О включении в налоговую базу по ндс сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, поступивших в неденежной форме. Счета-фактуры на предоплату: как оформить, когда выставить? Учет условий договора п

1.4. Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

По общему правилу авансовые платежи подлежат включению в налоговую базу по НДС. При этом, согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, не облагаются НДС авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг):

Облагаемых НДС по ставке 0%;

Длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Эта "льгота" применяется в отношении тех товаров (работ, услуг), которые включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468;

Освобожденных от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;

Местом реализации которых территория Российской Федерации не является.

Во всех остальных случаях авансы облагаются НДС, причем независимо от того, в какой форме они получены - денежными средствами, векселем или другим товаром.

Таким образом, если условиями договора предусмотрено, что покупатель в качестве предварительной оплаты передает поставщику, например, вексель третьего лица, то, получив вексель, поставщик должен включить его стоимость в налоговую базу и исчислить с суммы полученной предоплаты НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при получении авансовых платежей, исчисляется по расчетным налоговым ставкам 10/110 и 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагаются налогом реализуемые налогоплательщиком товары (работы, услуги).

Сумму НДС, исчисленную при получении аванса, можно в дальнейшем предъявить к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычет возможен в двух случаях:

1) при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ);

2) при возврате соответствующих сумм авансовых платежей в связи с изменением условий либо расторжением соответствующего договора (п. 5 ст. 171 НК РФ).

При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик должен выписать счет-фактуру (в двух экземплярах) на сумму поступившего аванса и зарегистрировать его в книге продаж в периоде поступления этой суммы.

2009 С 2009 года обязанность выставлять счета-фактуры при получении сумм авансов и предоплат закреплена непосредственно в НК РФ. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ авансовые счета-фактуры выставляются в течение 5 дней, считая со дня поступления аванса. Перечень обязательных реквизитов, которые должны присутствовать в авансовом счете-фактуре, установлен в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Если поступившие авансовые платежи не облагаются НДС в силу п. 1 ст. 154 НК РФ (см. выше с. 336), то счета-фактуры на суммы таких авансов составлять не нужно (п. 18 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Кроме того, авансовые счета-фактуры не выставляются налогоплательщиками, получившими освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

На практике встречаются ситуации, когда по условиям заключенных договоров поставщик осуществляет непрерывные долгосрочные поставки товаров (оказание услуг) (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, услуг связи).

Минфин считает (письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39), что авансовые счета-фактуры по таким поставкам возможно составлять один раз в месяц (не позднее 5-го числа следующего месяца) и указывать в них только ту часть предоплаты, поступившей в этом месяце, которая на конец месяца осталась не закрытой отгрузками.

Этой рекомендацией могут пользоваться и арендодатели, получающие ежемесячно арендную плату авансом. Арендные услуги так же, как и услуги связи, можно квалифицировать как непрерывно предоставляемые в адрес одного и того же покупателя (арендатора). Поэтому арендодатель может не выписывать авансовые счета-фактуры при получении арендной платы за текущий месяц в начале этого месяца. Достаточно будет в конце месяца выписать отгрузочный счет-фактуру на сумму этой арендной платы.

Интересна причина, по которой Минфин решил пойти на эту "уступку" и разрешить выписывать счета-фактуры по итогам месяца. Такой порядок, считают чиновники, возможен, поскольку в НК РФ не определено понятие оплаты (частичной оплаты). Поэтому Минфин считает, что предварительной оплатой можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между суммами полученной оплаты и стоимостью отгруженных товаров (оказанных услуг).

Возникает вопрос: а почему, собственно, разницу нужно считать по итогам месяца. В Налоговом кодексе действительно нет определения понятия "предоплата" или "аванс". Зато есть арбитражная практика, которая говорит о том, что в такой ситуации предоплатой (авансом) следует считать сумму оплаты, которая не закрыта отгрузками на конец налогового периода, коим, напомним, является в настоящее время квартал.

Считать разницу по итогам квартала было бы проще и с точки зрения трудозатрат, и с точки зрения экономии бумаги. Однако в Минфине, судя по всему, руководствуются какими-то иными критериями, нам, к сожалению, неведомыми...

При оформлении авансового счета-фактуры необходимо руководствоваться требованиями, закрепленными в ст. 168 и 169 НК РФ, а также в Правилах ведения книг покупок и книг продаж. При этом нужно понимать, что неправильно оформленный счет-фактура лишит вашего покупателя возможности заявить указанную в нем сумму НДС к вычету*(101).

Авансовые счета-фактуры оформляются на типовых бланках той же формы, что и отгрузочные счета-фактуры (Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж). При этом в авансовом счете-фактуре не заполняются строки 3 и 4 (грузоотправитель и грузополучатель) и графы 2-6 и 10-11.

В строке 5 авансового счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). При получении аванса в безденежной форме в этой строке ставится прочерк.

Что касается табличной части, то в авансовом счете-фактуре нужно заполнить всего четыре графы:

1 - наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

7 - ставка НДС;

8 - сумма НДС;

9 - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС.

С 2009 года при выставлении авансового счета-фактуры продавец уже не может, как раньше, написать в графе 1 фразу "Аванс по договору N..." или "Аванс по счету N...". Теперь в этой графе нужно указать наименование (описание) тех товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые будут отгружены под поступившую предоплату.

По разъяснению Минфина России (письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39), при заполнении данного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

Понятно, что если речь идет о поставке какого-то одного наименования товаров или о выполнении какой-то одной работы (услуги), то заполнить авансовый счет-фактуру не составит труда.

А что делать, если договор предусматривает поставку большой номенклатуры товаров? Например, между организациями заключен договор, предусматривающий поставку большой номенклатуры комплектующих для вычислительной техники. Неужели указывать наименования всех товаров?

Прямого ответа на этот вопрос в нормативных документах нет. Однако в упомянутом выше письме Минфина рассмотрена другая ситуация, когда в договоре указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, канцелярские товары), а конкретная спецификация поставляемых товаров определяется уже после предоплаты. В этом случае, по мнению Минфина, в авансовом счете-фактуре следует указывать обобщенное наименование товаров (групп товаров).

Представим себе такую ситуацию. Между организациями заключен договор, предусматривающий поставку более 100 наименований канцелярских товаров (бумага, ручки, скрепки, карандаши и т.п.) на сумму 590 000 руб. Договором предусмотрено, что покупатель осуществляет предоплату в размере 354 000 руб. Окончательный расчет осуществляется после поставки всех товаров. При этом поставка осуществляется несколькими партиями (по мере поступления товаров на склад поставщика). И какие конкретно товары будут отгружены в первую очередь, а какие во вторую (третью, четвертую и т.д.), заранее неизвестно. Очевидно, что при получении предоплаты поставщик не может в авансовом счете-фактуре перечислить наименования всех товаров, которые будут отгружены под эту предоплату. В свете разъяснений, содержащихся в комментируемом письме Минфина, указание в этом случае в авансовом счете-фактуре обобщенного наименования "канцелярские товары" не должно, на наш взгляд, вызывать претензий со стороны налоговых органов.

В графе 7 авансового счета-фактуры указывается расчетная ставка 10/110 или 18/118, а в графе 8 - сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты.

При этом проблема может возникнуть в ситуации, когда договор предусматривает поставку товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10 и 18%). Понятно, что при 100-процентной предоплате заполнить авансовый счет-фактуру и разбить сумму аванса между товарами, облагаемыми НДС по ставкам 10 и 18%, не составит труда. А что делать, если аванс не 100-процентный и на момент поступления денег неясно, какой конкретно товар будет поставлен под эту конкретную сумму предоплаты?

Минфин считает (см. письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39), что в такой ситуации в авансовом счете-фактуре следует указать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118. Для поставщика это, конечно, не очень выгодно (ему предлагается со всей суммы аванса заплатить НДС по ставке 18/118). А вот покупателю эта рекомендация очень даже выгодна. Ведь он может заявить к вычету сумму НДС в большем размере, чем предусмотрено договором. Понятно, что потом, после поставки товаров, сумма вычета будет отрегулирована исходя из реальных условий сделки. Но это потом...

Налоговый кодекс дает право продавцу при изменении условий договора или его расторжении и возврате авансовых платежей предъявить к вычету исчисленный и уплаченный с предоплаты НДС. В статье эксперты 1С на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 рассказывают о порядке отражения расчетов по НДС, включая формирование налоговой декларации, при получении предоплаты за поставку товаров и заявлении налоговых вычетов при зачете суммы поступившего аванса в счет предоплаты про другому договору.

Порядок принятия к вычету «авансового» НДС

В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).

На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137).

Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура на аванс регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Кроме того, НДС, исчисленный и уплаченный продавцом в бюджет с сумм предоплаты, может быть предъявлен к налоговому вычету в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Такой вычет производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Ключевым условием заявления вычета при расторжении договора (изменении условий договора) является возврат авансовых платежей. При этом нормы ГК РФ предусматривают различные способы прекращения обязательств по возврату. В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано, что продавец не может быть лишен предусмотренного абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы НДС, ранее исчисленной и уплаченной в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.

Однако Минфин России считает правомерным заявление налогового вычета в случае изменения условий или расторжения договора без фактического возврата авансовых платежей только в некоторых случаях, например, если возврат аванса осуществлен зачетом встречного однородного требования (письма от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/1444, от 11.09.2012 № 03-07-08/268). В иных случаях, например, при заключении с покупателем соглашения о новации долга в заемное обязательство (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444), при списании по истечении строка исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635), такой вычет неправомерен.

Также вычет неправомерен, если денежные средства при расторжении договора (изменений условий договора) зачтены в счет оказания услуг по другому договору с тем же покупателем (заказчиком). Вместе с тем, на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ вычет исчисленной с предоплаты суммы налога может быть произведен с даты отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) по другому договору (письма Минфина России от 18.07.2016 № 03-07-11/41972, от 14.10.2015 № 03-07-11/58845, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Вычет НДС при зачете аванса в счет другого договора в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Порядок отражения расчетов по НДС при получении предоплаты за поставку товаров, в т. ч. начисления налога и регистрации счета-фактуры, а также заявления налоговых вычетов при зачете суммы поступившей предоплаты в счет предоплаты про другому договору в программе «1С:Бухгалтерия 8» рассмотрим на следующем примере.

Пример

Получение аванса от покупателя и учет «авансового» НДС

Поступление предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Поступление предварительной оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа с видом операции Оплата от покупателя , который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи , подраздел Продажи , журнал документов Счета на оплату покупателям );
• или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса , подраздел Банк, журнал документов ).

Поступление на расчетный счет будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.02 - на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операция 1.2 «Оформление счета-фактуры покупателю на сумму предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании . Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса ).

В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле от - дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;
• в полях Контрагент, Договор, Платежный документ № и от - соответствующие сведения из документа-основания;
• в поле Вид счета-фактуры - значение На аванс ;
• в табличной части документа - сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС.

Кроме того автоматически будут проставлены:

• в поле Код вида операции - значение 02 , которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель Составлен - переведен в положении На бумажном носителе , если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде , если такое соглашение заключено;
• флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты - если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора электронного документооборота (ЭДО) флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
• поля Руководитель и Главный бухгалтер - данные из регистра сведений Ответственные лица . В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица .

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо в поле Номенклатура табличной части документа ввести наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

• наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет на оплату , если такой счет предварительно выставлялся;
• обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

По кнопке Счет-фактура документа Счет-фактура выданный пользователь может перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет сформирована следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя в размере 50 400,00 руб. (330 400,00 руб. х 18 / 118).

Документ Счет-фактура выданный регистрируется в регистре накопления НДС продажи . На основании записей указанного регистра формируется книга продаж за III квартал 2016 года (раздел Продажи -> подраздел Отчеты по НДС ).

Также на основании документа Счет-фактура выданный Журнал учета счетов-фактур .

Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, которые не являются посредниками (экспедиторами, застройщиками), не должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ), и в документе Счет-фактура выданный в строке Сумма указано, что суммы для регистрации в журнале учета равны нулю, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Зачет аванса в счет предоплаты по другому договору

Регистрация операции 2.1 «Зачет полученного аванса в счет предоплаты по другому договору» (см. таблицу 1 Примера) производится с помощью документа Корректировка долга . В документе Корректировка долга указываются следующие значения:

В табличной части документа указываются реквизиты договоров и сумма засчитываемой предоплаты.

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 62.02 с субконто «Договор № 581 от 03.07.2016»
Кредит 62.02 с субконто «Договор № 692 от 01.08.2016» - на сумму засчитываемой предоплаты.

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ продавец имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В данном случае Договор № 581 от 03.07.2016 на поставку корпусной мебели расторгнут, однако сумма полученной предварительной оплаты не возвращена покупателю, а зачтена в счет предоплаты по Договору № 692 от 01.08.2016 на поставку мягкой мебели.

По мнению Минфина России, в отсутствии возврата соответствующей суммы предоплаты вычет суммы НДС по расторгнутому договору неправомерен.

В то же время, суммы НДС, исчисленные продавцом с суммы предварительной оплаты, могут быть предъявлены к налоговому вычету на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ после отгрузки товаров по другому договору (письма Минфина России от 18.07.2016 № 03-07-11/41972, от 14.10.2015 № 03-07-11/58845, от 14.10.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Отгрузка товаров

Для выполнения операций: 3.1 «Учет выручки от продажи товаров»; 3.2 «Начисление НДС с отгрузки товаров»; 3.3 «Списание проданных товаров»; 3.4 «Зачет аванса» (см. таблицу 1 Примера) - необходимо создать документ Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная).

В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - на себестоимость реализованных товаров; Дебет 62.02 Кредит 62.01 - на сумму предоплаты, засчитываемую в счет отгрузки товаров с НДС, в размере 324 500,00 руб.; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на стоимость отгруженных товаров с НДС в размере 324 500,00 руб.; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на сумму НДС, начисленную при отгрузке соответствующей партии товаров в размере 49 500,00 руб. (275 000,00 руб. х 18 %).

Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления НДС продажи . На основании записей этого регистра формируется книга продаж за III квартал 2016 года.

Также будет внесена запись в регистр Раздельный учет , если налогоплательщик ведет раздельный учет, и в настройках программы установлены флаги для значений:

• Учет сумм НДС по приобретенным ценностям ведется по способам учета - в настройке параметров учета (раздел Администрирование -> подраздел Настройки программы );
• Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета - в настройках налогов и отчетов (раздел Главное -> подраздел Настройки ).

Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция 3.5 «Оформление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация товаров и услуг . При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный , а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный , который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная) . При этом в поле Код вида операции будет указано значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Согласно подпункту «з» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в строке 5 счета-фактуры должны указываться реквизиты платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом при получении предоплаты с применением безденежной формы расчетов в этой строке должен ставиться прочерк.

При выставлении счета-фактуры на отгруженные товары, в счет предоплаты которых был зачтен аванс, ранее полученный по другому договору, необходимость заполнения строки 5 неочевидна. С одной стороны, сумма зачтенной предоплаты была перечислена на основании платежно-расчетного документа, с другой стороны, предоплата в счет отгрузки данных товаров образовалась в результате зачета денежных средств по расторгнутому договору в счет отгрузки товаров по другому договору.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ отсутствие такой информации в любом случае не является существенной ошибкой, но при желании продавец может добавить в документ Счет-фактура выданный реквизиты платежно-расчетного документа.

По кнопке Печать можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

Если продавец дополнительно вносил в документ Счет-фактура выданный сведения о платежно-расчетном документе, то будет также сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи .

Формирование записей книги покупок

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежат налоговому вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для отражения операции 4.1 «Вычет НДС при отгрузке товаров в счет зачтенной предоплаты» (см. таблицу 1 Примера) необходимо создать документ (раздел Операции -> подраздел Закрытие периода -> гиперссылка Регламентные операции НДС ) (см. рис. 1).

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить . На закладке Полученные авансы будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленный ранее с сумм полученных авансов и зачтенных в счет отгрузки товаров, хотя и по другому договору.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ - на сумму НДС, начисленную при получении предоплаты по расторгнутому договору, и предъявляемую к вычету после отгрузки товаров по другому договору, в оплату которых была зачтена сумма ранее полученной предварительной оплаты.

Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок предусмотрен регистр накопления НДС Покупки . На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за III квартал 2016 года (раздел Покупки -> подраздел Отчеты по НДС ).

Таким образом, в книгу продаж за III квартал 2016 года будут внесены регистрационные записи по счетам-фактурам:

• № 24 от 14.07.2016 - на сумму полученной предварительной оплаты по договору № 581 от 03.07.2016 в размере 330 400,00 руб.;
• № 25 от 25.08.2016 - на стоимость отгруженных товаров по договору № 692 от 01.08.2016 в размере 324 500,00 руб.

В книге покупок за III квартал 2016 года будет отражена регистрационная запись: по счету-фактуре № 24 от 14.07.2016 - на сумму предварительной оплаты, полученной по Договору № 581 от 03.07.2016 и зачтенную в счет оплаты отгруженных товаров по Договору № 692 от 01.08.2016 (324 500,00 руб.). В Разделе 3 декларации по НДС за III квартал 2016 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) будут указаны:

Сведения из книги покупок и книги продаж будут отражены в Разделах 8 и 9 налоговой декларации по НДС за III квартал 2016 года.

Главная — Статьи Вычетам подлежат суммы налога НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанный вычет в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Пунктом 5 ст. 171 НК РФ предусмотрено право на вычет сумм налога, исчисленных продавцами и уплаченных ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. С 1 января 2008 г.

Ндс с предоплаты в счет предстоящих поставок

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 N А05-12102/2006-36. С 1 января 2008 г. такой же порядок применяется и налоговым агентом, указанным в п. 1 ст. 161 НК РФ, то есть российской организацией, приобретающей на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранного контрагента, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС. При перечислении иностранному контрагенту сумм аванса российская организация — налоговый агент обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС с указанных доходов с учетом НДС по расчетной налоговой ставке.

Главбух-инфо

Внимание

Этой рекомендацией можно пользоваться во всех случаях, когда договор предусматривает поставку большой номенклатуры товаров (а не только в ситуациях, когда конкретная спецификация определяется уже после предоплаты). Представим себе такую ситуацию. Между организациями заключен договор, предусматривающий поставку более 100 наименований канцелярских товаров (бумага, ручки, скрепки, карандаши и т.п.) на сумму 590 000 руб. Договором предусмотрено, что покупатель осуществляет предоплату в размере 354 000 руб.

Важно

Окончательный расчет осуществляется после поставки всех товаров. При этом поставка осуществляется несколькими партиями (по мере поступления товаров на склад поставщика). И какие конкретно товары будут отгружены в первую очередь, а какие во вторую (третью, четвертую и т.д.), заранее неизвестно.

Вычет ндс, уплаченного с полученных авансов (предоплаты), у продавца

Следовательно, покупатель в III квартале 2012 г. должен восстановить сумму налога в размере 144 000 руб. Ошибкой налогоплательщика будет восстановление налога в размере 50% от полученной предоплаты (90 000 руб. = 180 000 руб. x 50%). Данная позиция находит поддержку в судебной практике.

Так, в Постановлении ФАС ПО от 10.11.2011 N А65-1814/2011 арбитры поддержали требования налоговой инспекции, что НДС нужно восстанавливать исходя из стоимости полученных товаров. Применение налогоплательщиком пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ во взаимосвязи с условиями договора поставки арбитры признали неправомерным. Судьи ФАС ДВО в Постановлении от 05.03.2012 N Ф03-627/2012 использовали аналогичный подход.
В обоих случаях налогоплательщикам было отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора (Определения ВАС РФ от 01.03.2012 N ВАС-1851/12, от 22.05.2012 N ВАС-5972/12).

Ндс при оплате в счет предстоящих поставок

Платежное поручение кредитной организации направляется в другую кредитную организацию для осуществления операции по соответствующим счетам без приложения расчетного документа, на основании которого оно составлено (ч. III Положения N 2-П). Минфин России в Письме от 06.08.2007 N 03-07-09/15 сообщает, что в связи с особым порядком оформления платежных поручений указание в счете-фактуре реквизитов (номер и дата составления) платежно-расчетного документа на основании переоформленного банком-отправителем платежного поручения клиента не является нарушением порядка составления счета-фактуры, на основании которого предъявленные суммы НДС подлежат вычету.

1. при перечислении продавцу предоплаты покупательвправе принять ндс к вычету

НК РФ) при условии наличия счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, и договора, содержащего условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ);

• продавец не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки выставляет счет-фактуру и имеет право на вычет по ранее исчисленному с предоплаты НДС, а покупатель на основании полученного счета-фактуры вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенным товарам. В этом же налоговом периоде он обязан восстановить к уплате в бюджет НДС, ранее заявленный к вычету по факту перечисления предоплаты продавцу (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Порядок налогообложения авансовых платежей ¬ (1) перечисление аванса ¬¦Продавец+ ¦Покупатель¦¦¦< +¦L T (2)).

Суммы полученной оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок

Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) По общему правилу авансовые платежи подлежат включению в налоговую базу по НДС. При этом, согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, не облагаются НДС авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг): — облагаемых НДС по ставке 0%; — длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Эта «льгота» применяется в отношении тех товаров (работ, услуг), которые включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468; — освобожденных от НДС в соответствии со ст.
149 НК РФ; — местом реализации которых территория Российской Федерации не является. ! Во всех остальных случаях авансы облагаются НДС, причем независимо от того, в какой форме они получены — денежными средствами, векселем или другим товаром.

Сумма полученной оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок

В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке — на полную сумму. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп.
3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом. В Письме от 28.01.2009 N 03-07-11/20 Минфин России разъяснил порядок восстановления НДС, если договором предусмотрено, что после перечисления 100-процентной предоплаты товар поставляется отдельными партиями.

Очевидно, что при получении предоплаты поставщик не может в авансовом счете-фактуре перечислить наименования всех товаров, которые будут отгружены под эту предоплату. В свете разъяснений, содержащихся в комментируемом письме Минфина, указание в этом случае в авансовом счете-фактуре обобщенного наименования «канцелярские товары» не должно, на наш взгляд, вызывать претензий со стороны налоговых органов. В графе 7 авансового счета-фактуры указывается расчетная ставка 10/110 или 18/118, а в графе 8 — сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты.

При этом проблема может возникнуть в ситуации, когда договор предусматривает поставку товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10 и 18%). Понятно, что при 100-процентной предоплате заполнить авансовый счет-фактуру и разбить сумму аванса между товарами, облагаемыми НДС по ставкам 10 и 18%, не составит труда.
ФНС России в Письме от 20.08.2009 N 3-1-11/651 пришла к следующему выводу: если покупатель не применял вычет с аванса, то он вправе произвести вычет НДС по принятым к учету товарам (работам, услугам, имущественным правам) при выполнении требований, предусмотренных НК РФ (глава 21). 2) В разъяснениях Минфина России (Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 01.09.2009 N 03-07-14/92) особо подчеркивается, что принятие к вычету НДС по перечисленной предоплате - это право, а не обязанность налогоплательщика. Следовательно, если покупатель не примет к вычету НДС с предоплаты, а воспользуется своим правом на основании счетов-фактур по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), передаче имущественных прав, то это не приведет к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
Кроме того, авансовые счета-фактуры не выставляются налогоплательщиками, получившими освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. На практике встречаются ситуации, когда по условиям заключенных договоров поставщик осуществляет непрерывные долгосрочные поставки товаров (оказание услуг) (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, услуг связи). Минфин считает (письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39), что авансовые счета-фактуры по таким поставкам возможно составлять один раз в месяц (не позднее 5-го числа следующего месяца) и указывать в них только ту часть предоплаты, поступившей в этом месяце, которая на конец месяца осталась не закрытой отгрузками. Этой рекомендацией могут пользоваться и арендодатели, получающие ежемесячно арендную плату авансом.

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), предусмотрен п. 5.1 ст. 169 НК РФ . При этом специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), не утверждена. Поэтому продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их выставлении используют форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ N 914, с отражением в ней показателей, предусмотренных указанной выше нормой .

В соответствии с пп. 4 п. 5.1 ст. 169 в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

При заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров, имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

Например, в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или их групп).

Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ, в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ.

При получении предварительной (частичной) оплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18%, в счете-фактуре следует либо указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

При оформлении счета-фактуры по предварительной (частичной) оплате, полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров, суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм.

Если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров в счет этой оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по такой оплате выставлять покупателю не следует.

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров от своего имени, счет-фактуру на эту оплату покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, где отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров, выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует.

При осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в безденежной форме также выставляются соответствующие счета-фактуры.

По договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям, по нашему мнению, возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в налоговом периоде, когда получена сумма предварительной (частичной) оплаты. Такой порядок возможен, поскольку НК РФ не определено понятие оплаты (частичной оплаты), поэтому в данном случае предварительной (частичной) оплатой можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).

В таких счетах-фактурах, по мнению Минфина России, следует указывать сумму аванса, полученного в соответствующем месяце, в счет которого в этом месяце товары (услуги) не отгружались (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39). При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом, счета-фактуры не выставляются.

В вышеуказанном Письме содержится и другой вывод: в случае администрирования НДС в части восстановления налога, ранее принятого к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, налоговым органам, по мнению Минфина, следует проводить мероприятия налогового контроля, аналогичные проводящимся при проверках сумм налога, подлежащего восстановлению при использовании ранее приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также операций, не облагаемых этим налогом.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. Пунктом 9 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

Если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной (частичной) оплаты без указания конкретной суммы, к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной (частичной) оплаты, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Если в договоре условие о предварительной (частичной) оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, налог по перечисленной предварительной (частичной) оплате к вычету не принимается.

При осуществлении предварительной (частичной) оплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на соответствующие налоговые вычеты. Следовательно, НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. Таким образом, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров, это, по мнению специалистов Минфина России, не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Сложности, которые могут возникнуть у налоговых органов при проверках правильности применения указанных вычетов, не являются основанием для невозможности реализации введенной системы на практике и тем более для отказа, как указано в Письме, в осуществлении налогового контроля. Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ был принят в рамках осуществления антикризисных мер, и введенный им порядок принятия к вычету НДС, уплаченного в составе оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, направлен на снижение налоговой нагрузки на соответствующих налогоплательщиков и не должен приводить к увеличению нагрузки (как налоговой, так и административной) на плательщиков НДС, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг). В соответствии со ст. 35 НК РФ налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-13/1/25440 от 30.04.2015

О включении в базу по НДС сумм оплаты (частичной оплаты), получаемых в счет предстоящего экспорта товаров из России в государства - члены ЕАЭС

Вопрос:

О налогообложении НДС сумм оплаты (частичной оплаты), полученных при экспорте товаров из РФ в государства - члены ЕАЭС.

Ответ:

В связи с письмом по вопросу включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм оплаты (частичной оплаты), получаемых в счет предстоящего экспорта товаров из Российской Федерации в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к указанному Договору.

Согласно пункту 3 раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Особенностей применения налога на добавленную стоимость налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего экспорта товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС Протоколом не предусмотрено. В то же время согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по нулевой ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящего экспорта товаров из Российской Федерации в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 154 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ О. Ф. Цибизова