta probabilità di un'ulteriore diminuzione di tali redditi in futuro, ecc.

38. Qualora si verifichi una situazione in cui può verificarsi un ammortamento degli investimenti finanziari, l'organizzazione deve verificare l'esistenza delle condizioni per una diminuzione sostenibile del valore degli investimenti finanziari.

Tale controllo viene effettuato per tutti gli investimenti finanziari dell'ente indicati al paragrafo 37 del presente Regolamento, per i quali sussistano segnali di perdita di valore.

Se il test di riduzione di valore conferma un calo significativo e duraturo del valore degli investimenti finanziari, l'organizzazione crea una riserva per la riduzione di valore degli investimenti finanziari per l'importo della differenza tra il valore contabile e il valore stimato di tali investimenti finanziari.

Un'organizzazione commerciale costituisce la riserva specificata a scapito dei risultati finanziari dell'organizzazione (come parte di altre spese) e un'organizzazione senza scopo di lucro - attraverso un aumento delle spese.

In bilancio il valore di tali investimenti finanziari è esposto al valore contabile meno l'importo della riserva costituita per il loro ammortamento.

La verifica della perdita di valore degli investimenti finanziari viene effettuata almeno una volta all'anno al 31 dicembre dell'anno di riferimento se vi sono segni di perdita di valore. L'organizzazione ha il diritto di effettuare tale controllo alle date di riferimento del bilancio intermedio.

L'organizzazione deve fornire conferma dei risultati di tale ispezione.

39. Se, sulla base dei risultati di una verifica per riduzione di valore degli investimenti finanziari, viene rivelata un'ulteriore diminuzione del loro valore stimato, l'importo della riserva per riduzione di valore degli investimenti finanziari precedentemente creata viene adeguato al suo aumento e diminuzione del valore finanziario risultato di un'organizzazione commerciale (come parte di altre spese) o un aumento delle spese per un'organizzazione senza scopo di lucro .

Se, a seguito della verifica della riduzione di valore degli investimenti finanziari, viene rivelato un aumento del loro valore stimato, l'importo della riserva per svalutazione degli investimenti finanziari precedentemente creata viene adeguato alla sua diminuzione e aumento del risultato finanziario di un'organizzazione commerciale (come parte delle altre entrate) o diminuzione delle spese per un'organizzazione senza scopo di lucro.

40. Se, sulla base delle informazioni disponibili, l'organizzazione conclude che un investimento finanziario non soddisfa più i criteri per una riduzione significativa e sostenibile del valore, nonché in caso di cessione di investimenti finanziari, il cui valore stimato è stato incluso nel calcolo dell'importo riserva per svalutazione di investimenti finanziari, l'importo della riserva per svalutazione precedentemente creata per gli investimenti finanziari specificati è incluso nei risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (come parte di altre entrate) o una diminuzione delle spese in un'organizzazione senza scopo di lucro a la fine dell'anno o del periodo di riferimento in cui è avvenuta la cessione degli investimenti finanziari specificati.

VII. Divulgazione delle informazioni nel bilancio

41. Nel bilancio gli investimenti finanziari devono essere presentati con una suddivisione a seconda del periodo di scadenza (scadenza) in a breve e a lungo termine.

42. Nel bilancio, almeno le seguenti informazioni sono oggetto di informativa, tenuto conto del requisito di materialità:

metodi di valutazione degli investimenti finanziari al momento della loro cessione per gruppi (tipologie);

le conseguenze dei cambiamenti nelle modalità di valutazione degli investimenti finanziari al momento della loro cessione;

il valore degli investimenti finanziari per i quali è possibile determinare il valore corrente di mercato e degli investimenti finanziari per i quali non è possibile determinare il valore corrente di mercato;

la differenza tra il valore corrente di mercato alla data di riferimento del bilancio e la precedente valutazione degli investimenti finanziari in base alla quale è stato determinato il valore corrente di mercato;

per i titoli di debito per i quali non è stato determinato il valore corrente di mercato - la differenza tra il valore iniziale e il valore nominale durante il periodo della loro circolazione, maturata secondo la procedura stabilita dal comma 22 del presente Regolamento;

valore e tipologia dei titoli e degli altri investimenti finanziari gravati da garanzie reali;

il valore e la tipologia dei titoli ritirati e di altri investimenti finanziari trasferiti ad altre organizzazioni o persone (eccetto per la vendita);

dati sulla riserva per svalutazione degli investimenti finanziari, indicando: la tipologia di investimenti finanziari, l'importo della riserva creata nell'anno di riferimento, l'importo della riserva riconosciuta come altri proventi del periodo di riferimento; importi delle riserve utilizzate nell'anno di riferimento;

per i titoli di debito e finanziamenti erogati - dati sulla loro valutazione al valore attualizzato, sul valore del loro valore attualizzato, sui metodi di attualizzazione utilizzati (riportati nelle note allo stato patrimoniale e al rendiconto finanziario). risultati finanziari).

Applicazione
al Regolamento
sulla contabilità "Contabilità degli investimenti finanziari" PBU 19/02,
approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa
del 10 dicembre 2002 N 126n

Esempi di utilizzo di metodi di valutazione in caso di dismissione di investimenti finanziari

1. Metodo di valutazione del costo iniziale di ciascuna unità contabile degli investimenti finanziari

Il costo di dismissione degli investimenti finanziari è in questo caso pari al loro costo originario.

2. Metodo di valutazione basato sul costo medio iniziale

Il costo dei titoli cancellati è determinato moltiplicando il numero di titoli ritirati (ad esempio, azioni di OJSC "S") per il costo iniziale medio di un titolo di questo tipo (azioni di OJSC "S"). Il costo medio iniziale di un titolo di un determinato tipo è calcolato come il quoziente di divisione del costo dei titoli di un determinato tipo per la loro quantità, rispettivamente, costituito dal costo e dalla quantità del saldo all'inizio del mese e dei titoli ricevuto in quel mese.

Esempio 1

(i dati sono forniti per una tipologia di titoli)

1) Costo medio iniziale di un titolo:

(10,0 milioni di rubli + 5,0 milioni di rubli + 6,6 milioni di rubli + 9,6 milioni di rubli)/290 =

107,6 mila rubli.

2) Valore del saldo titoli a fine mese:

130 x 107,6 mila rubli. = 14,0 milioni di rubli.

3) Costo del ritiro dei titoli:

31,2 milioni di rubli. - 14,0 milioni di rubli. = 17,2 milioni di rubli.

160 x 107,6 mila rubli. = 17,2 milioni di rubli.

Tale metodo può essere applicato anche entro un mese per ciascuna data di cessione di titoli avvenuta nel mese, utilizzando la stima del saldo dei titoli determinato con il metodo del costo medio iniziale alla data dell'operazione precedente (c.d. media mobile iniziale). metodo del costo).

3. Metodo di valutazione al costo originario delle prime partecipazioni finanziarie acquisite (metodo FIFO)

La valutazione dei titoli utilizzando il metodo FIFO si basa sul presupposto che i titoli vengano venduti entro un mese nella sequenza del loro ricevimento (acquisto), vale a dire i titoli messi in vendita per primi devono essere valutati al costo originario dei primi acquistati, tenendo conto del valore dei titoli quotati all'inizio del mese. Quando si applica questo metodo, la valutazione dei titoli in saldo alla fine del mese viene effettuata al costo effettivo dell'acquisizione più recente e il costo di vendita (cessione) dei titoli tiene conto del costo dell'acquisizione precedente.

Il costo di ritiro dei titoli è determinato sottraendo dalla somma del valore del saldo titoli all'inizio del mese e del costo dei titoli ricevuti nel corso del mese il valore del saldo titoli alla fine del mese.

Esempio 2

1) Il valore del saldo titoli a fine mese in base al valore degli ultimi incassi:

(80 x 120 mila rubli) + (50 x 110 mila rubli) = 15,1 milioni di rubli.

2) Costo del ritiro dei titoli:

31,2 milioni di rubli. - 15,1 milioni di rubli. = 16,1 milioni di rubli.

3) Costo unitario del ritiro dei titoli:

16,1 milioni di rubli/160 = 100,6 mila rubli.

Tale metodo può essere applicato anche entro un mese per ciascuna data di cessione di titoli avvenuta nel mese, utilizzando la stima del saldo titoli determinato con il metodo FIFO alla data dell'operazione precedente (c.d. metodo rolling FIFO) .

In corso attività economica l'impresa può temporaneamente liberare fondi che non necessitano di essere immediatamente investiti nelle principali attività dell'impresa.

Lo sviluppo dei mercati finanziari consente loro di essere investiti per generare reddito, cioè per investire.

Le opportunità di investimento esistenti variano in termini di rendimento e rischio. Tra i meno rischiosi figurano gli investimenti in depositi bancari e titoli di Stato.

Sono possibili anche investimenti nel capitale sociale di altre imprese, sia direttamente che acquistando le loro azioni sul mercato azionario secondario.

Gli investimenti finanziari sono investimenti in titoli e capitale autorizzato (azioni) di altre organizzazioni, nonché prestiti concessi ad altre organizzazioni. Gli investimenti finanziari sono classificati secondo diversi criteri:

1. Per scopo:

Acquisiti allo scopo di generare reddito da essi;

Acquistato a scopo di rivendita.

2. A seconda del periodo per il quale acquistato:

A lungo termine (più di 1 anno);

A breve termine.

3. In relazione al capitale autorizzato:

Investimenti finanziari finalizzati alla formazione del capitale autorizzato;

Investimenti in titoli di debito.

Le tipologie di investimenti finanziari sono presentate nella Tabella 1.

Tabella 1. Tipologie di investimenti finanziari

Se il sistema contabile non classifica più gli investimenti finanziari come a lungo e a breve termine, quindi nella forma bilancio questa classificazione è stata mantenuta. La classificazione degli investimenti finanziari in investimenti a lungo e a breve termine non viene effettuata ai fini della contabilità corrente, ma solo per l'informativa finanziaria. Nel compilarlo, l'organizzazione deve analizzare tutte queste attività e determinare, alla data di riferimento del bilancio, quali di esse sono a lungo termine e quali sono investimenti finanziari a breve termine. Quando si classifica, è consigliabile comprendere per scadenza non il periodo di circolazione dei titoli (il tempo dal momento dell'emissione al momento del rimborso), ma il grado della loro liquidità, ad es. la possibilità, se necessario, di trasformarli facilmente in denaro contante nel più breve tempo possibile.

Gli investimenti a lungo termine comprendono investimenti finanziari il cui periodo di rendimento supera un anno. Questi includono contributi azionari nel capitale autorizzato di altre organizzazioni, azioni di filiali e affiliate, altre azioni acquisite allo scopo di detenerle per un periodo indefinito, obbligazioni e altri titoli di debito detenuti fino alla scadenza se prevista oltre 12 mesi.

Anche i contributi ad attività congiunte nell'ambito di un semplice accordo di partenariato si riferiscono a investimenti finanziari a lungo termine, perché Di solito, i fondi dell'organizzazione vengono dirottati per un lungo periodo di tempo.

Investimenti finanziari a lungo termine

Gli investimenti finanziari a breve termine comprendono investimenti in depositi, prestiti, obbligazioni e altri titoli la cui scadenza non supera un anno.

Investimenti finanziari a breve termine

Gli investimenti finanziari a lungo termine possono essere riclassificati come a breve termine e, al contrario, da breve a lungo termine, se cambiano il loro scopo e le intenzioni per un ulteriore utilizzo.

Le attività finanziarie di ciascuna impresa sono strettamente legate agli investimenti in vari progetti e beni. Gli investimenti finanziari comprendono sia titoli che contributi al capitale autorizzato delle organizzazioni. La condizione principale per tali investimenti è l’obiettivo di realizzare un profitto.

Quali attività sono classificate come investimenti finanziari?

Investimenti simili vengono effettuati da ogni organizzazione attiva. Il concetto in esame è contenuto sia nella contabilità che nel reporting. Gli investimenti finanziari dell'organizzazione includono:

• vari titoli con scadenza e valore di rimborso fissi;
• contributi al capitale di altre imprese e organizzazioni;
• prestiti emessi (eccetto quelli senza interessi) e depositi;
• crediti acquisiti, ecc.

Le condizioni per includere questi beni nel concetto in esame sono le seguenti:

• prove documentali obbligatorie;
• sopportare determinati rischi (fino alle perdite incluse) associati a tali investimenti;
• il focus degli investimenti sulla realizzazione di un profitto (ad esempio, ricevere dividendi, aumentare il valore delle attività, ecc.).

Secondo la legge, gli investimenti finanziari comprendono sia investimenti a breve che a lungo termine.

Gli investimenti a lungo termine includono investimenti per un lungo periodo (più di un anno). Questi potrebbero essere, ad esempio:

• partecipazione al capitale di altre organizzazioni;
• fornitura di prestiti fruttiferi ad altre organizzazioni;
• acquisizione di titoli (azioni, obbligazioni, ecc.) a lunga scadenza.

La contabilità di tali investimenti finanziari viene effettuata sul conto 58 e nello stato patrimoniale si riflettono nella riga 1170.

Gli investimenti finanziari a breve termine sono investimenti il ​​cui periodo di circolazione o di rimborso dura fino a un anno. Questi potrebbero essere titoli di altri persone giuridiche, finanziamenti su conti di deposito a termine di istituti di credito, ecc. Tali attività sono caratterizzate da liquidità e più facilmente vendibili. Nella reportistica sono indicati alla riga 1240 dello stato patrimoniale.

Tali investimenti sono caratterizzati da un rischio maggiore e la loro gestione è difficile a causa della mancanza di grande quantità tempo. Tali beni sono soggetti a svalutazione. Per loro vengono create delle riserve e anche gli investimenti finanziari vengono periodicamente controllati per l'ammortamento. Viene creata la contabilità analitica per il conto contabile 59 “Fondi per svalutazione degli investimenti finanziari”. Il costo degli investimenti per i quali è stata creata tale riserva corrisponde al bilancio meno le riserve corrispondenti.

Per gestire con competenza gli investimenti per tutti questi tipi, è necessario determinare la redditività degli investimenti finanziari.

Costo e dismissione degli investimenti finanziari

Per determinare il valore corrente di mercato degli investimenti finanziari, vengono utilizzate tutte le fonti di informazione rilevanti disponibili. Se gli investimenti finanziari non sono negoziati sul mercato mobiliare e non è determinato il loro valore corrente di mercato, alla data di bilancio sono contabilizzati al costo originario.

Il costo iniziale dei titoli di debito, il cui valore di mercato attuale non è determinato, può essere modificato in valori nominali durante il periodo della loro circolazione. Ciò avviene in modo uniforme a seconda dell'importo del reddito su tali titoli.

Indipendentemente dallo scopo per cui vengono effettuati gli investimenti finanziari, la loro cessione è soggetta a contabilizzazione quando:

• rimborso;
• vendita;
• trasferimento gratuito, ecc.

La dismissione della corrispondente attività per la quale non è determinato il valore corrente di mercato è contabilizzata:

• o al costo originale;
• o al costo medio iniziale;
• oppure utilizzando il metodo FIFO.

Investimenti finanziari- si tratta di beni che apportano entrate all'organizzazione sotto forma di interessi, dividendi, ecc. (Clausola 2 PBU 19/02).

Gli investimenti finanziari comprendono, ad esempio:

titoli;

contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni;

prestiti concessi ad altre organizzazioni;

Per tenere conto di ciascun tipo di investimento finanziario, vengono aperti dei sottoconti sul conto 58 "Investimenti finanziari".

Le informazioni su tali prestiti si riflettono nella sezione. II stato patrimoniale alla voce "Crediti".

Inoltre, le Istruzioni per l'uso del piano dei conti stabiliscono che tali investimenti finanziari come depositi possono essere contabilizzati nel conto 55 "Conti speciali presso banche", sottoconto 55-3 "Conti di deposito" e prestiti fruttiferi emessi a i dipendenti dell'organizzazione possono riflettersi nel conto 73 "Liquidi con personale per altre operazioni", sottoconto 73-1 "Liquidi per prestiti concessi".

Dismissione di investimenti finanziari

Quando il debitore ripaga gli obblighi monetari, l'organizzazione riflette la cessione degli investimenti finanziari.

In questo caso, gli importi ricevuti dal debitore vengono presi in considerazione come parte delle altre entrate dell’organizzazione.

Il costo iniziale di un investimento finanziario pensionistico viene preso in considerazione come parte delle altre spese (clausole 25, 34 PBU 19/02, clausole 7, 16 del Regolamento contabile “Reddito dell'Organizzazione” PBU 9/99, approvato con Ordine di Ministero delle Finanze della Russia del 06.05.1999 N 32n, paragrafi 11, 19 del Regolamento contabile "Spese dell'organizzazione" PBU 10/99, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 05/06/1999 N 33n ).

Pertanto, al momento della cessione degli investimenti finanziari, il loro valore viene cancellato dal credito del conto 58 "Investimenti finanziari" in corrispondenza del sottoconto 91-2 "Altre spese".

Investimenti finanziari e prospetti contabili

Indipendentemente da quale conto contabile riflette attività che, in conformità con i requisiti della PBU 19/02, sono investimenti finanziari, le informazioni su di essi devono essere riportate nello stato patrimoniale come parte degli investimenti finanziari.

Pertanto, la riga 1170 “Investimenti finanziari” dello stato patrimoniale indica azioni, obbligazioni, cambiali finanziarie e altri titoli acquistati dall'organizzazione.

Riflette anche i contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni, gli accordi di joint venture e l'importo dei prestiti fruttiferi forniti dalla vostra azienda.

Si noti che la riga 1170 “Investimenti finanziari” riflette gli investimenti finanziari a lungo termine (clausole 2, 3 della PBU 19/02), cioè quelli il cui periodo di scadenza (circolazione) supera un anno dopo la data di riferimento del bilancio.

Il costo degli investimenti finanziari a breve termine (con un periodo di circolazione o scadenza non superiore a 12 mesi dopo la data di riferimento del bilancio) dovrebbe essere riflesso nella riga 1240 "Investimenti finanziari (esclusi mezzi equivalenti)" dello stato patrimoniale.

Secondo i chiarimenti del Ministero delle Finanze russo, la riga 1170 “Investimenti finanziari” del bilancio dovrebbe riflettere anche le informazioni sull'importo dei fondi trasferiti dall'organizzazione a titolo di deposito in un'altra organizzazione, prima della registrazione statale dell'impresa corrispondenti modifiche degli atti costitutivi (Lettera del 02/06/2015 N 07-04 -06/5027).

Se un'organizzazione redige spiegazioni al bilancio e al prospetto dei risultati finanziari secondo i moduli contenuti nell'esempio di spiegazioni fornite nell'appendice n. 3 all'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n , quindi per una decodifica dettagliata delle informazioni sugli investimenti finanziari, vengono compilate le tabelle 3.1 e 3.2 incluse nel modello standard delle spiegazioni allo stato patrimoniale.




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